商業概論

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2017年2月 vol.

35

經濟

P.5 我的翻轉教室∼

動動腦,趣味樂無窮

商業概論

P.7 年終獎金王獎落誰家 ?

32201N (C)

會計

P.1 PPE 及無形資產會計處理疑義

(2)

PPE 及無形資產會計處理疑義

作者/蕭麗娟

本文就股東及非股東捐贈不動產、廠房及設備之會計處理疑義、商譽及非確定耐用年限無形 資產之攤銷,此兩項會計處理疑義提供法令依據、會計研究發展基金會發布的問答集,以供會計 老師參考。

一、股東捐贈 PPE 之會計處理疑義

會計處理疑義: 股東捐贈 PPE 的會計處理,向來都貸記「資本公積」,但有國內權威的會計學者,

主張應貸記「捐贈收入」或「遞延捐贈收入」。

(一)法令依據

我國商業會計法第四十二條: 受贈資產按公允價值入帳,並視其性質列為資本公積、收入或 遞延收入。

(二)不同看法

某些會計學者認為股東捐贈「股票」,才是屬於業主權益變動,才能貸記資本公積;若股東 捐贈的是不動產、廠房及設備,則不能貸記資本公積。

例如股東捐贈無附帶條件的土地(房屋),並不影響業主權益變動,不能貸記資本公積,而 應貸記捐贈收入(遞延捐贈收入)。

(三)會計研究發展基金會之問答集

發文日期:105 年 6 月 29 日

發文字號:(105)基秘字第 135 號

主  旨:股東捐贈之資產之會計處理疑義 相關公報:企業會計準則公報第十號「收入」

問  題:股東捐贈之資產其會計處理為何?

會計

(3)

參考答案:

(四) 教科書範例

二、非股東捐贈 PPE 之會計處理疑義

會計處理疑義: 政府以外之非股東捐贈 PPE 的會計處理,應一律貸記「捐贈收入」,或是比照 政府補助,按情況貸記「捐贈收入」或「遞延捐贈收入」?

(一)法令依據

我國商業會計法第四十二條:受贈資產按公允價值入帳,並視其性質列為資本公積、收入或 遞延收入。

(二) IAS 20 規範政府補助之會計處理及政府輔助之揭露,而有關政府以外 之非股東捐贈 PPE 的會計處理,並無明確規範。

(三)會計研究發展基金會之問答集

發文日期:105 年 6 月 29 日

發文字號:(105)基秘字第 136 號

主  旨:非股東捐贈之資產之會計處理疑義

相關公報: 企業會計準則公報第十號「收入」及企業會計準則公報第二十一號「政府補助及政府 輔助」

問  題:非股東捐贈之資產其會計處理為何?

參考答案:

股東無償贈與企業之資產將使企業之權益增加,而企業無須支付任何對價亦未產生清償義 務,此係股東基於其股東之地位所為之行為,故企業應將股東捐贈之資產以資本投入處理,按 公允價值入帳,並認列為權益項目。

股東捐贈土地給本公司,作為本公司員工的停車場,

該土地公允價值$800,000,本公司辦理土地過戶費

$1,000。

土地成本    800,000

  資本公積       799,000   現  金        1,000

企業收到非股東捐贈之資產應依其性質就經濟實質作適當之會計處理:

1. 企業收到政府補助之資產,應依企業會計準則公報第二十一號「政府補助及政府輔助」之規 定處理。

2. 企業對於政府以外之非股東捐贈之資產,應先判斷是否與其他交易相關。若與其他交易相 關,應依該等交易所適用之企業會計準則公報處理;若與其他交易無關,應依企業會計準則 公報第四號「會計政策、估計與錯誤」之規定,於判斷所適用之會計政策時,類推適用第 二十一號公報之規定處理。

(4)

(四)教科書內容

根據商業會計法、IFRS、企業會計準則公報,非股東捐贈 PPE 時,區分為「政府補助」及「私 人機構或個人捐贈」,其中政府補助依照IAS 20、企業會計準則公報第二十一號「政府補助及政 府輔助」處理。較有爭議的「私人機構或個人捐贈」,則依會基會之問答集,類推政府補助之處理,

也就是無附帶補助條件之土地採用「捐贈收入」,其餘則採用「遞延捐贈收入」。如下:

(五)教科書範例

1. 政府補助

2. 私人機構或個人之捐贈

三、商譽及非確定耐用年限無形資產之攤銷

會計處理疑義: 我國商業會計處理準則允許商譽及無明確經濟效益期限之無形資產,得攤銷或不 攤銷而應每年定期進行減損測試。那麼企業此類無形資產究竟是否應攤銷?如要攤銷應採用的攤 銷方法與年限為何?

政府無條件補助本公司房地產一棟,土地公允價值

$800,000,房屋公允價值 $400,000,本公司辦理土 地過戶費$2,000、房屋過戶費 $1,000。

土地成本      800,000 房屋及建築成本   400,000

  政府補助利益       798,000   遞延政府補助之利益    399,000   現  金         3,000

金頭腦公司捐贈本公司一批機器,定價$350,000,

公允價值$300,000,本公司另支付該機器之安裝費

$2,000。

機器設備成本   300,000

  遞延捐贈收入       298,000   現  金        2,000 (2) 政府補助

(3) 私人機構或個人之捐贈

①折舊性資產

②附帶補助條件之土地

遞延政府補助之利益 政府補助之利益

遞延捐贈收入 或 捐贈收入

(1) 股東捐贈 資本公積

③無附帶補助條件之土地 政府補助之利益

受贈不動產、廠房及設備分錄之貸方項目:資本公積、遞延收入、收入三種情況。

(5)

(一)法令、準則

1. IFRS 3、IAS 38:商譽及非確定耐用年限之無形資產不得攤銷,應每年定期進行減損測試。

2. 我國商業會計處理準則第 21 條,無形資產之攤銷:

(1) 具有明確經濟效益期限之無形資產,應攤銷。

(2) 商譽及無明確經濟效益期限之無形資產,得攤銷或不攤銷而應每年定期進行減損測試。

(二)實務作法

1. 公開發行公司應根據 IFRS3,商譽不得攤銷,應每年定期進行減損測試。

2. 非公開發行公司若遵循商業會計處理準則之企業,有關「商譽及無明確經濟效益期限」之無形 資產的攤銷規定,讓企業有兩種政策可以選擇:

(1) 採攤銷,就不用每年定期減損測試,可降低帳務處理成本,以符合非公開發行公司之帳務需 求。

(2) 不攤銷,則應每年定期進行減損測試。

(三)攤銷年限之規定

1. 會計研究發展基金會之問答集 發文日期:105 年 9 月 13 日

發文字號:(105)基秘字第 217 號

主  旨:商譽及非確定耐用年限無形資產之攤銷方法疑義 相關公報:企業會計準則公報第十八號「無形資產」

問  題: 依企業會計準則公報第十八號「無形資產」第十七條之規定,商譽及非確定耐用年限 之無形資產,得以合理有系統之方法分期攤銷,或每年定期進行減損測試。企業如何 以合理有系統之方法攤銷商譽及非確定耐用年限無形資產?

參考答案:

2. 營利事業所得稅查核準則第 96 條

企業若依企業會計準則公報第十八號「無形資產」第十七條之規定,對於商譽及非確定耐 用年限之無形資產,選擇以合理有系統之方法分期攤銷,依第十八號公報第十九條之規定,其 攤銷應反映企業其資產未來經濟效益之消耗型態;若該型態無法可靠決定時,應採直線法。若 企業選擇以合理有系統之方法分期攤銷,攤銷年限最長不得超過十五年,且企業應對於同一類 之無形資產採用相同之攤銷年限。

三、無形資產應以出價取得者為限,其計算攤折之標準如下:

(一)營業權為十年。

(二)著作權為十五年。

(三)商標權、專利權及其他特許權為取得後法定享有之年數。

(四)商譽最低為五年。

(6)

我的翻轉教室~

動動腦,趣味樂無窮

作者/鄭桂芬(臺北市立松山家商)

對於翻轉教室教學法,我一開始就不打算設定太高的目標,也不想對教學效果有過度的期待。

因為一開始得失心太重就很容易產生挫折感,反而會選擇放棄,然後又回歸自己熟悉的講述法。

一直是用「教學實驗」的心情來看待這樣的教學歷程。累積經驗的方式就是「試誤法」(trial and error method),亦即「一般問題的求解(如:翻轉教學有助提升學習動機及成效嗎?),當 不易直接獲得正確結論時,往往可以試著取得一個近似的結果,然後設法修正其誤差,因此稱為 試誤法。」(張式魯,2012)

當然,教學實驗的過程,並不是亂無章法的,而是要先有預設目標,再預擬達成目標的手段,

其次預演執行歷程,最後還要預想可能的結果。簡言之,要事先經過沙盤推演、降低干擾因素,

然後再循序實施,這樣成功的機率會提高許多。累積一次又一次小成功,便會使自己愈來愈有信 心挑戰更大幅度的翻轉。圖1 分享翻轉教室教學法的「備課」程序。

以下舉幾個我自己所設定的評量問題,以及學生 的回答實例:

1. 上冊第 6 ∼ 9 章廠商理論之如何區分「價格競 爭」與「非價格競爭」?

最簡單的區分方式,可以連結到高一商業概論 中的4P 策略舉例,讓學生知道 4P 中除了價 格(Price)策略以外的其他 3 個 P(Product、

Place、Promotion)都是屬於「非價格競爭」。

圖2 是學生討論的結果。

2. 上冊第 10 章分配理論之延伸討論問題:臺灣

經濟

何謂 翻轉

實施 流程

範例 筆記

翻轉 實例

結論 省思

實施流程

翻轉教室行動指南:備課篇

熟讀的該段課程章節內容 寫下最重要的核心概念

寫下學生最可能的迷思概念或困難 寫下學生應該學會的知識或能力

寫下你認為有效的評量方式

設計評量問題,要能引起開放式的討論 預想學生可能的答案,思考如何統整

步驟/問題/我的方法/翻轉指南

圖 1

(7)

適合何種所得分配方式?政府需要有什麼配套措施 以避免貧富差距問題擴大?如圖3。

3. 第 12 章利率的功能之延伸問題:政府如何運用「利 率」來引導經濟資源做最適當的配置?如圖4。

4. 第 17 章國際經貿組織之時事題:東協 Plus 對臺灣 經濟的影響。如圖5。

其次是課程實施的原則(圖6),由大班問答開 始訓練學生思考,再逐步導向小組討論並練習發表。

從一節課只實施5 ∼ 10 分鐘分組討論一個問題,到 一節課2 ∼ 3 個討論問題。第一次練習實施時,可將 一節課分成前15 分鐘、中間 25 分鐘、最後 10 分鐘 三個段落,第一個段落的15 分鐘老師可以先帶學生 瀏覽今天的學習內容架構,澄清迷思概念。第二段落 20 分鐘是分組討論及發表的時間,其中前 10 分鐘討 論、寫摘要報告(教師可準備計時器,時間到嗶聲響 就結束討論),後15 分鐘由學生輪流上台發表,最 後10 分鐘老師先對學生的報告做總結,時間允許時 可以讓學生自己做小節練習題目、對答案。

慢慢練習到師生都熟稔這樣的模式之後,教師就 可以設計較深入的問題,進入一節到數節課的分組討 論,最後產生一份專題式的報告。

(下期預告:經濟學採翻轉教學法的成 效調查結果分析、結論與建議)

參考文獻:

張 式 魯(2012)。 力 學 名 詞 辭 典。2017/09/01 擷 取 自 http://

terms.naer.edu.tw/detail/1331148/

圖 3

( 一 ) 各取所值 ( 二 ) 1. 提高遺產稅 2. 補助 3. 職業訓練

4. 有錢人每個月捐 $ 給 慈善機構再給窮人 5. 提高教育水準 6. 提高最低薪資

圖 4

低利率

1. 綠色產業 2. 教育業 3. 政府產業 4. 大眾運輸 5. 一級產業 6. Made in Taiwan

1. 核能

2. 排放汙水工廠 3. 當鋪

4. 奢侈品行業 5. 八大行業 6. 投機活動

高利率

圖 5

1. 臺灣被邊緣化 2. 我國 GDP 下降 3. 出口量降低

4. 東南亞市場貿易量降低 5. 失業率上升

6. 成員國聯合壟斷亞洲市場

何謂 翻轉

實施 流程

範例 筆記

翻轉 實例

結論 省思

實施流程

2

翻轉行動指南:教學篇

大班提問開始,一方面改變上課節奏,

一方面讓學生開始思考,並願意發言 再由一節實施5-10分鐘開始,

一個問題的分組討論也是一種進步 設計課程,實施一節到數節的分組討論

掌握課程設計的重點後,逐步增加實施時間

步驟/問題/我的方法/翻轉指南

圖 6

圖 2

Product

1. 產品創新 2. 產品改良 3. 專注完美,近乎苛求 4. 加強包裝設計

Promotion

1. 折價券(滿額送)

2. 禮券 3. 集點

Price

1. 買一送一 2. 加 1 元多 1 件 3. 加價購 4. 第 2 件半價 5. 同品項任選 3 件折 100

Place

1.APP 2. 網路與實體 店面併存 4. 攜碼優惠

5. 會員制 6. 廣告

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年終獎金王 獎落誰家 ?

作者/魏彙菁

年關將至,大環境變遷劇烈最能看出誰是幸福企業。紡織業受到最終消費市場保守、全球品 牌庫存量增加下,2016 年業績普遍下滑;不過,有利基市場、創新有成的紡織廠,今年員工仍可 笑領高額年終獎金。

其中,新纖因新產品營運前景看好,相關部門的年終獎金獲得近4 個月的鼓勵。紡織股王儒 鴻去年的營收獲利雖縮水,每股仍賺超過一個資本額,因為公司年終獎金發放的標準,一向是以 目標達成率、績效高低來定,配合2016 年營運的些微衰退,今年的年終獎金自然不會比去年好。

不過,績效高的員工,年終獎金預期仍有8 個月上下。

至於鋼鐵業,伴隨去年市場好轉,鋼價上揚,業者營運普遍好轉,鋼廠發給員工的年終獎金 也普遍優於前年水準。除了碳鋼龍頭中鋼發給員工固定1 個月的年終獎金,已於 1 月 5 日撥入員 工帳戶外,集團企業包括中鴻、中鋼構也擬發給員工1 ∼ 2 個月的年終獎金。其中,中鴻去年營 運好轉,公司轉虧為盈,將發給員工的獎金也不手軟,包括基本獎金、績效獎金及不休假獎金等,

可望優於前年度沒有年終獎金,讓員工好過年。另外,義聯集團旗下企業燁輝、燁聯已敲定年終 獎金額度,據了解,燁輝去年營運大好,推估合併稅前盈餘超過30 億元,創 2006 年以來的新高,

公司決定大方發給員工年終獎金,包括基本獎金和績效獎金,優於前年水準推估在估計至少3 個 月。不銹鋼大廠允強也表示,將發給員工2 個月以上的年終獎金,以激勵員工士氣。

取於 《工商時報》2017/01/12 袁延壽、林憲祥/連線報導

商業 概論

 

C )1.  關於紡織廠儒鴻年終獎金發放的標準,以目標達成率、績效高低來定。下列何種薪資結構與制度 是與儒鴻的發放標準較無相關?①本薪+ 津貼 ②計時制薪資 ③計件制薪資 ④獎工制 ⑤年 資制 (A) ② (B) ② ③ (C) ② ⑤ (D) ③ ⑤。

B )2.  承上題,對於該公司採用目標管理法之敘述何者有誤?  (A) 由單位主管與員工共同訂立目標而 稱之 (B) 屬工作評價的一種 (C) 簡稱MBO (D) 須定期召開檢討會議,以激勵並協助員工改善。

解析:屬於績效評估的一種

A )3.  中鋼集團企業-中鴻,因去年營運好轉公司轉虧為盈,發給員工的年終獎金包括基本獎金、績效 獎金及不休假獎金等。試問下列敘述何者正確? (A) 績效獎金、不休假獎金均屬變動薪資 (B) 資設計應符合公平原則,不應該有同工不同酬的情況出現 (C) 若該公司給予員工薪資是以按時計 算,而年終獎金部分除包含基本獎金外,還有績效獎金與不休假獎金,此獎工制度與泰勒獎工制 度概念最相近 (D) 年終獎金的發放除了可激勵士氣,也屬於公司的娛樂性福利的一種。

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