本資源為教師提供了分層課業例子以作參考，資源的內容並不包括所有學習情境。
教師宜按學生不同的學習需要作適當的調適。
初階課業：第1 頁 分層課業：有限公司會計
初階課業 - 題目 (A) 列出普通股和債券在以下方面的分別：
(1) 資本性質；以及
(2) 對於有限公司的財政負擔。 (2 分) (B) 以下為阿爾法有限公司於2021 年 3 月 31 日的試算表：
借方 貸方
$ $
辦公室設備 2,500,000
累積折舊 – 辦公室設備，2020 年 4 月 1 日 1,080,000
存貨，2020 年 4 月 1 日 190,000
呆帳準備，2020 年 4 月 1 日 50,000
購貨及銷貨 500,000 2,150,000
行政、銷售與分銷費用 415,800
普通股股息 200,000
債券利息 18,000
4% 債券 900,000
普通股股本 3,500,000
銀行存款 5,011,200
普通盈餘儲備 80,000
留存利潤，2020 年 4 月 1 日 120,000
應收貨款及應付貨款 250,000 35,000
股份認購 1,170,000
9,085,000 9,085,000
其他資料：
(i) 2021 年 3 月 1 日，公司發行 30,000 股普通股份，每股$26。公司已收到 45,000 股 普通股份的認購申請，並決定以每認購三股配發兩股的形式配發股份。股份已 於2021 年 3 月 31 日配發完畢，但公司沒有為此作記錄。超額認購股款將於 2021 年4 月 7 日退還。
(ii) 以下行政費用應在2021 年 4 月繳付：
- 董事酬金 $120,000 - 核數費 $30,000
(iii) 本年度利得稅估計為 $85,000，並未記帳。
(iv) 公司政策是非流動資產按餘額遞減法每年 15% 計算，並把折舊費用歸類為行政 費用。
初階課業：第2 頁 (v) 4%債券於 2020 年 7 月 1 日發行，到期日為 2023 年 6 月 30 日，債券利息於每季
度尾繳付。
(vi) 2021 年 3 月 28 日，倉庫發生火災，價值$30,000 的存貨遭到損毀。保險公司已同
意賠償企業已損毀之存貨值的 60%，惟在帳冊上並無記錄。經實地盤點，2021
年 3 月 31 日的存貨價值為$100,000。價值$15,000 的部分期末存貨有輕微損壞，
支付$500 維修費用後只能以$3,450 出售，期末存貨尚未為此作出調整。
(vii) 2021 年 3 月 29 日，一位尚欠公司$40,000 的顧客宣布破產，公司決定撇銷該筆欠 款，但沒有為此在帳冊內作記錄。應收貨款的5%為呆帳，呆帳準備將於 2021 年 3 月 31 日提供。
(viii) 2021 年 3 月 31 日，董事局議決轉撥$50,000 至普通盈餘儲備。
(ix) 本年間，公司宣布和派發普通股股息$200,000。在 2021 年 5 月宣布末期股息為 每股$2。
作業要求：
為阿爾法有限公司編製：
(a) 截至 2021 年 3 月 31 日止年度的損益表，分別顯示損壞存貨值、稅前利潤和稅後 利潤。 (6 分) (b) 報表計算 2021 年 3 月 31 日留存利潤。 (2 分)
(c) 2021 年 3 月 31 日財務狀況表。 (8 分)
(總分： 18 分)
初階課業：第3 頁 分層課業：有限公司會計
初階課業 - 學生工作紙 (A) *在下表中圈出正確答案。
普通股和債券的分別：
普通股 債券
性質
普通股的資本性質是(股本 / 借 貸)*，在財務狀況表中記入(股東
權益 / 負債)*部分。
債券的資本性質是(股本 / 借貸) *
，在財務狀況表中記入(股東權益 / 負債)*部分。
有限公司的財政負擔 普通股不一定派發(股息/利息)*，
金額亦可每年(固定 / 不同)*。
債券每年派發(固定 / 不同)*利率 的(股息/利息)*。
(B)(a)
阿爾法有限公司
截至2021 年 3 月 31 日止年度的損益表
$ $
銷貨
減： 銷貨成本 期初存貨 加：購貨
減：損壞存貨(項目vi)
減：期末存貨 (W1)
毛利
減： 費用
行政、銷售及分銷費用 (W2)
存貨損失 (W4)
債券利息 (W5)
稅前利潤
減： 利得稅
應減去在火災中 損毀的存貨值
初階課業：第4 頁 稅後利潤
W1: 成本與變現淨值孰低法的應用：
假如變現淨值 >成本，存貨按成本計價，無須調整。
假如成本 >變現淨值，存貨按變現淨值計，應減記存貨值。
步驟1：找出輕微損毀的存貨的成本和變現淨值
成本 = $15,000
變現淨值 =估計售價 – 估計完成及達成銷售所需成本 = $__________ - $__________ = $__________
步驟2：比較成本和變現淨值
由於成本 >變現淨值，存貨值為 $__________
步驟3：減記存貨值
存貨值應減記 $__________ – $__________ = $__________
期末存貨值 = $100,000 – $__________ = $__________
W2: 計算行政、銷售及分銷費用
$
根據試算表 415,800
加: 董事酬金 (項目 ii) 核數費 (項目 ii)
折舊費用 $(__________ – __________) ×___% (項目iv) 壞帳 (項目 vii) (W3)
初階課業：第5 頁 W3：編製呆帳準備以計算壞帳費用
呆帳準備
$ $
應收貨款 步驟2 承上結餘 步驟 1 50,000
結餘轉下 步驟3
$(__________ – __________) ×____%
壞帳 步驟4
預備呆帳準備的步驟
步驟 1： 因為呆帳準備屬於有貸方結餘的資產抵銷帳，請在帳戶的貸方列出承上結餘。
步驟2： 從應收貨款帳中撇銷無法收回的金額：
借記 呆帳準備
貸記 應收貨款
步驟3： 計算結餘轉下：
結餘轉下 = 應收貨款帳中未清還的結餘 × 5% [此題目]
步驟4： 結平數目將作為壞帳記入損益表的費用內：
借記 壞帳費用
貸記 呆帳準備
W4 項目 (vi)：價值 $30,000 的存貨在火災中銷毀
於2021 年 3 月 29 日撇銷無法 收回的金額
火災中損毀的存貨值 (從購貨中扣除)
保險公司賠償的金額 (即 60%) (流動資產：應收)
保險公司不賠償的金額(即 40%) (損益表：費用)
初階課業：第6 頁
存貨損失將在損益表上記錄為費用：
$_____________ × _____% = $_____________
W5: 計算止於 2021年 3月 31 日年度的債券利息 $ 根據試算表 – 6個月的債券利息 18,000 加：3個月的應計利息 $900,000 × 4% × _________
(b)
阿爾法有限公司
計算於2021 年 3 月 31 日留存利潤的報表
$ $
留存利潤 ，2020 年 4 月 1 日 (取自試算表) 加：稅後利潤 (取自(a)的答案)
減： 轉至普通盈餘儲備(項目 viii)
普通股股息(項目 ix) (已在本財政期間宣布派發的股息)
留存利潤，2021 年 3 月 31 日
(c)
阿爾法有限公司
於2021 年 3 月 31 日的財務狀況表
$ $ $
資產
非流動資產
辦公室設備，淨值 ($2,500,000 – __________ – __________) 流動資產
存貨 ($100,000 – __________ (W1))
應收貨款 ($250,000 – __________ (項目 vii))
2021年1月1日 – 2021年3月31日 2020年7月1日 – 2020年12月31日
撇銷無法收 回的金額
在財務狀況表中記錄為負債
帳面淨值 = 成本 – 累計 折舊
初階課業：第7 頁 減： 呆帳準備
($__________ – __________) ×____%
應收保險賠償 ($__________ ×___%) (項目 vi) 銀行存款
總資產
股東權益及負債 股東權益
普通股股本 [$___________ + ($______ × ___________)(項目 i)]
普通盈餘儲備 ($80,000 + __________ (項目 viii)) 留存利潤 (取自 (b)的答案)
非流動負債 _____ 債券
流動負債 應付貨款 應退認購股款
[(___________ - ___________) × $______] (項目 i) 應付稅金 (項目 iii)
應計行政費用$(________ +________) (項目 ii) 應計債券利息(W5)
股東權益及負債總額
(認購股份數量 – 發行股份數量) × 發行價格 普通股股本 + (發行價格 x 新發行股份數量)
初階課業：第8 頁 分層課業：有限公司會計
初階課業 - 建議答案及解說 (A) 普通股和債券的分別
普通股 債券
資本
普通股的資本性質是(股本 / 借 貸)*，在財務狀況表中記入
(股東權益 / 負債)*部分。
債券的資本性質是(股本 / 借貸) *
，在財務狀況表中記入)股東權益 / 負債)*部分。
有限公司的財政負擔
普通股不一定派發(股息/利 息)*，金額亦可每年(固定 /
不同)*。
債券每年派發(固定 / 不同)*利率 的(股息/利息)*。
(B)(a)
阿爾法有限公司
截至2021 年 3 月 31 日止年度的損益表
$ $
銷貨 2,150,000
減： 銷貨成本
期初存貨 190,000
加：購貨 500,000
減：損壞存貨(項目 vi) 30,000
減：期末存貨 (W1) 87,950 572,050
毛利 1,577,950
減： 費用
行政、銷售及分銷費用(W2) 779,300
存貨損失(W4) 12,000
債券利息(W5) 27,000 818,300
稅前利潤 759,650
減： 利得稅 85,000
稅後利潤 674,650
W1： 成本與變現淨值孰低法的應用
假如變現淨值 >成本，存貨按成本計價，無須調整。
假如成本 >變現淨值，存貨按變現淨值計，應減記存貨值。
應從購貨中減去在火災中被損 毀的存貨值
應用「成本與變現淨值孰低法」後，存貨值會於售出 貨品成本中作出減記
初階課業：第9 頁 步驟1：找出輕微損毀的存貨的成本和變現淨值
成本 = $15,000
變現淨值 =估計售價 –估計完成及達成銷售所需成本 = $(3,450 - 500) = $2,950
步驟2：比較成本和變現淨值
由於成本 >變現淨值，存貨值為 $2,950 步驟3：記下存貨值
存貨值應減記 $15,000 – $2,950 = $12,050
期末存貨值 = $100,000 – $12,050 = $87,950
W2： 計算止於2021年3月31日年度的行政、銷售及分銷費用
$
根據試算表 415,800
加: 董事酬金(項目 ii) 120,000
核數費(項目 ii) 30,000
折舊費用(項目 iv) [$(2,500,000 – 1,080,000) × 15%] 213,000
壞帳(項目 vii) (W3) 500
779,300
W3：編製呆帳準備以計算壞帳費用
呆帳準備
$ $
應收貨款(步驟2) 40,000 承上結餘(步驟1) 50,000
結餘轉下(步驟3)
($250,000 – $40,000) × 5%
10,500 壞帳(步驟4) 500
50,500 50,500
W4：存貨損失將在損益表上記錄為費用：
$30,000 × 40% = $12,000
(只有保險公司不賠償的金額方須在損益表上記錄為費用。) 期末存貨值 => 銷貨成本
步驟 1：在帳戶的貸 方列出承上結餘 步驟 2：從應收貨款帳中撇銷無法
收回的金額
步驟 3：根據提供的百分率和應收 貨款帳中未清還的結餘，計算結餘 轉下
步驟 4：結平數目將作為壞帳記入損益 表的費用內
初階課業：第10 頁 W5： 計算止於 2021年 3月 31 日年度的債券利息
根據試算表 – 6個月的債券利息 18,000 加：3個月的應計利息 ($900,000 × 4% × 3/12) 9,000 27,000
(b)
阿爾法有限公司
報表計算於2021 年 3 月 31 日留存利潤
$ $
留存利潤，2020 年 4 月 1 日 (取自試算表) 120,000
加：稅後利潤 (取自(a)的答案) 674,650
794,650
減： 轉至普通盈餘儲備(項目 viii) 50,000
普通股股息(項目 ix) 200,000 250,000
留存利潤，22021 年 3 月 31 日 544,650
(c)
阿爾法有限公司
於2021 年 3 月 31 日的財務狀況表
$’000 $’000 $’000 資產
非流動資產
辦公室設備，淨值 ($2,500,000 – $1,080,000 – $213,000 (項目 iv)) 1,207,000 流動資產
存貨 ($100,000 – $12,050 (項目 vi)) 87,950 應收貨款 ($250,000 – $40,000 (項目 vii)) 210,000
減： 呆帳準備 (W3) 10,500 199,500
應收保險賠償(項目 vi)($30,000 × 60%) 18,000
銀行存款 5,011,200 5,316,650
總資產 6,523,650
2020年7月1日– 2021年3月31日，9個月的債券利息
從應收貨款帳戶中撇銷無法收回金額的複 式記帳
借記呆帳準備 $40,000 貸記應收貨款 $40,000
初階課業：第11 頁 股東權益及負債
股東權益
普通股股本[$3,500,000 + ($26 × 30,000) (項目 i)] 4,280,000
普通盈餘儲備 $(80,000 + 50,000) 130,000
留存利潤 (取自(b)的答案) 544,650
4,954,650
非流動負債
4%債券 900,000
流動負債
應付貨款 35,000
應退認購股款(項目 i) (45,000 – 30,000) × $26 390,000
應付稅金(項目 iii) 85,000
應計行政費用$(120,000 +30,000) (項目 ii) 150,000
應計債券利息 (項目 v) (W5) 9,000 669,000
股東權益及負債總額 6,523,650
配發30,000 股普通股分 借記 股份申請 $780,000
貸記普通股本 $780,000 (30,000 x $26)
應退認購股款：
借記 股份申請 $390,000
貸記應退認購股款 $390,000
初階課業：第12 頁 注意事項：
股票認購的不同情況
全額認購 超額認購
認購股份數量 = 發行股份數量 認購股份數量 > 發行股份數量
會計處理：步驟 1 & 2 會計處理：步驟 1 - 3
步驟 1：從申請者收取認購股款 借記 銀行存款 貸記 股份認購
(認購股份數量×每股發行價格) 步驟 2：向成功申請者配發普通股 借記 股份認購
貸記 普通股股本
(發行股份數量×每股發行價格) 步驟 3：向未能成功申請者退還認購股款
(超額認購)
借記 股份認購
貸記 銀行存款 / 應退認購股款
[(認購股份數量–發行股份數量) ×每股發行價格]
常見錯誤：
1. 混淆財政期間之內及之後宣布的股息的會計處理方法。
2. 未能將已損毀之存貨的正確損失金額(即不獲賠償的金額)包含在損益表中。
3. 誤將輕微損毀存貨價值的減少當作損益表中的費用。
基礎課業：第1 頁 分層課業：有限公司會計
基礎課業 - 題目 (A) 列出普通股和債券在以下方面的分別：
(1) 資本性質；以及
(2) 對於有限公司的財政負擔。 (2 分) (B) 以下為阿爾法有限公司於2021 年 3 月 31 日的試算表：
借方 貸方
$ $
辦公室設備 2,500,000
累積折舊 – 辦公室設備，2020 年 4 月 1 日 1,080,000
存貨，2020 年 4 月 1 日 190,000
呆帳準備，2020 年 4 月 1 日 50,000
購貨及銷貨 500,000 2,150,000
行政、銷售與分銷費用 415,800
普通股股息 200,000
債券利息 18,000
4% 債券 900,000
普通股股本 3,500,000
銀行存款 5,011,200
普通盈餘儲備 80,000
留存利潤，2020 年 4 月 1 日 120,000
應收貨款及應付貨款 250,000 35,000
股份認購 1,170,000
9,085,000 9,085,000
其他資料：
(i) 2021 年 3 月 1 日，公司發行 30,000 股普通股份，每股$26。公司已收到 45,000 股 普通股份的認講申請，並決定以每認購三股配發兩股的形式配發股份。股份已 於2021 年 3 月 31 日配發完畢，但公司沒有為此作記錄。超額認購股款將於 2021 年4 月 7 日退還。
(ii) 以下行政費用應在2021 年 4 月繳付：
- 董事酬金 $120,000 - 核數費 $30,000
(iii) 本年度利得稅估計為 $85,000，並未記帳。
(iv) 公司政策是非流動資產按餘額遞減法每年 15%計算，並將折舊費用歸類為行政
費用。
基礎課業：第2 頁 (v) 4%債券於 2020 年 7 月 1 日發行，到期日為 2023 年 6 月 30 日，債券利息於每季
度尾繳付。
(vi) 2021 年 3 月 28 日，倉庫發生火災，價值$30,000 的存貨遭到損毀。保險公司已同
意賠償企業已損毀之存貨值的 60%，惟在帳冊上並無記錄。經實地盤點，2021
年 3 月 31 日的存貨價值為$100,000。價值$15,000 的部分期末存貨有輕微損壞，
支付$500 維修費用後只能以$3,450 出售，期末存貨尚未為此作出調整。
(vii) 2021 年 3 月 29 日，一位尚欠公司$40,000 的顧客宣布破產，公司決定撇銷該筆欠 款，但沒有為此在帳冊內作記錄。應收貨款的5%為呆帳，呆帳準備將於 2021 年 3 月 31 日提供。
(viii) 2021 年 3 月 31 日，董事局議決轉撥$50,000 至普通盈餘儲備。
(ix) 本年間，公司宣布和派發普通股股息$200,000。在 2021 年 5 月宣布末期股息為 每股$2。
作業要求：
為阿爾法有限公司編製：
(a) 截至 2021 年 3 月 31 日止年度的損益表，分別顯示損壞存貨值、稅前利潤和稅後
利潤。 (6 分) (b) 報表計算 2021 年 3 月 31 日留存利潤 。 (2 分)
(c) 一個於 2021 年 3 月 31 日財務狀況表。 (8 分)
(總分： 18 分)
基礎課業：第3 頁 分層課業：有限公司會計
基礎課業 - 學生工作紙 (A) 普通股和債券的分別 。填寫空格，完成下列句子。
1. 普通股的資本性質是(1) ____________ ，在財務狀況表中記入(2) ___________部分。
債券的資本性質是(3) ____________ ，在財務狀況表中記入(4) _____________部分。
2. 普通股不一定派發 (5) ___，金額亦可每年 (6) _____。債券每年派發 (7) _____利率 的 (8) ____。
(B)(a)
阿爾法有限公司
截至2021 年 3 月 31 日止年度的損益表
$ $
銷貨
減： 銷貨成本 期初存貨 加：購貨
減：損壞存貨(項目vi)
減：期末存貨 (W1)
毛利
減： 費用
行政、銷售及分銷費用 (W2)
存貨損失 (W4)
債券利息 (W5)
稅前利潤
減： 利得稅
應減去在火災中 損毀的存貨值
基礎課業：第4 頁 稅後利潤
W1: 成本與變現淨值孰低法的應用：
假如變現淨值 >成本，存貨按成本計價，無須調整。
假如成本 >變現淨值，存貨按變現淨值計，應減記存貨值。
步驟1：找出輕微損毀的存貨的成本和變現淨值
成本 = $15,000
變現淨值 =估計售價 – 估計完成及達成銷售所需成本 = $__________ - $__________ = $__________
步驟2：比較成本和變現淨值
由於成本 >變現淨值，存貨值為 $__________
步驟3：減記存貨值
存貨值應減記 $__________ – $__________ = $__________
期末存貨值 = $100,000 – $__________ = $__________
W2: 計算行政、銷售及分銷費用
$
根據試算表 415,800
加: 董事酬金 (項目 ii) 核數費 (項目 ii)
折舊費用 $(__________ – __________) ×___% (項目iv) 壞帳 (項目 vii) (W3)
根據公司政策，按餘額遞減形式計算折舊費用。
基礎課業：第5 頁 W3：編製呆帳準備以計算壞帳費用
呆帳準備
$ $
應收貨款 步驟2 承上結餘 步驟 1 50,000
結餘轉下 步驟3
$(__________ – __________) ×____%
壞帳 步驟4
W4 項目 (vi)：價值 $30,000 的存貨在火災中銷毀
存貨損失將在損益表上記錄為費用：
$_____________ × _____% = $_____________
W5: 計算止於 2021年 3月 31 日年度的債券利息 $ 根據試算表 – 6個月的債券利息 18,000 加：3個月的應計利息 $900,000 × 4% × _________
2021年1月1日 – 2021年3月31日
於2021 年 3 月 29 日撇銷無法 收回的金額
2020年7月1日 – 2020年12月31日
在財務狀況表中記錄為負債 火災中損毀的存貨值
(從購貨中扣除)
保險公司賠償的金額 (即 60%) (流動資產：應收)
保險公司不賠償的金額(即 40%) (損益表：費用)
基礎課業：第6 頁 (B)(b)
提示：計算年尾留存利潤的公式：
承上留存利潤
加： 稅後利潤 減： 轉至儲備
股息
= 留存利潤轉下
*參考以上提示，編製報表以計算留存利潤。
$ $ $
基礎課業：第7 頁 (B)(c) 提示：準備所需分錄，以便編製財務狀況表
普通日記簿
借方($) 貸方($)
(i) 股份認購 1,170,000
________________________ ______________
(______________× $_______)
________________________ ______________
[(______________ - ______________) × $_______]
*參考以上提示，編製財務狀況表。
$ $ $
資產
總資產
股東權益及負債
向成功申請者配發股份 普通股股本 (發行股份數量 ×發行價格)
股份認購
應退還的超額認購數量 負債
(認購股份數量–發行股份數量) ×發行價格
基礎課業：第8 頁 股東的權益
普通股股本 $(______________+_______________(i)) 普通盈餘儲備 $(______________+_______________(viii))
流動負債
應退超額認購股款(i)
股東權益及負債總額
基礎課業：第9 頁 分層課業：有限公司會計
基礎課業 - 建議答案及解說 (A) 普通股和債券的分別：
1. 普通股的資本性質是 (1) 股本，在財務狀況表中記入(2) 股東權益 部分。債券的資本 性質是(3) 借貸資本，在財務狀況表中記入(4) 負債 部分。
2. 普通股不一定派發 (5) 股息，金額亦可每年 (6) 不同。債券每年派發 (7) 固定利率的 (8) 利息。
(B)(a)
阿爾法有限公司
截至2021 年 3 月 31 日止年度的損益表
$ $
銷貨 2,150,000
減： 銷貨成本
期初存貨 190,000
加：購貨 500,000
減：損壞存貨(項目 vi) 30,000
減：期末存貨 (W1) 87,950 572,050
毛利 1,577,950
減： 費用
行政、銷售及分銷費用(W2) 779,300
存貨損失(W4) 12,000
債券利息(W5) 27,000 818,300
稅前利潤 759,650
減： 利得稅 85,000
稅後利潤 674,650
W1： 成本與變現淨值孰低法的應用
假如變現淨值 >成本，存貨按成本計價，無須調整。
假如成本 >變現淨值，存貨按變現淨值計，應減記存貨值。
步驟1：找出輕微損毀的存貨的成本和變現淨值
成本 = $15,000
變現淨值 =估計售價 –估計完成及達成銷售所需成本 = $(3,450 - 500) = $2,950
應從購貨中減去在火災中被損 毀的存貨值
應用「成本與變現淨值孰低法」後，存貨值會於售出 貨品成本中作出減記
基礎課業：第10 頁 步驟2：比較成本和變現淨值
由於成本 >變現淨值，存貨值為 $2,950 步驟3：減記存貨值
存貨值應減記 $15,000 – $2,950 = $12,050
期末存貨值 = $100,000 – $12,050 = $87,950
W2： 計算止於2021年3月31日年度的行政、銷售及分銷費用
$
根據試算表 415,800
加: 董事酬金(項目 ii) 120,000
核數費(項目 ii) 30,000
折舊費用(項目 iv) [$(2,500,000 – 1,080,000) × 15%] 213,000
壞帳(項目 vii) (W3) 500
779,300
W3：編製呆帳準備以計算壞帳費用
呆帳準備
$ $
應收貨款(步驟2) 40,000 承上結餘(步驟1) 50,000
結餘轉下(步驟3)
($250,000 – $40,000) × 5%
10,500 壞帳(步驟4) 500
50,500 50,500
W4：存貨損失將在損益表上記錄為費用：
$30,000 × 40% = $12,000
(只有保險公司不賠償的金額方須在損益表上記錄為費用。) 期末存貨值 => 銷貨成本
步驟 1：在帳戶的貸 方列出承上結餘 步驟 2：從應收貨款帳中撇銷無法
收回的金額
步驟 3：根據提供的百分率和應收 貨款帳中未清還的結餘，計算結餘 轉下
步驟 4：結平數目將作為壞帳記入損益 表的費用內
基礎課業：第11 頁 W5： 計算止於 2021年 3月 31 日年度的債券利息
根據試算表 – 6個月的債券利息 18,000 加：3個月的應計利息 ($900,000 × 4% × 3/12) 9,000 27,000 (b)
阿爾法有限公司
計算於2021 年 3 月 31 日留存利潤的報表
$ $
留存利潤，2020 年 4 月 1 日 120,000
加：稅後利潤 674,650
794,650
減： 轉至普通盈餘儲備 50,000
普通股股息 200,000 250,000
留存利潤，2021 年 3 月 31 日 544,650
2020年7月1日– 2021年3月31日，9個月的債券利息
基礎課業：第12 頁 (c)
普通日記簿
借方($) 貸方 ($)
(i) 股份認購 1,170,000
普通股股本 780,000
(30,000 × $26)
應退認購股款 390,000 [(45,000 – 30,000) × $26]
阿爾法有限公司
於2021 年 3 月 31 日財務狀況表
$’000 $’000 $’000 資產
非流動資產
辦公室設備，淨值 $(2,500,000 – 1,080,000 – 213,000 (iv)) 1,207,000 流動資產
存貨$(100,000 – 12,050 (vi)) 87,950
應收貨款$(250,000 – 40,000 (vii)) 210,000
減： 呆帳準備 (vii) 10,500 199,500
應收保險賠償(vi) 18,000
銀行存款 5,011,200 5,316,650
總資產 6,523,650
股東權益及負債 股東權益
普通股股本$(3,500,000 + 780,000 (i)) 4,280,000
普通盈餘儲備$(80,000 + 50,000 (viii)) 130,000
留存利潤 544,650
4,954,650 非流動負債
4%債券 900,000
流動負債
應付貨款 35,000
應退認購股款(i) 390,000
應付稅金(iii) 85,000
應計行政費用$(120,000 +30,000) (ii) 150,000
應計債券利息(v) 9,000 669,000
股東權益及負債總額 6,523,650
基礎課業：第13 頁 注意事項：
股票認購的不同情況
全額認購 超額認購
認購股份數量 = 發行股份數量 認購股份數量 > 發行股份數量
會計處理：步驟 1 & 2 會計處理：步驟 1 - 3
步驟 1：從申請者收取認購股款 借記 銀行存款 貸記 股份認購
(認購股份數量×每股發行價格) 步驟 2：向成功申請者配發普通股 借記 股份認購
貸記 普通股股本
(發行股份數量×每股發行價格) 步驟 3：向未能成功申請者退還認購股款
(超額認購)
借記 股份認購
貸記 銀行存款 / 應退認購股款
[(認購股份數量–發行股份數量) ×每股發行價格] 常見錯誤：
1. 混淆財政期間之內及之後宣布的股息的會計處理方法。
2. 未能將已損毀之存貨的正確損失金額(即不獲賠償的金額)包含在損益表中。
3. 誤將輕微損毀存貨價值的減少當作損益表中的費用。
進階課業：第1 頁 分層課業：有限公司會計
進階課業 - 題目 (A) 列出普通股和債券在以下方面的分別：
(1) 資本性質；以及
(2) 對於有限公司的財政負擔。 (2 分) (B) 以下為阿爾法有限公司2021 年 3 月 31 日的試算表：
借方 貸方
$ $
辦公室設備 2,500,000
累積折舊 – 辦公室設備，2020 年 4 月 1 日 1,080,000
存貨，2020 年 4 月 1 日 190,000
呆帳準備，2020 年 4 月 1 日 50,000
購貨及銷貨 500,000 2,150,000
行政、銷售與分銷費用 415,800
普通股股息 200,000
債券利息 18,000
4% 債券 900,000
普通股股本 3,500,000
銀行存款 5,011,200
普通盈餘儲備 80,000
留存利潤，2020 年 4 月 1 日 120,000
應收貨款及應付貨款 250,000 35,000
股份認購 1,170,000
9,085,000 9,085,000
其他資料：
(i) 2021 年 3 月 1 日，公司發行 30,000 股普通股份，每股$26。公司已收到 45,000 股 普通股份的認講申請，並決定以每認購三股配發兩股的形式配發股份。股份已於 2021 年 3 月 31 日配發完畢，但公司沒有為此作記錄。超額認購股款將於 2021 年 4 月7 日退還。
(ii) 以下行政費用應在2021 年 4 月繳付：
- 董事酬金 $120,000 - 核數費 $30,000
(iii) 本年度利得稅估計為 $85,000，並未記帳。
(iv) 公司政策是非流動資產按餘額遞減法每年 15% 計算，並把折舊費用歸類為行政費 用。
進階課業：第2 頁 (v) 4%債券於 2020 年 7 月 1 日發行，到期日為 2023 年 6 月 30 日，債券利息於每季度
尾繳付。
(vi) 2021 年 3 月 28 日，倉庫發生火災，價值$30,000 的存貨遭到損毀。保險公司已同 意賠償企業已損毀之存貨值的 60%，惟在帳冊上並無記錄。經實地盤點，2021 年 3 月 31 日的存貨價值為$100,000。價值$15,000 的部分期末存貨有輕微損壞，支付
$500 維修費用後只能以$3,450 出售，期末存貨尚未為此作出調整。
(vii) 2021 年 3 月 29 日，一位尚欠公司$40,000 的顧客宣布破產，公司決定撇銷該筆欠 款，但沒有為此在帳冊內作記錄。應收貨款的5%為呆帳，呆帳準備將於 2021 年 3 月31 日提供。
(viii) 2021 年 3 月 31 日，董事局議決轉撥$50,000 至普通盈餘儲備。
(ix) 本年間，公司宣布和派發普通股股息$200,000。在 2021 年 5 月宣布末期股息為每 股$2。
作業要求：
為阿爾法有限公司編製：
(a) 截至 2021 年 3 月 31 日止年度的損益表，分別顯示損壞存貨值、稅前利潤和稅後 利潤。 (6 分) (b) 報表計算 2021 年 3 月 31 日留存利潤。 (2 分)
(c) 2021 年 3 月 31 日財務狀況表。 (8 分)
(總分：18 分) 挑戰題
2021 年 3 月 31 日止年度的財務報表編製完畢後，在帳簿中發現了下列遺漏。
(i) 本年間，公司收到一位債務曾被撇銷為壞帳的顧客支付的$300。
(ii) 2021 年 3 月 31 日，公司收到供應商送來的價值$3,500 的免費樣辦。
作業要求：
編製報表計算修改後2021 年 3 月 31 日的留存利潤。 (2 分)
進階課業：第3 頁 分層課業：有限公司會計
進階課業 - 學生工作紙 (A)
(B)(a)
進階課業：第4 頁 (b)
進階課業：第5 頁 (c)
進階課業：第6 頁 挑戰題
進階課業：第7 頁 分層課業：有限公司會計
進階課業 - 建議答案及解說 (A) 普通股和債券的分別：
1. 普通股的資本性質是股本，在財務狀況表中記入股東權益部分。債券的資本性質
是借貸資本，在財務狀況表中記入負債部分。
2. 普通股不一定派發股息，金額亦可每年不同。債券每年派發固定利率的利息。
備註：普通股和債券還有其他分別
普通股 債券
投票權
×
清盤時持有人索償淨資產的先後次
序 較後 較先
(B)(a)
阿爾法有限公司
截至2021 年 3 月 31 日止年度的損益表
$ $
銷貨 2,150,000
減：銷貨成本
期初存貨 190,000
加：購貨 500,000
減：損壞存貨 30,000
減：期末存貨
[$100,000 – ($15,000 – $2,950)]
87,950 572,050
毛利 1,577,950
減： 費用
行政、銷售及分銷費用(W3) 779,300
存貨損失(W1) 12,000
債券利息(W4) 27,000 818,300
稅前利潤 759,650
減： 利得稅 85,000
稅後利潤 674,650
火災中銷毀的貨品值應從購貨中 扣除 (W1)
根據成本與變現淨值孰低法減記存貨值 (W2)
進階課業：第8 頁 (W1) 存貨損失將在損益表上記錄為費用：
$30,000 × 40% = $12,000
(只有保險公司不賠償的金額方須在損益表上記錄為費用。)
(W2) 「成本與變現淨值孰低法」的應用：
假如變現淨值 >成本，存貨按成本計價，無須調整。
假如成本 >變現淨值，存貨按變現淨值計，應減記存貨值。
成本 = $15,000
變現淨值 =估計售價 – 估計完成及達成銷售所需成本 = $(3,450 - 500) = $2,950
由於成本 >變現淨值，存貨值為 $2,950 存貨值應減記 $(15,000 – 2,950) = $12,050
(W3) 計算止於2021年3月31日的年度行政、銷售及分銷費用
$
根據試算表 415,800
加:： 董事酬金 (項目 ii) 120,000
核數費 (項目 ii) 30,000
折舊費用(項目 iv) $(2,500,000 – 1,080,000) × 15% 213,000
壞帳(項目 vii) 500
779,300
呆帳準備
$ $
應收貨款 40,000 承上結餘 50,000
結餘轉下 $(250,000 – 40,000) × 5% 10,500 壞帳(結平數目) 500
50,500 50,500
(W4) 計算止於 2021年 3月 31 日年度的債券利息(項目 v)
根據試算表 – 6個月的債券利息 18,000 加：3個月的應訐利息 ($900,000 × 4% × 3/12) 9,000 27,000 2021年1月1日 – 2021年3月31日
進階課業：第9 頁 其他計算方法：$900,000 × 4% × 9/12 = $27,000
(b) 計算延後留存利潤的公式：
轉下一年度的留存利潤
=承上一年度的留存利潤 + 淨稅後利潤 – 轉至儲備的金額 (例如普通盈餘儲備) – 財政期 間宣布的股息
阿爾法有限公司
報表計算於2021 年 3 月 31 日留存利潤
$ $
留存利潤，2020 年 4 月 1 日 120,000
加： 稅後利潤 674,650
794,650
減： 轉至普通盈餘儲備(項目 viii) 50,000
普通股股息(項目 ix) 200,000 250,000
留存利潤，2021 年 3 月 31 日 544,650
2020年7月1日 – 2021年3月31日
進階課業：第10 頁 (c)
阿爾法有限公司
於2021 年 3 月 31 日財務狀況表
$’000 $’000 $’000 資產
非流動資產
辦公室設備，淨值為 $(2,500,000 – 1,080,000 – 213,000 (項目 iv)) 1,207,000 流動資產
存貨 $(100,000 – 12,050 (W2)) 87,950
應收貨款$(250,000 – 40,000 (項目 vii)) 210,000 減： 呆帳準備
$(250,000 – 40,000) × 5%
10,500 199,500
應收保險賠償(W1) 18,000
銀行存款 5,011,200 5,316,650
總資產 6,523,650
股東權益及負債 股東權益
普通股股本 $(3,500,000 + 780,000) 4,280,000
普通盈餘儲備 $(80,000 + 50,000) 130,000
留存利潤(取自b部份) 544,650
4,954,650 非流動負債
4%債券 900,000
流動負債
應付貨款 35,000
應退還的超額認購股款(項目 i) 390,000
應付稅金 (項目 iii) 85,000
應計行政費用$(120,000 + 30,000) (項目 ii) 150,000
應計債券利息(項目 v) (W4) 9,000 669,000
股東權益及負債總額 6,523,650
撇銷了的壞帳
借記 呆帳準備 $40,000 貸記 應收貨款 $40,000
配發30,000股普通股 借記 股份申請 $780,000 貸記 普通股股本 $780,000 (30,000 x $26)
應退認購股款
借記 股份申請 $390,000 貸記 應退認購股款 $390,000
[(45000 - 30,000) x $26]
進階課業：第11 頁 挑戰題
阿爾法有限公司
計算修改後於2021 年 3 月 31 日留存利潤的報表
$
修改前的留存利潤 544,650
加： 壞帳減少(W5) 300
修改後的留存利潤 544,950
(W5)
呆帳準備
$ $
應收貨款 40,000 承上結餘 50,000
結餘轉下 $(250,000 – 40,000) × 5% 10,500 應收貨款：壞帳收回 300
壞帳 (結平數目) 200
50,500 50,500
注意：項目(ii)不影響留存利潤。
記錄壞帳收回所需的複式簿記 借記 應收貨款 $300
貸記 呆帳準備 $300
借記現金 / 銀行 $300
貸記 應收貨款 $300
進階課業：第12 頁 注意事項：
股票認購的不同情況
全額認購 超額認購
認購股份數量 = 發行股份數量 認購股份數量 > 發行股份數量
會計處理：步驟 1 & 2 會計處理：步驟 1 - 3
步驟 1：從申請者收取認購股款 借記 銀行存款 貸記 股份認購
(認購股份數量×每股發行價格) 步驟 2：向成功申請者配發普通股 借記 股份認購
貸記 普通股股本
(發行股份數量×每股發行價格) 步驟 3：向未能成功申請者退還認購股
款 (超額認購)
借記 股份認購
貸記 銀行存款 / 應退認購股款
[(認購股份數量–發行股份數量) ×每股發行價格]
常見錯誤：
1. 混淆財政期間之內及之後宣布的股息的會計處理方法。
2. 未能將已損毀之存貨的正確損失金額(即不獲賠償的金額)包含在損益表中。
3. 誤將輕微損毀存貨價值的減少當作損益表中的費用。
4. 誤將從供應商收到的免費樣辦當作購貨處理。
評分準則：第1 頁 分層課業：有限公司會計
評分準則 (A) 普通股和債券在以下方面的分別：
1. 普通股的資本性質是股本，在財務狀況表中記入股東權益部分。債券的資本性質
是借貸資本，在財務狀況表中記入負債部分。
2. 普通股不一定派發股息，金額亦可每年不同。債券每年派發固定利率的利息。
(各1 分，共 2 分) 分數 (B)(a)
阿爾法有限公司
截至2021 年 3 月 31 日止年度的損益表
$ $
銷貨 2,150,000 0.5
減： 銷貨成本
期初存貨 190,000 0.5
加：購貨 500,000 0.5
減：損壞存貨 30,000 0.5
減：期末存貨
[$100,000 – ($15,000 – $2,950)]
87,950 572,050 0.5
毛利 1,577,950
減： 費用
行政、銷售及分銷費用(W1) 779,300 2
存貨損失($30,000 × 40%) 12,000 0.5
債券利息 27,000 818,300 0.5
稅前利潤 759,650
減： 利得稅 85,000 0.5
稅後利潤 674,650
(6) W1: 計算止於2021年3月31日的年度行政、銷售及分銷費用
$
根據試算表 415,800
加： 行政費用 $(120,000 + 30,000) 150,000 0.5 折舊費用
$(2,500,000 – 1,080,000) × 15%
213,000 1
壞帳(W2) 500 0.5
779,300
評分準則：第2 頁 W2：編製呆帳準備以計算壞帳支出
呆帳準備
$ $
應收貨款 40,000 承上結餘 50,000
結餘轉下$(250,000 – 40,000) × 5% 10,500 壞帳(結平數目) 500
50,500 50,500
(b)
阿爾法有限公司
報表計算於2021 年 3 月 31 日留存利潤
$ $
留存利潤，2020 年 4 月 1 日 120,000 0.5
加： 稅後利潤 674,650 0.5
794,650
減： 轉至普通盈餘儲備 50,000 0.5
普通股股息 200,000 250,000 0.5
留存利潤，2021 年 3 月 31 日 544,650
(2) (c)
阿爾法有限公司
於2021 年 3 月 31 日財務狀況表
$’000 $’000 $’000 資產
非流動資產
辦公室設備，淨值 $(2,500,000 – 1,080,000 – 213,000) 1,207,000 1 流動資產
存貨 $(100,000 – 12,050) 87,950 0.5
應收貨款$(250,000 – 40,000) 210,000 0.5
減： 呆帳準備 10,500 199,500 0.5
應收保險賠償 18,000 0.5
銀行存款 5,011,200 5,316,650 0.5
總資產 6,523,650
股東權益及負債 股東權益
普通股股本$(3,500,000 + 780,000) 4,280,000 0.5
普通盈餘儲備$(80,000 + 50,000) 130,000 0.5
留存利潤 544,650 0.5
4,954,650
評分準則：第3 頁 非流動負債
4%債券 900,000 0.5
流動負債
應付貨款 35,000 0.5
應退認購股款 390,000 0.5
應付稅金 85,000 0.5
應計行政費用$(120,000 +30,000) 150,000 0.5
應計債券利息 9,000 669,000 0.5
股東權益及負債總額 6,523,650
(8)
(總分：18 分) 挑戰題
阿爾法有限公司
報表計算修改後於2021 年 3 月 31 日留存利潤
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修改前的留存利潤 544,650
加： 壞帳減少(W3) 300 (1)
修改後的留存利潤 544,950 (1)
(總分：2 分) W3：在呆帳準備中調整壞帳收回
呆帳準備
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應收貨款 40,000 承上結餘 50,000
結餘轉下 $(250,000 – 40,000) × 5% 10,500 應收貨款：壞帳收回 300
壞帳 (結平數目) 200
50,500 50,500
