前言
編訂本資源是為教師提供分層課業例子以作參考，資源的內容並不包括所有
學習情境。教師宜按學生不同的學習需要作適當的調適。
分層課業三：合夥會計 初階課業 – 題目
艾先生和貝小姐經營合夥多年，損益按3：2 比率分配。合夥協議包括下列條款：
(1) 資本利息按每年5%計算。
(2) 艾先生可享有年薪$36,000。
(3) 合夥人的提用利息按每年10%計算。
2019 年 12 月 31 日，艾先生退夥，同日簡小姐加入成為新合夥人。在新合夥內，損益平均分 配。
2019 年 12 月 31 日的試算表編製如下：
借方 貸方
$ $
機器 250,000
累積折舊 – 機器 97,000
汽車 160,000
累積折舊 – 汽車 83,500
存貨，2019 年 12 月 31 日 200,000
應收貨款 69,000
銀行存款 127,000
資本帳 - 艾先生 180,000
- 貝小姐 120,000
往來帳 - 艾先生 5,000
- 貝小姐 8,000
提用 - 貝小姐 (於 2019 年 8 月 1 日提取) 30,000
薪金 - 艾先生 35,000
應付貨款 38,000
本年度淨利 95,500
749,000 749,000
作業要求：
(a) 編製合夥截至 2019 年 12 月 31 日止年度的盈利分撥帳。 (4 分) 在2019 年 12 月 31 日艾先生退出合夥和簡小姐加入合夥時，合夥人同意以下條款：
作業要求：
(b) 編製下列帳戶以記錄合夥的變動：
(i) 重估帳
(ii) 多欄式資本帳 (8 分) (c) 為新合夥編製於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表 。 (8 分) (總分：20 分)
分層課業三：合夥會計 初階課業 – 工作紙 (a) 解說筆記：合夥的盈利分撥帳
編製盈利分撥帳的目的，是在合夥人按損益分配比率進行分攤前調整淨利／淨損失。
調整項目包括提用利息、資本利息和合夥人薪金。
艾先生和貝小姐
截至2019 年 12 月 31 日止年度的盈利分撥帳
$ $
淨利
加： 提用利息 – 貝小姐 (步驟1) 減： 資本利息 (步驟 2)
- 艾先生 - 貝小姐
合夥人薪金 – 艾先生 (步驟 3)
45,750 利潤分攤：
艾先生 (3/5) 貝小姐 (2/5)
45,750
步驟1：
企業按提用額，向合夥人收取按月計算的利息：
= 提用額 × 利率 ÷ 12 個月 × 提用的月份數目 提用利息 – 貝小姐
= $___________ × _______% ÷ 12 個月 × _______ 個月
= $___________
步驟2：
企業按資本帳的期初結餘計算須向合夥人支付的利息：
= 資本帳的期初結餘 × 利率 資本利息 – 艾先生
= $___________ × _______%
= $___________
資本利息 – 貝小姐
= $___________ × _______%
= $___________
步驟 3：
企業向為其工作的合夥人支付薪金。
= 本財政年度產生的金額
= $____________
(bi) 解說筆記：重估帳
透過重估程序，資產的公允價值會反映在帳冊上。合夥會開設重估帳戶以記錄重估利潤 或損失。
重估帳累計利潤／損失會按舊損益分配比率由合夥人分攤，及過帳至資本帳。
重估帳
$ $
機器* 汽車**
呆帳準備 (iv) 資本 - 艾先生
($___________×______) - 貝小姐
* 假如帳面淨值 > 重估值，便會出現重估損失：
$ 機器的帳面淨值
($_________ - $_________) 機器的重估值
機器的重估損失
**假如重估值 > 帳面淨值，便會出現重估利潤：
$ 汽車的重估值
汽車的帳面淨值
重估利潤記錄在貸方 重估損失記錄在借方
* 商譽調整
步驟1： 艾先生和貝小姐按舊損益分配比率 (3:2) 分攤的商譽
借記 商譽 $120,000
貸記 資本 – 艾先生 $_______________
貸記 資本 – 貝小姐 $_______________
步驟 2：貝小姐和簡小姐按新損益分配比率 (1:1) 分攤的商譽 借記 資本 – 貝小姐 $_______________
借記 資本 – 簡小姐 $_______________
貸記 商譽 $120,000
** 把退出的合夥人往來帳餘額轉移至其資本帳。試編製艾先生的往來帳計算餘額。
往來帳 - 艾先生
$ $
承上結餘 分撥帳
資本 - 艾先生 - 資本利息
- 合夥人薪金 - 利潤分攤
*** 由於艾先生退出合夥， 他的資本帳不會有結餘轉下，餘額將會轉為企業的貸款。
(bii) 資本帳
艾先生 貝小姐 簡小姐 艾先生 貝小姐 簡小姐
$ $ $ $ $ $
商譽 * --- 承上結餘 ---
重估 – 損失 --- 銀行存款 --- ---
貸款 – 艾先生*** --- --- 商譽* ---
餘額轉下 --- 往來 ** --- ---
284,450 168,000 300,000 284,450 168,000 300,000
只把合夥人薪金尚未支付的部分記入往來帳
= 本年度產生的費用 (參照項目(2)) - 已支付金額 (列示在試算表上)
(c) 貝小姐和簡小姐
於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表
$ $ $
非流動資產 機器
汽車
流動資產 存貨 應收貨款
減： 呆帳準備 (iv)
($___________ × _____%)
銀行存款 ($___________ - $___________)
資本帳
貝小姐 (參照(bii)) 簡小姐 (參照(bii))
往來帳
貝小姐 (步驟1)
非流動負債
艾先生的貸款 (參照 (bii))
流動負債
重估值
步驟1
往來帳 - 貝小姐
$ $
提用 承上結餘
分撥帳 分撥帳
- 提用利息 - 資本利息
餘額轉下 - 利潤分攤
分層課業三：合夥會計 初階課業 – 建議答案及解說筆記 (a)
艾先生和貝小姐
截至2019 年 12 月 31 日止年度的盈利分撥帳
$ $
淨利 95,500
加： 提用利息 – 貝小姐 (步驟1) 1,250
96,750 減： 資本利息 (步驟2)
- 艾先生 9,000
- 貝小姐 6,000 15,000
合夥人薪金 – 艾先生 36,000
45,750 利潤分攤：
艾先生 (3/5) 27,450
貝小姐 (2/5) 18,300
45,750 步驟1：
提用利息 – 貝小姐
= $30,000 × 10% ÷ 12 個月 × 5 個月
= $1,250 步驟2：
資本利息 – 艾先生
= $180,000 × 5%
= $9,000
資本利息 – 貝小姐
= $120,000 × 5%
= $6,000
須列示損益分配比率
(bi)
重估帳
$ $
機器* 45,000 汽車** 5,500
呆帳準備 2,760 資本 – 艾先生 (3/5) 25,356
($69,000 × 4%) – 貝小姐 (2/5) 16,904
47,760 47,760
* 機器
$ 帳面淨值 $(250,000 – 97,000) 153,000
重估值 108,000
重估損失 45,000
重估損失 =
帳面淨值 > 重估值
** 汽車
$
重估值 82,000
帳面淨值 $(160,000 – 83,500) 76,500
重估利潤 5,500
重估利潤 =
帳面淨值 < 重估值 重估利潤/損失按舊損益分配比率由合夥人分攤
假如出現重估利潤，
借記 重估帳 貸記 資本帳
假如出現重估損失，
借記 資本帳 貸記 重估帳
(bii) 資本帳
艾先生 貝小姐 簡小姐 艾先生 貝小姐 簡小姐
$ $ $ $ $ $
商譽 * --- 60,000 60,000 承上結餘 180,000 120,000 --- 重估 － 損失 25,356 16,904 --- 銀行存款 --- --- 300,000 貸款 －艾先生 259,094 --- --- 商譽* 72,000 48,000 --- 餘額轉下 --- 91,096 240,000 往來** 32,450 --- --- 284,450 168,000 300,000 284,450 168,000 300,000 呆帳準備增加 => 應收貨款資產淨值減少
重估損失
* 商譽調整：
步驟1：列出艾先生和貝小姐按舊損益分配比率 (3:2) 分攤的商譽
借記 商譽 $120,000
貸記 資本 – 艾先生 $72,000 貸記 資本 – 貝小姐 $48,000
步驟2：列出貝小姐和簡小姐按新損益分配比率 (1:1) 分攤的商譽 借記 資本 – 貝小姐 $60,000
借記 資本 – 簡小姐 $60,000
貸記 商譽 $120,000
** 把退出的合夥人往來帳餘額轉至其資本帳。試編製艾先生的往來帳計算餘額。
往來帳 － 艾先生
$ $
承上結餘 5,000 分撥帳
資本 - 艾先生 32,450 - 資本利息 9,000
- 合夥人薪金
($36,000 - $35,000)
1,000
- 利潤分攤 27,450
37,450 37,450
(c) 貝小姐 和 簡小姐
於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表
$ $ $ 非流動資產
機器 (iii) 108,000
汽車 (iii) 82,000
190,000 流動資產
存貨 200,000
應收貨款 69,000
減： 呆帳準備 (iv) ($69,000 × 4%) 2,760 66,240
銀行存款 ($300,000 - $127,000) 173,000 439,240 629,240
資本帳
貝小姐 (參照(bii)) 91,096
簡小姐 (參照(bii)) 240,000 331,096
往來帳
貝小姐 (步驟 1) 1,050
332,146 非流動負債
艾先生的貸款 259,094
流動負債
應付貨款 38,000
629,240 試算表列示的銀行存款餘額為貸方餘額，表示銀行
帳戶出現透支及負金額。
根據項目 (i) ， 貸款會在多於一年後償還 (即 2023 年) 。因此，艾先生的貸款應歸類為非流動負債。
其他格式：
(c) 貝小姐 和 簡小姐
於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表
$ $ $
非流動資產
機器 (iii) 108,000
汽車 (iii) 82,000
190,000 流動資產
存貨 200,000
應收貨款 69,000
減： 呆帳準備 (iv) ($69,000 × 4%) 2,760 66,240 銀行存款 ($300,000 - $127,000) 173,000 439,240
減： 流動負債
應付貨款 38,000
營運資金 401,240
591,240 資金籌措
資本帳
貝小姐 (參照(bii)) 91,096
簡小姐 (參照(bii)) 240,000 331,096
往來帳
貝小姐 (步驟 1) 1,050
非流動負債
艾先生的貸款 259,094
591,240 試算表列示的銀行存款餘額為貸方餘額，表示銀行帳戶出現
透支及負金額。
根據項目 (i) ， 貸款會在多於一年後償還 (即 2023 年) 。因此，艾先生的貸款應歸類為非流動負債。
步驟1
往來帳 - 貝小姐
$ $
提用 30,000 承上結餘 8,000
分撥帳 分撥帳
- 提用利息 1,250 - 資本利息 6,000
餘額轉下 1,050 - 利潤分攤 18,300
32,300 32,300
注意事項：
1. 在合夥帳戶的撥用調整：
a) 提用利息: 借記往來帳
貸記盈利分撥帳
b) 資本利息: 借記盈利分撥帳
貸記往來帳
c) 合夥人薪金: 借記盈利分撥帳
貸記往來帳
2. 重估帳累計利潤／損失會按舊損益分配比率由合夥人分攤，並貸記／借記到各人的資本帳
中。以下是重估帳的概要：
重估帳 記錄：
資產值減少 負債值增加 呆帳準備增加
$ 記錄： $ 資產值增加
負債值減少 呆帳準備減少
3. 商譽是一種無形資產，其價值為企業總體價值超出所有可辨認淨資產公允價值總和的數額。
以下為兩個運用了不同會計處理的情況：
情況一：
帳冊內開設商譽帳
情況二：
帳冊內不設商譽帳 艾先生和貝小姐按舊損益分配比率 (3:2) 分
攤商譽
步驟一：
艾先生和貝小姐按舊損益分配比率 (3:2) 分攤商 譽
借記 商譽^ $120,000
貸記 資本 – 艾先生 $72,000 貸記 資本 – 貝小姐 $48,000
借記 商譽 * $120,000
貸記 資本 – 艾先生 $72,000 貸記 資本 – 貝小姐 $48,000
^ 由於帳冊內保留商譽帳，商譽會在財務 狀況表上列示為資產。
步驟二：
貝小姐和簡小姐按新損益分配比率 (1:1) 分攤商 譽
借記 資本 – 貝小姐 $60,000 借記 資本 – 簡小姐 $60,000 貸記 商譽* $120,000
* 在此情況下，財務狀況表上不會顯示商譽。
4. 合夥人的資本帳與往來帳的差異：
資本帳 往來帳
記錄合夥人期初投資的資金 記錄合夥人與企業之間的經常性項目
記錄在資本帳的項目包括 記錄在往來帳的項目包括
1. 合夥人投資的資本 2. 商譽調整
3. 重估利潤/損失
1. 合夥人的提用 2. 資本利息 3. 提用利息 4. 合夥人薪金 5. 損益分配
常見錯誤：
1. 由於錯誤地把公允值與成本比較，而非與帳面淨值比較，因此未能確定非流動資產的重估 利潤或損失。
2. 未能在財務狀況表上把艾先生的貸款歸類為非流動負債。
3. 沒有在艾先生退出合夥時把其往來帳餘額轉至資本帳。
4. 在財務狀況表上錯誤列出非流動資產的帳面淨值，而非公允值。
5. 沒有在往來帳中記錄合夥人提用。
6. 在艾先生的往來帳中錯誤記錄他的合夥人年薪，而非尚未支付的款項。
分層課業三：合夥會計 基礎課業 – 題目
艾先生和貝小姐經營合夥多年，損益按3：2 比率分配。合夥協議包括下列條款：
(1) 資本利息按每年5%計算。
(2) 艾先生可享有年薪$36,000。
(3) 合夥人的提用利息按每年10%計算。
2019 年 12 月 31 日，艾先生退夥，同日簡小姐加入成為新合夥人。在新合夥內，損益平均分 配。
2019 年 12 月 31 日的試算表編製如下：
借方 貸方
$ $
機器 250,000
累積折舊 – 機器 97,000
汽車 160,000
累積折舊 – 汽車 83,500
存貨，2019 年 12 月 31 日 200,000
應收貨款 69,000
銀行存款 127,000
資本帳 - 艾先生 180,000
- 貝小姐 120,000
往來帳 - 艾先生 5,000
- 貝小姐 8,000
提用 - 貝小姐 (於 2019 年 8 月 1 日提取) 30,000
薪金 - 艾先生 35,000
應付貨款 38,000
本年度淨利 95,500
749,000 749,000
作業要求：
(a) 編製合夥截至 2019 年 12 月 31 日止年度的盈利分撥帳。 (4 分)
在2019 年 12 月 31 日艾先生退出合夥和簡小姐加入合夥時，合夥人同意以下條款：
(i) 合夥尚欠艾先生的款項會轉為貸款，並於2023 年償還。
(ii) 簡小姐以支票形式投入$300,000 現金作為資本。
(iii) 機器與汽車於 2020 年 1 月 1 日分別計值為$108,000 和$82,000。
(iv) 作出 4%呆帳準備。
(v) 商譽計值為$120,000，帳冊內不設商譽帳。
作業要求：
(b) 編製下列帳戶以記錄合夥的變動：
(i) 重估帳
(ii) 多欄式資本帳 (8 分) (c) 為新合夥編製於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表 。 (8 分) (總分：20 分)
分層課業三：合夥會計 基礎課業 – 工作紙
提示一：試運用下表分辨題目提供的資料。請在與資料相關的帳戶欄填上。
盈利分撥帳 重估帳 資本帳 往來帳
(1) 資本利息按每年 5%計
算。 (例子) (例子)
(2) 艾先生可享有年薪
$36,000。
(3) 合夥人的提用利息按每 年10%計算。
(i) 合夥尚欠艾先生的款項 會轉為貸款
(ii) 簡小姐以支票形式投入
$300,000 現金作為資 本。
(iii) 機器與汽車於 2020 年1 月 1 日分別計值為
$108,000 及$82,000。
(iv)作出 4%呆帳準備。
(v) 商譽計值為$120,000，
帳冊內不設商譽帳。
提示二：你需要在答案的不同部分中應用舊損益分配比率及／或新損益分配比率。假如你 會在下列會計處理中應用比率，請填上：
損益分配比率 撥用調整後的利潤
／損失分攤
重估利潤／損失 分攤
商譽調整 舊比率：
艾先生 : 貝小姐 3:2
新比率：
貝小姐：簡小姐 1:1
(a) 艾先生和貝小姐
截至2019 年 12 月 31 日止年度的盈利分撥帳
$ $
淨利
加： 提用利息 – 貝小姐
($ _____________ × ____% × ____ ÷ 12 個月)
利潤分攤：
(bi) 提示：
重估利潤 = 帳面淨值 < 重估值
重估損失 =帳面淨值 >重估值
重估帳累計利潤／損失會由合夥人分攤，及過帳至資本帳。
重估利潤：
合夥人分攤 借記 重估帳
貸記 資本帳
重估損失：
合夥人分攤 借記 資本帳 貸記 重估帳 重估帳
$ $
步驟1：計算機器的重估 (利潤／損失)* ：
$
步驟2：計算汽車的重估 (利潤／ 損失)* ：
$
步驟 3: 計算呆帳準備 (增加／減少)*：
= ______________________________________________ = $________________
(bii) 提示：在資本帳記錄合夥的變動 第1 步： 資本帳的期初結餘 第2 步： 記錄重估利潤 ／ 損失
第3 步： 記錄新合夥人 (簡小姐) 投入的金額
第4 步： 帳冊內不設商譽帳時的商譽調整：試在下列方格編製所需日記分錄
借記 商譽 $_____________
貸記 資本 - ___________ $_____________
貸記 資本 - ___________ $_____________
借記 資本- ___________ $_____________
借記 資本 - ___________ $_____________
貸記 商譽 $_____________
第5 步：將退出的合夥人 (艾先生) 往來帳餘額轉至其資本帳 (見草算 1) 第6 步：計算合夥尚欠退出的合夥人 (艾先生) 的貸款金額
第7 步：為餘下合夥人的資本帳計算期末結餘 資本帳
艾先生 貝小姐 簡小姐 艾先生 貝小姐 簡小姐
$ $ $ $ $ $
草算1
往來帳 – 艾先生
$ $
分撥帳
資本 – 艾先生 (步驟 5) – 合夥人薪金
(c) 貝小姐和簡小姐
於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表
$ $ $
非流動資產
流動資產
只把合夥人薪金尚未支付的部分記入往來帳：
本年度產生的費用(參照項目 (2)) - 已支付金額 (列示在試算表上)
資本帳 - -
往來帳
- 貝小姐 (草算1)
非流動負債
流動負債
草算1
往來帳－貝小姐
$ $
分層課業三：合夥會計 基礎課業 – 建議答案及解說筆記
(a) 提示一：試運用下表分辨題目提供的資料。請在與資料相關的帳戶欄填上。
盈利分撥帳 重估帳 資本帳 往來帳
(1) 資本利息按每年 5%計
算。 (例子) (例子)
(2) 艾先生可享有年薪
$36,000。
(3) 合夥人的提用利息按每
年10%計算。
(i) 欠付艾先生的款項會留 給合夥作為貸款
(ii) 簡小姐以支票形式投入
$300,000 現 金 作 為 資 本。
(iii) 機器與汽車於 2020 年
1 月 1 日 分 別 計 值 為
$108,000 及$82,000。
(iv)作出 4%呆帳準備。
(v) 商譽計值為$120,000，
帳冊內不設商譽帳。
提示二: 你需要在答案的不同部分應用舊損益分配比率及／或新損益分配比率。假如你 會在下列會計處理中應用比率，請填上：
損益分配比率 撥用調整後的利潤
／損失分攤
重 估 利 潤 ／ 損 失分攤
商譽調整 舊比率：
艾先生 : 貝小姐 3:2
新比率：
貝小姐：簡小姐 1:1
艾先生和貝小姐
截至2019 年 12 月 31 日止年度的盈利分撥帳
$ $
淨利 95,500
加： 提用利息－貝小姐 ($30,000 × 10% × 5 ÷ 12 個月) 1,250 96,750 減： 資本利息(參照 (1))
- 艾先生 ($180,000 × 5%) 9,000
- 貝小姐 ($120,000 × 5%) 6,000 15,000
合夥人薪金 —艾先生(參照 (2)) 36,000
45,750 利潤分攤：
艾先生 (3/5) 27,450
貝小姐 (2/5) 18,300 45,750
(bi)
重估帳
$ $
由於盈利分撥帳在合夥變動前編製，因此應該使用舊損益分 配比率分攤利潤。
步驟1：計算機器的重估 (利潤 ／ 損失)*
$
重估值 108,000
帳面淨值 $(250,000 – 97,000) 153,000
重估損失 45,000
步驟2：計算汽車的重估 (利潤 ／ 損失)*
$
重估值 82,000
帳面淨值$(160,000 – 83,500) 76,500
重估利潤 5,500
步驟3：計算呆帳準備 (增加 ／ 減少)*
= $69,000 × 4% = $2,760
(bii) 資本帳
艾先生 貝小姐 簡小姐 艾先生 貝小姐 簡小姐
$ $ $ $ $ $
商譽* --- 60,000 60,000 承上結餘 180,000 120,000 --- 重估 — 損失 25,356 16,904 --- 銀行存款 --- --- 300,000 貸款 — 艾先生 259,094 --- --- 商譽* 72,000 48,000 --- 餘額轉下 --- 91,096 240,000 往來
(草算一)
32,450 --- --- 284,450 168,000 300,000 284,450 168,000 300,000
*帳冊內不設商譽帳時的商譽調整：
第一步：艾先生和貝小姐按舊損益分配比率 (3:2) 分攤的商譽
借記 商譽 $120,000
貸記 資本 – 艾先生 $72,000 貸記 資本 – 貝小姐 $48,000 第二步：貝小姐和簡小姐按新損益分配比率 (1:1) 分攤的商譽
借記 資本 – 貝小姐 $60,000 借記 資本 – 簡小姐 $60,000
貸記 商譽 $120,000
草算1
往來帳 — 艾先生
$ $
承上結餘 5,000 分撥帳
資本 — 艾先生 32,450 - 資本利息 9,000
- 合夥人薪金 ($36,000 - $35,000)
1,000
- 利潤分攤 27,450
37,450 37,450
(c) 貝小姐 和 簡小姐
於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表
$ $ $ 非流動資產
機器 (iii) 108,000
汽車 (iii) 82,000
190,000 流動資產
存貨 200,000
應收貨款 69,000
減： 呆帳準備 (iv) ($69,000 × 4%) 2,760 66,240
銀行存款 ($300,000 - $127,000) 173,000 439,240 629,240
資本帳
貝小姐 (參照(bii)) 91,096
簡小姐 (參照(bii)) 240,000 331,096
往來帳
貝小姐 (草算 1) 1,050
332,146 非流動負債
根據項目(i)，貸款會在多於一年後償還（即 2023 試算表列示的銀行存款餘額為貸方餘額，表示銀行帳戶出現
透支及負金額。
其他格式：
(c) 貝小姐 和 簡小姐
於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表
$ $ $
非流動資產
機器 (iii) 108,000
汽車 (iii) 82,000
190,000 流動資產
存貨 200,000
應收貨款 69,000
減： 呆帳準備 (iv) ($69,000 × 4%) 2,760 66,240 銀行存款($300,000 - $127,000) 173,000 439,240
減： 流動負債
應付貨款 38,000
營運資金 401,240
591,240 資金籌措
資本帳
貝小姐 (參照(bii)) 91,096
簡小姐 (參照(bii)) 240,000 331,096
往來帳
貝小姐 (草算 1) 1,050
非流動負債
艾先生的貸款 259,094
591,240
草算 1
往來帳 —貝小姐
$ $
提用 30,000 承上結餘 8,000
分撥帳 分撥帳
- 提用利息 1,250 - 資本利息 6,000
餘額轉下 1,050 - 利潤分攤 18,300
32,300 32,300
試算表列示的銀行存款餘額為貸方餘額，表示銀行帳戶出現 透支及負金額。
根據項目 (i) ， 貸款會在多於一年後償還 (即 2023 年) 。因此，艾先生的貸款應歸類為非流動負債。
注意事項：
1. 編製盈利分撥帳的目的是在合夥人按損益分配比率進行分攤前調整淨利／淨損失。調整項 目包括提用利息、資本利息和合夥人薪金。
2. 在合夥帳冊中， 資本帳和往來帳都是為每位合夥人而開設。以下是同時開設往來帳和資本 帳的好處：
每位合夥人的期初投資都不會受合夥人與合夥公司之間的經常性交易影響。
合夥能更易察覺在合夥人往來帳中，因過度提用而出現的借方餘額。
3. 重估帳累計利潤／損失會按舊損益分配比率貸記／借記在各合夥人的資本帳中。透過重估 程序，合夥人退夥時能公允地分享企業的淨資產，以及在帳冊上反映資產的公允價值。
4. 合夥人薪金與發放給員工的薪金有不同的會計處理。合夥人薪金是合夥人分攤利潤前需在 盈利分撥帳中調整的項目；而發放給員工的薪金則是在損益表中報告的費用。
5. 注意在試算表列示的薪金是本年度內已支付合夥人的薪金金額，而在往來帳內只需要記錄 尚未支付的款項。
6. 商譽是一種無形資產，其價值為企業總體價值超出所有可辨認淨資產公允價值總和的數
額。以下為兩個運用了不同會計處理的情況：
情況一：
帳冊內開設商譽帳
情況二：
帳冊內不設商譽帳 艾先生和貝小姐按舊損益分配比率 (3:2) 分
攤商譽
步驟一：
艾先生和貝小姐按舊損益分配比率 (3:2) 分 攤商譽
借記 商譽^ $120,000
貸記 資本 — 艾先生 $72,000 貸記 資本 — 貝小姐 $48,000
借記 商譽* $120,000
貸記 資本 — 艾先生 $72,000 貸記 資本 — 貝小姐 $48,000
^ 由於帳冊內保留商譽帳，商譽會在財務 狀況表上列示為資產。
步驟二：
貝小姐和簡小姐按新損益分配比率 (1:1) 分 攤商譽
借記 資本 — 貝小姐 $60,000 借記 資本 — 簡小姐 $60,000 貸記 商譽* $120,000
* 在此情況下，財務狀況表上不會顯示商 譽。
常見錯誤：
分層課業三：合夥會計 進階課業 — 題目
艾先生和貝小姐經營合夥多年，損益按3：2 比率分配。合夥協議包括下列條款：
(1) 資本利息按每年5%計算。
(2) 艾先生可享有年薪$36,000。
(3) 合夥人的提用利息按每年10%計算。
2019 年 12 月 31 日，艾先生退夥，同日簡小姐加入成為新合夥人。在新合夥內，損益平均分配。
2019 年 12 月 31 日的試算表編製如下：
借方 貸方
$ $
機器 250,000
累積折舊 — 機器 97,000
汽車 160,000
累積折舊 — 汽車 83,500
存貨，2019 年 12 月 31 日 200,000
應收貨款 69,000
銀行存款 127,000
資本帳 - 艾先生 180,000
- 貝小姐 120,000
往來帳 - 艾先生 5,000
- 貝小姐 8,000
提用 - 貝小姐 (於 2019 年 8 月 1 日提取) 30,000
薪金 - 艾先生 35,000
應付貨款 38,000
本年度淨利 95,500
749,000 749,000
作業要求：
(a) 編製合夥截至 2019 年 12 月 31 日止年度的盈利分撥帳。
(4 分) 在2019 年 12 月 31 日艾先生退出合夥和簡小姐加入合夥時，合夥人同意以下條款：
(i) 合夥尚欠艾先生的款項會轉為貸款，並於2023 年償還。
(ii) 簡小姐以支票形式投入$300,000 現金作為資本。
(iii) 機器與汽車於2020 年 1 月 1 日分別計值為$108,000 及$82,000。
(iv) 作出4%呆帳準備。
(v) 商譽計值為$120,000，帳冊內不設商譽帳。
作業要求：
(b) 編製下列帳戶以記錄合夥的變動：
(i) 重估帳
(ii) 多欄式資本帳 (8 分) (c) 為新合夥編製於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表 。 (8 分) (總分：20 分) 挑戰題
合夥在銅鑼灣售賣古董超過40 年，其貨品以「價廉物美」著稱。企業聘請了 10 名員工，而 過去十年的員工流失率為零。2020 年 7 月 1 日，ABC 有限公司聯絡貝小姐和簡小姐，提出 以100 萬元現金收購企業。2020 年 7 月 1 日，合夥企業的淨資產帳面值為 50 萬元，重估值 為80 萬元。
作業要求：
(d) ABC 有限公司就收購合夥支付超出淨資產公允值的金額是甚麼？試舉出兩個原因解釋 為何ABC 有限公司願意為收購支付額外的金額。
(e) 試舉出一個原因解釋為何合夥不傾向在帳冊內設立商譽帳。
(總分：4 分)
分層課業三：合夥會計 進階課業 — 工作紙 (a)
(bi)
(bii)
(c)
挑戰題
分層課業三：合夥會計 進階課業 — 建議答案及解說筆記
(a) 艾先生和貝小姐
截至2019 年 12 月 31 日止年度的盈利分撥帳
$ $
淨利 95,500
加： 提用利息 – 貝小姐 (參照 (3)) ($30,000 × 10% × 5 ÷ 12 個月)
1,250 96,750 減： 資本利息(參照 (1))
- 艾先生 ($180,000 × 5%) 9,000
- 貝小姐 ($120,000 × 5%) 6,000 15,000
合夥人薪金 – 艾先生(參照(2)) 36,000
45,750 利潤分攤：
艾先生 (3/5) 27,450
貝小姐 (2/5) 18,300 45,750
(bi) 透過重估程序，資產的公允價值會反映在帳冊上。開設重估帳以記錄重估利潤或損 失。
需要重估的項目包括機器、汽車和呆帳準備 重估損失 = 帳面淨值 > 重估值
重估利潤 =帳面淨值< 重估值
重估帳
$ $
機器* 45,000 汽車** 5,500
呆帳準備 2,760 資本 – 艾先生 (3/5) 25,356
($69,000 × 4%) – 貝小姐 (2/5) 16,904
47,760 47,760
* 機器
$
重估值 108,000
帳面淨值 $(250,000 - 97,000) 153,000
重估損失 45,000
根據應計概念，在該段時期內產生的金額(例如全額薪 金) ，不論已支付與否，都應記錄在盈利分撥帳內。
** 汽車
$
重估值 82,000
帳面淨值 $(160,000 – 83,500) 76,500
重估利潤 5,500
(bii) 資本帳
艾先生 貝小姐 簡小姐 艾先生 貝小姐 簡小姐
$ $ $ $ $ $
商譽 * --- 60,000 60,000 承上結餘 180,000 120,000 --- 重估 — 損失 25,356 16,904 --- 銀行存款 --- --- 300,000 貸款—艾先生 259,094 --- --- 商譽 72,000 48,000 --- 餘額轉下 --- 91,096 240,000 往來
(步驟 1)
32,450 --- --- 284,450 168,000 300,000 284,450 168,000 300,000
商譽調整
艾先生和貝小姐的商譽分攤(3:2) 借記 商譽
貸記 資本—艾先生 貸記 資本—貝小姐
貝小姐和簡小姐的商譽分攤 (1:1) 借記 資本—貝小姐
借記 資本—簡小姐 貸記 商譽
步驟1
往來帳 —艾先生
$ $
承上結餘 5,000 分撥帳
資本—艾先生 32,450 - 資本利息 9,000
- 合夥人薪金
($36,000 - $35,000)
1,000
- 利潤分攤 27,450
(c) 貝小姐 和 簡小姐
於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表
$ $ $ 非流動資產
機器 (iii) 108,000
汽車 (iii) 82,000
190,000 流動資產
存貨 200,000
應收貨款 69,000
減： 呆帳準備 (iv) ($69,000 × 4%) 2,760 66,240
銀行存款 ($300,000 - $127,000) 173,000 439,240 629,240
資本帳
貝小姐 (參照(bii)) 91,096
簡小姐 (參照(bii)) 240,000 331,096 往來帳
貝小姐 (步驟1) 1,050
332,146 非流動負債
艾先生的貸款 259,094
流動負債
應付貨款 38,000
629,240 試算表列示的銀行存款餘額為貸方餘額，表示銀行
帳戶出現透支及負金額。
根據項目 (i) ， 貸款會在多於一年後償還 (即 2023 年) 。因此，艾先生的貸款應歸類為非流動負債。
其他格式：
(c) 貝小姐 和 簡小姐
於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表
$ $ $
非流動資產
機器 (iii) 108,000
汽車 (iii) 82,000
190,000 流動資產
存貨 200,000
應收貨款 69,000
減： 呆帳準備 (iv) ($69,000 × 4%) 2,760 66,240 銀行存款($300,000 - $127,000) 173,000 439,240
減： 流動負債
應付貨款 38,000
營運資金 401,240
591,240 資金籌措
資本帳
貝小姐 (參照(bii)) 91,096
簡小姐 (參照(bii)) 240,000 331,096
往來帳
貝小姐 (步驟 1) 1,050
非流動負債
艾先生的貸款 259,094
591,240
步驟1
往來帳 - 貝小姐 試算表列示的銀行存款餘額為貸方餘額，表示銀行帳戶出現 透支及負金額。
根據項目 (i) ， 貸款會在多於一年後償還 (即 2023 年) 。因此，艾先生的貸款應歸類為非流動負債。
挑戰題
(d) ABC 有限公司就收購合夥支付超出淨資產公允值的金額是商譽。
支付額外金額的原因：
- 優良貨品品質
- 長期樹立的良好信譽
- 長期與供應商建立的良好關係 - 長期建立的忠誠顧客基礎 - 位置優越
- 高效率、經驗豐富和忠誠的員工 (以上任何兩個原因)
(e) 不設立商譽帳的原因：
- 商譽計值可能較主觀和未必可靠 - 不易辨識或量度與未來經濟效益的關係 (以上任何一個原因)
注意事項：
1. 合夥會計可採用浮動資本帳或固定資本帳。浮動資本帳會記錄合夥人投資金額及與合夥之 間的經常性交易。相反，固定資本帳只記錄合夥人投資金額，經常性交易則記錄在額外開 設的往來帳。
2. 合夥人退夥時有權公平地分享企業的淨資產。資產的公允價值及確認擁有人的盈虧可通過 資產重估程序反映。損失或盈餘會分別借記或貸記在合夥人的資本帳，以計算退夥合夥人 的結餘／結欠。
3. 商譽是一種無形資產，其價值為企業總體價值超出所有可辨認淨資產公允價值總和的數
額。以下為兩個運用了不同會計處理的情況：
情況一：
帳冊內開設商譽帳
情況二：
帳冊內不設商譽帳 艾先生和貝小姐按舊損益分配比率 (3:2) 分
攤商譽
步驟一：艾先生和貝小姐按舊損益分配比率 (3:2) 分攤商譽
借記 商譽^ $120,000 貸記 資本 — 艾先生 $72,000 貸記 資本 — 貝小姐 $48,000
借記 商譽* $120,000
貸記 資本 — 艾先生 $72,000 貸記 資本 —貝小姐 $48,000
^ 由於帳冊內保留商譽帳，商譽會在財務 狀況表上列示為資產。
步驟二：貝小姐和簡小姐按新損益分配比率 (1:1) 分攤商譽
借記 資本 — 貝小姐 $60,000 借記 資本 — 簡小姐 $60,000 貸記 商譽* $120,000
* 在此情況下，財務狀況表上不會顯示商 譽。
常見錯誤：
1. 未有在答案中顯示步驟或草算，因而失去步驟分。
2. 在艾先生退夥時，未有把呆帳準備計算在重估損失內。
3. 混淆實際產生的合夥人薪金金額和已支付的金額，導致錯誤計算利潤分攤和往來帳結餘。
4. 在財務報表中使用簡稱。
分層課業三：合夥會計 評分準則
分數
(a) 艾先生和貝小姐
截至2019 年 12 月 31 日止年度的盈利分撥帳
$ $
淨利 95,500 0.5
加： 提用利息 - 貝小姐 (參照 (3)) ($30,000 × 10% ÷ 12 × 5)
1,250 1 96,750
減： 資本利息(參照 (1))
- 艾先生 ($180,000 × 5%) 9,000 0.5 - 貝小姐 ($120,000 × 5%) 6,000 15,000 0.5
合夥人薪金 — 艾先生(參照(2)) 36,000 0.5
45,750 利潤分攤：
艾先生 (3/5) 27,450 0.5
貝小姐 (2/5) 18,300 45,750 0.5
(總分： 4 分) (bi)
重估帳
$ $
0.5 機器* 45,000 汽車** 5,500 0.5
0.5 呆帳準備 2,760 資本 – 艾先生 (3/5) 25,356 0.5 ($69,000 × 4%) – 貝小姐 (2/5) 16,904 0.5
47,760 47,760
(2.5)
* 機器
$
重估值 108,000
帳面淨值 $(250,000 - 97,000) 153,000
重估損失 45,000
** 汽車
$
重估值 82,000
帳面淨值 $(160,000 – 83,500) 76,500
重估利潤 5,500
(bii) 資本帳
艾先生 貝小姐 簡小姐 艾先生 貝小姐 簡小姐
$ $ $ $ $ $
0.5 商譽 * --- 60,000 60,000 承上結餘 180,000 120,000 --- 0.5
0.5 重估—損失 25,356 16,904 --- 銀行存款 --- --- 300,000 0.5
0.5 貸款—艾先生 259,094 --- --- 商譽 72,000 48,000 --- 0.5
餘額轉下 --- 91,096 240,000 往來 (步驟1)
32,450 --- --- 2.5 284,450 168,000 300,000 284,450 168,000 300,000
(5.5) (總分： 8 分) 步驟 1 (每項分錄0.5分)
往來帳 — 艾先生
$ $
承上結餘 5,000 分撥帳
資本—艾先生 32,450 - 資本利息 9,000
- 合夥人薪金
$(36,000 – 35,000)
1,000
- 利潤分攤 27,450
37,450 37,450
(c) 貝小姐 和 簡小姐
於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表
$ $ $
非流動資產
機器 108,000 0.5
汽車 82,000 0.5
190,000 流動資產
存貨 200,000 0.5
應收貨款 69,000 0.5
往來帳
- 貝小姐 (步驟 1) 1,050 3
332,146 非流動負債
艾先生的貸款 259,094 0.5
流動負債
應付貨款 38,000 0.5
629,240
(總分： 8 分) 其他格式：
(總分： 8 分)
(c) 貝小姐 和 簡小姐
於2020 年 1 月 1 日的財務狀況表
$ $ $
非流動資產
機器 108,000 0.5
汽車 82,000 0.5
190,000 流動資產
存貨 200,000 0.5
應收貨款 69,000 0.5
減： 呆帳準備 2,760 66,240 0.5
銀行存款 173,000 0.5
439,240 減： 流動負債
應付貨款 38,000 0.5
營運資金 401,240
591,240 資金籌措
資本帳
- 貝小姐 91,096 0.5
- 簡小姐 240,000 331,096 0.5
往來帳
- 貝小姐 (步驟 1) 1,050 3
非流動負債
艾先生的貸款 259,094 0.5
591,240
步驟1 (每項分錄0.5分)
往來帳 - 貝小姐
$ $
提用 30,000 承上結餘 8,000
分撥帳 分撥帳
- 提用利息 1,250 - 資本利息 6,000
餘額轉下 1,050 - 利潤分攤 18,300
32,300 32,300
挑戰題
(d) ABC 有限公司就收購合夥支付超出淨資產公允值的金額是商譽。(1) 支付額外金額的原因：
- 優良貨品品質
- 長期樹立的良好信譽
- 長期與供應商建立的良好關係 - 長期建立的忠誠顧客基礎 - 位置優越
- 高效率、經驗豐富和忠誠的員工 (每項原因1 分，最多 2 分)
(e) 不設立商譽帳的原因：
- 商譽計值可能較主觀和未必可靠 - 不易辨識或量度與未來經濟效益的關係 (每項原因 1 分，最多 1 分)
