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買賣業會計與存貨會計 處理 ▔▔ 永續盤存制
問答題
1. 服務業的損益表大致上是服務收入減去各項費用，即可得到當期損益；買賣業賣貨品 給客戶，買賣業本身需要購買這些貨品，這是一項重大的成本，另外公司也需要購買 辦公大樓、辦公設備等等與服務業一樣的資產才能營業。因此買賣業的損益則是分為 兩階段計算，銷貨收入減去銷貨成本等於銷貨毛利，再減去與服務業類似的各類費 用，才得到當期損益。
2. 購買商品時，存貨增加，因此借記存貨；在銷貨時也立刻記錄存貨的減少，這種作法 好像是隨時在帳上追蹤（盤點）存貨剩下多少，因此稱為存貨的永續盤存制。
3. 起運點交貨（FOB shipping point）是指在起運地就算賣方將貨品交給買方，此時商品 的所有權已由賣方移轉至買方，因此起運點之後的運費由買方負擔；相反的，目的地 交貨（FOB destination）是指到達目的地後，賣方才算將貨品交給買方，此後的商品 所有權才由賣方移轉至買方，因此到達目的地之前的運費由賣方負擔。
4. 進貨退回、進貨折讓與進貨折扣。當發現進貨商品與訂單不符，將通知供應商將商品 退回，稱為進貨退回（purchase return）；另外一種情況是驗收時發現商品有瑕疵，這 種情況下一般有兩種處理方式：(1) 如果瑕疵品無法繼續使用，公司將商品退回（即 進貨退回），(2) 如果瑕疵品可繼續使用，且供應商願意給予價格折讓，公司就收下商 品，稱為進貨折讓（purchase allowance）。再者，賣方為了鼓勵買方早一點付清帳款，
雙方同意：如果買方在折扣期間內付款，賣方會給予買方「現金折扣」，這對買方稱 為進貨折扣（purchase discount）。
60
5. 買賣業的會計循環所需步驟與服務業完全相同，但做調整分錄時須對存貨盤盈或盤虧 做處理：盤虧時，借記存貨盤損，貸記存貨；盤盈時，借記存貨，貸記存貨盤盈。
選擇題
1. (D) 2. (C) 3. (A) 4. (D) 5. (C) 6. (C) 7. (B) 8. (C) 9. (C) 10. (B)
練習題
1. (1) ○○×○×
(2) ×○××○
(3) ××○×○
2. (1) ($65,000 – $4,000) × 97% = $59,170 (2) [($75,000 – $500) ×98%] + $1,200 = $74,210 (3) [($234,000 – $10,000) × 99% + $4,000 = $225,760 (4) ($18,600 – $1,500) ×98% = $16,758
3.
6/2 存貨 43,000
應付帳款 43,000
6/7 應付帳款 5,000
存貨 5,000
6/8 存貨 600
現金 600
6/9 應收帳款 62,000
銷貨收入 62,000
銷貨成本 34,000
存貨 34,000
6/11 應付帳款 38,000
存貨 380
現金 37, 620
6/16 銷貨退回與折讓 16,000
應收帳款 16,000
6/23 現金 60,760 銷貨折扣 1,240
應收帳款 62,000 4.
8/30 存貨 288,000
應付帳款 288,000
9/5 應付帳款 25,600
存貨 25,600
9/14 現金 263,000
應付票據 263,000
9/14 應付帳款 262,400
存貨 5,248 現金 257,152
10/14 應付票據 263,000 利息費用 2,630
現金 265,630
62
5. (1) 微風公司之交易記錄
10/11 存貨 528,000
應付帳款 528,000
10/12 存貨 9,500
現金 9,500
10/13 應付帳款 35,200
存貨 35,200
10/20 應付帳款 492,800
存貨 ($492,800 × 2%) 9,856 現金 ($492,800 – $9,856) 482,944
(2) 晶華公司之交易記錄
10/11 應收帳款 528,000
銷貨收入 528,000 銷貨成本 290,400
存貨 290,400
10/13 銷貨退回及折讓 35,200
應收帳款 35,200 存貨 11,000
銷貨成本 11,000
10/20 現金 482,944 銷貨折扣 9,856
應收帳款 492,800
6. (1)
12/31 存貨盤損 3,800
存貨 3,800 (2)
12/31 銷貨收入 1,925,000
本期損益 1,925,000
12/31 本期損益 1,813,300
銷貨折扣 44,000 銷貨退回及折讓 71,500 銷貨成本 1,144,000 運費 38,500 保險費用 66,000 租金費用 110,000 薪資費用 335,500 存貨盤損 3,800 12/31 本期損益 111,700
保留盈餘 111,700
7. (1) $231,000 (2) $891,000 (3) $396,000 (4) $3,300,000 (5) $1,881,000 (6) $759,000
8. (1)
小雅公司 損益表（多站式）
20×6 年
銷貨 $3,300,000
減：銷貨退回及折讓 (362,500)
銷貨收入淨額 $2,937,500
銷貨成本 (1,611,250)
銷貨毛利 $1,326,250 營業費用
銷售費用 $612,500 管理費用 543,750
總營業費用 (1,156,250)
營業淨利 $170,000
營業外收益
利息收入 $56,250
處分土地利益 30,000 86,250 營業外費損
利息費用 $87,500
出售設備損失 12,500 (100,000)
本期淨利 $1,526,250
64
(2)
小雅公司 損益表（單站式）
20×6 年 收入
銷貨收入總額 $3,300,000
減：銷貨退回及折讓 (362,500)
銷貨收入淨額 $2,937,500
利息收入 56,250
處分土地利益 30,000
總收入 $3,023,750
費用
銷貨成本 $1,611,250
銷售費用 612,500
管理費用 543,750
利息費用 87,500
出售設備損失 12,500
總費用 (2,867,500)
本期淨利 $1,526,250
9. (1)
12/ 31 存貨盤損 8,000
存貨 8,000 (2)
12/31 銷貨收入 940,000 利息收入 56,000
本期損益 996,000
12/31 本期損益 898,000 銷貨退還與折讓 60,000 銷貨折扣 57,000 銷貨成本 511,000 薪資費用 89,000 水電費用 50,000 折舊費用 48,000 運送費用 30,000 利息費用 26,000
保險費用 19,000 存貨盤損 8,000
12/31 本期損益 98,000
保留盈餘 98,000
10. 全加公司：
12/1 應收帳款 銷貨收入
520,000
520,000 12/2 應收帳款
現金
8,000
8,000 12/6 銷貨退回
應收帳款
120,000
120,000 12/15 現金
銷貨折扣 應收帳款
300,000 6,000
306,000 (520,000 − 120,000) × 3/4 × 0.98 + 8,000 × 3/4 = 300,000
(520,000 − 120,000) × 3/4 × 0.02 = 6,000 12/25 現金
應收帳款
102,000
102,000 (520,000 − 120,000 + 8,000) ×1/4 = 102,000
來爾富公司：
12/1 存貨
應付帳款
520,000
520,000 12/2 存貨
應付帳款
8,000
8,000 12/6 應付帳款
存貨
120,000
120,000 12/15 應付帳款
存貨 現金
306,000
6,000 300,000 12/25 應付帳款
現金
102,000
102,000
66
【應用問題】
1.
8/3 存貨 21,240
應付帳款 21,240 8/4 應收帳款 10,400
銷貨收入 10,400 銷貨成本 8,200
存貨 8,200
8/5 運費支出 720
現金 720
8/6 應付帳款 1,000 存貨 1,000
8/12 應付帳款 20,240
存貨 405
現金 19,835 8/13 現金 10,192
銷貨折扣 104
應收帳款 10,400
8/15 存貨 8,800
現金 8,800
8/18 存貨 22,680
應付帳款 22,680
8/20 存貨 350
現金 350
8/23 現金 12,800
銷貨收入 12,800 銷貨成本 10,240 存貨 10,240
8/25 存貨 11,900
現金 11,900
8/27 應付帳款 22,680
存貨 680
現金 22,000
8/29 銷貨退回與折讓 180
現金 180
存貨 60
銷貨成本 60
8/30 應收帳款 7,400
銷貨收入 7,400 銷貨成本 6,500
存貨 6,500 2.
9/1 現金 44,800
銷貨收入 44,800
銷貨成本 42,000 存貨 42,000
9/2 存貨 30,000
應付帳款 30,000
9/3 應收帳款 50,400 銷貨 50,400
銷貨成本 15,120 存貨 15,120
9/6 應付帳款 3,300 存貨 3,300
9/10 應付帳款 26,700
存貨 267
68
現金 26,433
9/15 現金 50,400
應收帳款 50,400
9/17 應收帳款 32,000 銷貨收入 32,000
銷貨成本 15,000 存貨 15,000
9/20 存貨 45,000
應付帳款 45,000
9/24 現金 31,360 銷貨折扣 640
應收帳款 32,000
9/26 應付帳款 45,000
存貨 900
現金 44,100
9/28 應收帳款 44,000 銷貨收入 44,000
銷貨成本 16,500 存貨 16,500
9/30 銷貨退回與折讓 6,000
應收帳款 6,000
存貨 2,250
銷貨成本 2,250
3. (1) 伯登藥局分錄
12/7 存貨 294,600
應付帳款 294,600
12/10 應付帳款 28,800 存貨 28,800
12/16 應付帳款 150,000
存貨 1,500 現金 148,500
12/28 應付帳款 115,800
現金 115,800
(2) 安利健康產品公司分錄
12/7 應收帳款 288,000 銷貨收入 288,000 12/7 應收帳款 6,600
現金 6,600 12/7 銷貨成本 172,800
存貨 172,800
12/10 銷貨退回與折讓 28,800
應收帳款 28,800 12/10 存貨 5,000
銷貨成本 5,000
12/16 現金 148,500 銷貨折扣 1,500
應收帳款 150,000
12/28 現金 115,800
應收帳款 115,800
70
4. (1)
美體百貨 多站式損益表
20×6 年 銷貨收入
銷貨收入總額 $2,411,000
銷貨退回與折讓 (33,000) 銷貨收入淨額 $2,378,000
銷貨成本 1,925,400
銷貨毛利 $452,600
營業費用 銷售費用
銷售薪資費用 $152,000 銷售佣金費用 31,000 折舊費用－設備 26,600 水電費用 13,200 保險費用 18,720 總銷售費用 $241,520 管理費用
辦公薪資費用 $64,000 折 舊 費 用 － 辦
公大樓 50,800 財產稅費用 8,500 水電費用 8,800 保險費用 12,480 租金費用 4,300 總管理費用 $148,880
總營業費用 (390,400)
營業淨利 $62,200
營業外收益
利息收入 8,000
營業外費損
利息費用 (25,000)
本期淨利 $ 45,200
美體百貨 保留盈餘表
20×6 年
期初保留盈餘，1/1,20×6 $133,200
加：本期損益 45,200
期末保留盈餘，12/31,20×6 $178,400
美體百貨 資產負債表 20×6 年 12 月 31 日
現金 $102,000 應付帳款 $165,520 應收帳款 155,600 應付抵押款，一年到期 35,000 存貨 130,000 應付財產稅 8,500 預付保險費 8,000 應付銷售佣金 9,000 流動資產總額 $395,600 應付利息 19,000 應付租金 4,300
固定資產 流動負債總額 $241,320
辦公大樓 $580,000 長期負債
累計折舊－辦公大樓 (135,000) 應付抵押款 125,000 辦公大樓淨額 $445,000 負債總額 $366,320 設備 $220,000 股東權益
累計折舊－設備 (85,800) 普通股股本 $420,000 設備淨額 $134,200 保留盈餘 178,400 固定資產總額 579,200 股東權益總額 $608,480 總資產 $974,800 總負債及業主權益 $974,800
(2) 調整分錄
12/31 應收帳款 55,000 銷貨收入 55,000 12/31 折舊費用－辦公大樓 50,800
累計折舊－辦公大樓 50,800
12/31 折舊費用－設備 26,600
累計折舊－設備 26,600
12/31 保險費用 31,200 預付保險費 31,200
12/31 財產稅費用 8,500 應付財產稅 8,500
12/31 銷售佣金費用 9,000
應付銷售佣金 9,000
72
12/31 利息費用 19,000 應付利息 19,000 12/31 租金費用 4,300 應付租金 4,300
(3) 結帳分錄
12/31 銷貨收入 2,411,000
利息收入 8,000 本期損益 2,419,000
12/31 本期損益 2,373,800
銷貨成本 1,925,400 銷貨退回與折讓 33,000 銷售薪資費用 152,000 銷售佣金費用 31,000 折舊費用－設備 26,600 辦公薪資費用 64,000 折舊費用－辦公大樓 50,800
財產稅費用 8,500 水電費用 22,000 保險費用 31,200 租金費用 4,300 利息費用 25,000
12/31 本期損益 45,200 保留盈餘 45,200
(2) 調整分錄
12/31 水電費用 8,900
應付水電費 8,900
12/31 利息費用 8,700
應付利息 8,700
12/31 折舊費用 74,550 累計折舊 74,550
12/31 薪資費用 50,800 應付薪資 50,800
12/31 保險費用 17,000 預付保險費 17,000
12/31 辦公用品費用 15,800
辦公用品 15,800
12/31 存貨 83,000
存貨盤盈 83,000 5. (1) 銷貨淨額 = 銷貨收入 − 銷貨退回與折讓
銷貨運費應列為銷售費用
(2) 進貨折扣不應為其他收入，應列為進貨之減項 (3) 期初存貨 = 35,100÷25% = 140,400
期末存貨 = 140,400 + 35,100 = 175,500 (4) 佣金支出 = 51,800 + 5,000 = 56,800
租金支出 = 70,000 − 5,000 = 65,000 (5) 利息支出應重分類為營業外支出
業主提取非費用，應列為業主權益減項
艾買商店 損益表
×8 年度 銷貨收入
銷貨收入總額 $1,559,000
銷貨退回及折讓 (26,000)
銷貨收入淨額 $1,533,000
銷貨成本 存貨(1/1) 進貨
減︰進貨折扣
$926,500 (39,200)
$140,400
加︰進貨運費 38,900
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進貨淨額 926,200 可供銷售商品成本 $1,066,600 存貨(12/31) (175,500)
銷貨成本 (891,100)
銷貨毛利 $641,900
營業費用 銷售費用
薪資費用 $114,000 廣告費用 78,200 折舊費用 12,000 佣金支出 56,800 銷貨運費 55,000
銷售費用總額 $316,000 管理費用
薪資費用 $62,300
雜費 8,500
房租費用 65,000
管理費用總額 $135,800
營業費用總額 (451,800) 營業淨利 $190,100 營業外收入
租金收入 $18,000 營業外支出
利息支出 (5,000)
營業外利益 $13,000
本期淨利 $203,100
