第六章 結論與建議
第二節 建議
國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
139
第二節 建議
由實務上常見爭議之商譽和虛增費用之案例可知，法院就客觀舉證責任之操 作大致上符合學說見解，然商譽計算牽涉資產、負債內容評價，係併購取得各項 資產、負債後最終決定之項目，亦和收購者支付之收購價格合理必要有關，無法 單就商譽分配舉證責任，即便拆就不同面相試圖突破現今一面倒對納稅義務人不 利之局面，於保障人權和實務上是否可行之權衡上亦難以斟酌，本文提出不同於 最高行政法院100年度12月份和103年1月份第2次庭長法官聯席會議決議之看 法，希望可於現狀下衡平徵納雙方之訴訟地位。另商譽攤銷之客體因稅法和相關 函釋未統一明確規範下，是否可就併購一整家公司之一部分事業而為攤銷，本文 亦採肯定說。
而於費用虛增之案例中，稽徵機關通常將納稅義務人不合稅法費用列報規範 之費用剔除後，直接認定與漏稅罰之客觀要件為同一事實，並以納稅義務人自知 其費用虛報之事實甚稔，未依稅法規定申報致漏稅結果即屬有過失之粗糙主觀認 定方式，使補稅與罰鍰之行政處分無法脫鉤。然此作法混淆納稅義務與處罰之分 際，架空處罰法定原則，實屬不妥，兩者裁處情形有別，稽徵機關負擔之證明程 度不一，納稅義務人於行政訴訟上負擔之客觀舉證責任角色亦不相同，建議稽徵 機關應區分兩者採取不同處理模式，並就納稅義務人違反稅法之主觀再為更細部 之舉證，否則行政法院應予撤銷該不利於納稅義務人之裁罰處分。
而營利事業得稅查核準則第67條第2項之爭議宜以修法解決爭議，將有支付 事實但屬經營本業及附屬業務以外，而係虛列費用或損失逃稅者，應依所得稅法 第一百十條之規定處罰予以明文。最後係行政法院之角色界定，其不同於民事訴 訟般僅就兩造間之主張與證據為審查，行政法院依行政訴訟法有職權調查義務，
具有補足當事人和稽徵機關主張不足處之義務以促進發現真實維護公益之功 能，若屬其依職權調查事實後可釐清之客觀事實，基於行政法院之公益立場需盡
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
140
其職權調查義務，現行訴訟實務下需改善行政訴訟法規範之執行情形。
我國並未設有專門就稅務案件審判之法院，以德國為例，德國除有專門財務 法院審判，因其負有確保權利保障的義務，故透過判決來要求稅務機關進行正確 法律適用，甚至會指導稅務機關應該要如何正確核課，而不會僅單純將原處分回 稅務機關。相較於我國行政法院就同一案例事實往返於高等行政法院和最高行政 法院之不同法律見解，或撤銷原核課行政處分交回稽徵機關另為適法之行政處 分，期間耗費之時間與人力資源往往使納稅義務人無所適從，權利無法得到即時 且完整之保障，台灣可借鏡設置稅務案件專門法庭。另德國就財務法院設有財務 法院法，係針對稅務案件於訴訟上就法院組織、訴訟程序、法院職權調查和當事 人協力義務等之特別規範，於長遠而言，亦為我國行政訴訟實務上可學習之目標。
綜上，於稅務行政上，稽徵機關應時常宣導實務查核重點，要求稅務人員提 升其會計與法律素養並統一見解，宜就爭議事項頒布指導或建議方針等予納稅義 務人遵循之方向，以避免事後爭議頻繁；於行政訴訟上，於長遠之計可考慮設計 專門稅務案件之法庭，參酌產官學意見統一法院見解拘束各法庭，並使法院矯正 稅法之判決有拘束稅務機關之效力，另訂定專門予稅務訴訟之法律規範，就法院 職權調查和當事人協力義務等程序事項為一般性完整規範，避免個別規範掛一漏 萬，以及準用民事訴訟法導致之體系不一致的困擾；短期而言，宜加強法官稅法 專業之進修，並統一各審級、各庭間之法律見解，避免納稅義務人流於上下審間 法律意見之義氣之爭，另應強調法院之職權調查義務，以發揮其定紛止爭之功能。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
141
參考文獻
書籍
吳庚，2012，行政爭訟法論，臺北：元照出版有限公司。
吳東都，2001，行政訴訟之舉證責任─以德國法為中心－台灣法學文庫：學林文 化。
吳東都，2003，行政訴訟與行政執行之課題，臺北：新學林出版股份有限公司。
吳東都，2010，司法研究年報第 27 輯行政類第 1 篇─德國稅務行政訴訟，臺北：
司法院。
林石猛與邱基峻，2011，行政程序法在稅務爭訟之運用，臺北：元照出版有限 公司。
姜世民，2008，舉證責任與證明度，臺北：新學林出版股份有限公司。
陳計男，2000，行政訴訟法釋論，臺北：自行出版。
陳敏，2013，德國租稅通則，臺北：司法院。
陳清秀，1994，行政訴訟之理論與實務，臺北：元照出版有限公司。
陳清秀，2001，稅法總論，臺北：植根法學叢書編輯室。
陳清秀，2013，行政訴訟法，臺北：元照出版有限公司。
陳新民，2002，論憲法人民基本權利的限制，臺北：元照出版有限公司。
徐瑞晃，2012，行政訴訟法第三版，臺北：五南圖書出版。
張文郁，2005，權利與救濟─以行政訴訟為中心，臺北：元照出版有限公司。
張文郁，2014，權力與救濟（三）實體與程序之交錯，臺北：元照出版有限公司。
黃士洲，2004，稅務訴訟的舉證責任，臺北：翰蘆圖書出版。
黃士洲，2005，掌握稅務官司的關鍵，臺北：元照出版有限公司。
黃俊杰，2013，行政救濟法，臺北：三民書局。
湯德宗，2000，行政程序法論，臺北：元照出版有限公司。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
142
葛克昌，2011，納稅人協力義務與行政法院判決，臺北：翰蘆圖書出版。
鄭丁旺，2009，中級會計學（上冊），第十版，臺北：自行出版。
駱永家，1975，辯論主義與處分權主義，既判力之研究，臺北：台大法學叢書（一）。 駱永家，1999，民事訴訟法 I，臺北：自行出版
駱永家，2003，民事舉證責任論，臺北：臺灣商務印書館股份有限公司。
期刊
吳東都，2002，行政法院關於舉證責任判決之回顧與展望，臺灣法學雜誌，第 34 期（6 月）：1-22。
李建良，2005，稅捐稽徵、協力義務與依法行政原則─簡評台北高等行政法院九 二年度訴字第二三一六號判決，台灣本土法學雜誌，第 69 期（4 月）：
243-248。
李建良，2011，稅務行政訴訟若干舉證問題析論─以台北高等行政法院 97 年度 訴字第 1792 號判決為例案，臺灣法學雜誌，第 173 期（4 月）：57-76。
洪家殷，2010，論行政調查中職權調查之概念及範圍─以行政程序法相關規定為 中心，東吳法律學報，21 卷 3 期（1 月）：1-42。
陳敏，1988，租稅稽徵程序之協力義務，政大法學評論，第 37 期（6 月）：38-39。
陳明進，2013，併購交易商譽攤銷之稅務爭議，會計研究月刊，第 333 期（8 月）： 60-75。
陳清秀，2010，推計課稅與處罰─評析最高行政法院 98 年 8 月第 2 次庭長法官 聯席會議決議，月旦法學雜誌，第 181 期（6 月）：233-247。
張文郁，1997，對於行政訴訟法修正草案之淺見，輔仁法學，第 16 期（6 月）：
147-170。
盛子龍，2012，租稅法上舉證責任證明度與類型化方法之研究─以贈與稅課徵要 件上贈與合合意之證明為中心，東吳法律學報，第 24 卷 1 期（7 月）：41-86。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
143
黃士洲，2005，徵納協同主義下稅捐調查與協力義務的交互影響關係—兼論製造 費用超耗剔除的規定與實務，月旦法學雜誌，第 117 期（2 月）：90-111。
黃士洲，2009，稅法實例研析：第四講─課稅要件法定原則與舉證責任分配，月 旦法學教室，第 85 期（11 月）：61-66。
黃士洲，2013，商譽稅務爭訟辨析，稅務旬刊，第 2229 期（8 月）：10-13。
黃士洲，2014，稅捐漏稅罰的裁罰要件與舉證責任─最高行政法院 102 年度判字 第 257 號判決評析，月旦裁判時報，第 27 期（6 月）：16-25。
黃茂榮，2006，稅務訴訟上之舉證責任，植根雜誌，第 22 卷 11 期（11 月）：1-41。
黃程國，2013，商譽攤銷之舉證責任─簡評最高行政法院 100 年度 12 月份第 1 次庭長法官聯席會議（下），稅務旬刊，第 2228 期（8 月）：39-42。
葛克昌，2010，稅捐行政法：第四講─協力義務與納稅人權益，月旦法學教室，
第 92 期（6 月）：56-62。
蔡朝安與李益甄，2012，商譽攤銷之舉證責任─從最高行政法院近期聯席會議決 議談起（下），稅務旬刊，第 2178 期（3 月）：40-42。
劉昌坪，2013，納稅人協力義務之憲法原則，稅務旬刊，第 2209 期（2 月）：19-22。
劉建宏，2012，當事人協力義務與稅捐稽徵機關舉證責任之衡平，當代財政，第 17 期（5 月）：28-38。
碩博士論文
柯格鐘，1998，稅捐稽徵協力義務與推計課稅，國立臺灣大學法律學院研究所碩 士論文。
黃鳳嬌，2009，租稅法上之協力義務與舉證責任，國立中正大學財經法律研究所 碩士論文。
劉麗霞，2007，從行政過程論稅務調查─以所得稅為中心，國立政治大學法學院 碩士在職專班論文。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
144
學術研討會論文
黃茂榮，2012，稅務證據方法之提出時限及其規範基礎，第十七屆兩岸稅法研討 會稅捐證據法治探討會議手冊，國立臺灣大學法律學院。
網路資料
司法院，2014，最高行政法院行政訴訟上訴終結事件性質分類─按年別分。網址 http://www.judicial.gov.tw/juds/index1.htm。
財政部，2013，違章漏稅案件處理及財務罰鍰執行情形－按稅目別分。網址：
http://www.ttc.gov.tw/public/Data/statistic__/Year_Fin/102%E9%9B%BB%E5%
A D%90%E6%9B%B8/htm/33290.pdf。
財政部財政資訊中心，2014，102 年度營利事業所得稅結算申報、102 年度營利 事業所得稅基本稅額申報及 101 年度未分配盈餘申報收件統計。網址：
http://ww w.fia.gov.tw/public/Attachment/46101181971.pdf。