數位化企業之共同特徵

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第一項 大規模無實體存在之跨境經營⁶¹

全球化讓企業可以在不同國家安置生產流程的不同部分，在同一時間接觸全 球各地大量顧客，這個趨勢在數位化環境下被強化，藉由網際網路讓企業在經營時 得以無視使用者、顧客以及企業總部的地理位置。經由遠端技術的使用，許多數位 化企業可以有效且大量涉入不同國家的經濟生活，卻無需任何明顯物理存在，因而 達成無需實體存在的大規模跨境經營行為，造成越來越多的企業可以在某個國家 有經濟活動卻不需要物理存在。在分析四種典型企業的價值創造流程時，這個特徵 在多邊平台的影響最為明顯。當各地的使用者經由網路在瞬間跨越不同空間而在 平台上可以即時互動時，過去賴以建立課稅關聯性的常設機構原則在適用上已經 不足以對應這樣的經營方式，因而必須重新檢視具有這個特徵的企業在價值創造 上的重要功能，藉此重建課稅關聯性的依據。

雖然數位化已經讓許多公司可以達成無需實體存在的跨境大規模經營活動，

但必須強調企業持續增長的全球經濟足跡並不是數位化企業模式的獨有特徵。越 來越多公司可以做到在一個國家中有經濟存在卻不需要維持顯著物理存在的現象，

這也是全球化日漸普遍後產生的效益，雖然數位化是背後促進的重要推手，卻並非 是數位化企業所特有的現象。

第二項 依賴無形資產⁶²

無形資產是企業價值的重要核心，因而企業無形資產管理控制處的地點可以 對企業獲利被課稅的位置有影響。根據世界智慧財產權組織(the World Intellectual Property Organization, WIPO)的統計資料，智財的需求在過去十年經歷高速的成長。

將工業設計，專利，商標，以及使用模式(utility models)加總在一起，總智慧財產權

61 Id. paras 131-134, at 51-52.

62 Id. paras 135-138, at 52-53.

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的應用從2004 到 2016 以 7.1%的年平均增長，總成長達 125%⁶³。使用更精確的資 料進行分析，WIPO(2016)顯示雖然商標(36.5m)與專利(10.6m)構成現行智財的主要 部分，但全球智財申請活動於2015 年在多數智財的類別都顯著的增加：使用模式 增加27%，商標 13.7%，專利 7.8%，以及工業設計 0.6%。四類智財的新申請活動 主要集中在亞洲，佔使用模式申請的95.6%，工業設計的 68%，專利的 61.9%的，

以及商標的55.3%。對專利來說， 2015 年新申請註冊的五分之四來自五個辦事處 (offices)：中國 38.1%，美國 20.4%，日本 11%，南韓 7.4%，以及歐洲 5.5%。

智財使用與申請量的持續增加的現象可以視為總量的成長，佐證了無形資產 在價值創造的重要。Corrado 發展了一套實證取向的方法去測量在美國無形資產的 存量以及貢獻⁶⁴。從1973 到 2003 將無形資產分成三大族群：電腦資訊，創新資產 與經濟競爭力，研究顯示企業資本以傳統的會計方式估算時會顯著的被低估，如果 包含無形資產時，每小時輸出的成長率會提高大約10-20%。而做為成長來源，無 形資產存量被證明在1995 年後就與實體資產達到相等程度。資料同時顯示數位化 程度較高的企業，其投資在無形資產上的比重也較高，這暗示了無形資產對數位化 公司價值與產能提升的實質性影響。雖然高度依賴無形資產這現象被視為數位化 企業的共同特性，但無形資產的使用在所有企業的價值創造過程都成為一個越來 越重要的動力，並非只是在數位化企業。

換言之，目前的企業在創造獲利上，無形資產的重要性已經漸漸凌駕於實體設 備。而高度數位化企業在無形資產的投入與需求比重又高於數位化程度較低的企 業，因而在談論數位化企業的價值創造時，就必須檢視無形資產在價值創造的貢獻。

63 Id. para. 136, at 52.

64 Id. para. 137, at 52-53.

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第三項 數據、使用者參與以及智慧財產權之綜合效應

第一款 數據⁶⁵

企業對數據使用的持續增加與強化已經使得企業可以明顯的改善其生產與服 務。這對生產提升有正面影響。雖然不同企業線與公司在數據使用的強度不同，但 收集與分析資料已經成為高度數位化企業模式整體的一部份。隨著數位化現象持 續的擴展，這些特徵被認為會成為更多企業模式中越來越重要的部分。

精確的資料分析可以讓公司在定價上獲取較高的消費者剩餘，因而增加公司 潛在獲利能力。尤其是資料分析得到的獲利會隨著連結到特定顧客的資料量成指 數的成長。這個影響是來自經濟觀點：資訊差異越大的資料庫包含越多有意義的訊 息。例如，越完整的資料庫越可以讓數位化企業能有效的鎖定線上廣告給特定的使 用群，因而收取更高額的廣告並獲得更多的企業購買廣告。全球性的交易以及與全 球顧客直接互動過程持續增強數位化程度的趨勢，表示會有越來越多的公司可以 從使用者方面收集資料並進行分析，再藉由將分析後的資訊轉換為可交易的商業 價值，從中獲取利潤。有些企業可以將顧客資料以直接銷售另一端的線上廣告給目 標顧客而獲取利潤；有些企業則是先用收集到的資料來改善企業運作、生產設計、

或行銷活動。某些個案中，資料收集與隨後大量資料庫的累積也因為從資料開發所 能獲得的預期獲利增加，而讓公司預期價值有明顯的增長。

為了瞭解資料如何能成價值創造程序的相關成分，就必須了解從這些資料獲 利的經濟利益的本質。OECD 從實際個案中獲取的關鍵要素，其流程可以被描述成 包含數個內在關聯階段的價值循環：

65 Id. paras 139-142, at 53-54.

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(一)資料起源：此階段包括從線上活動中生成數位資料，例如交易、生產、或是溝 通；同時也包含使用者創造的內容，例如從使用者或是顧客主動的資料生成，以及 經由Cookie 生成的使用者行為的資料。雖然線上收集或輸入數位資料可能很直接，

但使用自動流程監督機器自動產生、或是對終端使用者及其他實體目標的離線活 動的資料的收集也越來越常見。

(二)資料收集朝向大數據：資料收集流程讓儲存的個人與公開的數位資料規模持續 增長。然而，如果沒有進一步的處理與分析，大數據的經濟價值是很有限的。雖然 資料來源，例如使用者或設備在特定國家的位置，可能不必然是可移動的，但涵蓋 這些使用者的特徵、偏好、使用模式以及行為的資料是數位化的，因而會具有高度 的移動能力，可以不受空間限制的即時在各地使用。

(三)資料分析：資料的處理，解釋與分析對是產生經濟價值的必要步驟。分析不需 要在特定地點，數位化使企業可以將資料來源的位置與資料儲存、分析或使用的地 點分開。與特定國家有關的資料分析可以在另一個有高度資料分析科學的國家進 行，這個分析通常是在企業總部進行，但也可以是以演算法自動完成。

(四)知識基礎：藉由分析活動累積的知識成為經濟價值的基礎，此經濟價值經由企 業重複運用調整成型，並藉由使用顧客資料改善行銷與價格差異而產生。此外，知 識基礎可以持續進行的自動更新或強化，就像機器學習程序。

(五)資料導向決策：從前述階段取得的資料，例如資料分析結果，可被用於提供決 策，因而轉換成經營活動下的實際經濟價值。

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第二款 使用者參與⁶⁶

數據與資料分析在企業決策中成為越來越重要的資產。企業分析來自銷售、存 貨、與生產的內部資料以最佳化其流程與並作更有效率的決策已經是常見的商業 行為。數位化改變的是使用者扮演越來越重要的角色，使用者的資料被企業用來分 析以獲得對市場與需求趨勢的深入了解。這些資訊可以用來決定存貨或是生產策 略，以及服務配置決定，或是創造新的產品或品牌以解決現有供給的限制。此外，

顧客資料的分析藉由讓企業聚焦於使用者經驗的改善與提供個性化產品，讓企業 可以取得明顯的競爭優勢。

對於顧客資料與使用者創造內容對價值創造是否有貢獻或是貢獻的程度有各 種不同的觀點。從社交網路的角度來說，使用者參與是企業的核心特徵。沒有使用 者在此平台參與以及創造內容，該企業的經營就無法執行。使用者的貢獻包括不同 類型的內容以及在擴展其社交網路的活動(例如加入朋友)。這些活動以及使用者提 供的細節資料可以被用來提供鎖定的廣告服務。另一種極端的商業模式是垂直整 合企業，企業與顧客的主要互動是產品的銷售與購買。在這種例子中，有可能在生 產過程收集與使用者參與的資料，但對價值創造的貢獻是有限的。而價值群則是一 個居中的位置。價值群中使用者創造的大量資料的重要性，是對於公司在服務與產 品的設計上能更精確與成熟。

這些例子顯示數位化已經重塑了使用者的地位，使用者有可能持續漸增的參 與的過程而對價值創造有貢獻。這個現象發生的程度高低，端視企業活動類型與市 場條件，同時也與使用者參與及資料被開發的方式有關。

66 Id. paras. 143-149, at 54-56.

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評估使用者參與的強度是個複雜的工作，因為這包含了與企業許多部分的大 範圍活動與互動。即使是同類型的使用者活動也可以在功能與重要性上有很大差

評估使用者參與的強度是個複雜的工作，因為這包含了與企業許多部分的大 範圍活動與互動。即使是同類型的使用者活動也可以在功能與重要性上有很大差