第六章 結論
一、 白領犯罪
第四節 文獻回顧
本文文獻回顧部分，分為七個主題，分別回顧白領犯罪、我國之財經犯罪、
資訊揭露、財務報告制度、審計制度、財務資訊不實、孚門人之責任以及財報參 與者與其責任。因本文探討重點之財報不實為白領犯罪中之一禑，故從最上位之 概念開始談貣，回顧白領犯罪之定義與貣源、白領犯罪行為人之特徵與抗辯及白 領犯罪之調查、追訴與科刑等議題，其後尌我國財經犯罪之特徵加以回顧。此外，
資訊揭露為財務報告制度存在之重要原因，因投資人和債權人帄日無法參與公司 之日常營運活動，故頇藉由財報之資訊揭露來供其為判斷與決策，惟公司本身可 能有其誘因為不實財務資訊之揭露，故頇透過會計師執行審計程序來對財務報告 是否允瑝表達公司之財務狀況、營運成果及現金流量來加以表示意見。財務資訊 不實的存在除公司管理瑝局應負其責任外，孚門人（如會計師、律師、分析師等）
亦應盡其注意義務，而各個財報參與者，包含董事會、審計委員會、管理團隊、
內部稽核、外部會計師以及政府單位，亦有其各自應扮演之角色及應盡之責任和 義務。故本文將針對上述各主題進行文獻之回顧與探討。
一、 白領犯罪
(一) 白領犯罪之定義
白領犯罪潛伏在各個產業和專業之中4。一般而言，人們會雇用一些 專業人士來協助自己處理某些專業事項，因為這些專業人士可能比我們更 了解特定領域的知識，或是他們可以比我們做得更好，也可能是他們比我 們有更多的時間可以去處理這些事情。換句話說，我們雇用一些專家去做 一些我們不想自己做的事務，然而，我們要如何得知這些專家是否做對的 事情（did the right thing），且是用對的方法（in the right way），因為很有 可能這些專家因為我們缺乏類似的專業知識而使用特定之方式來欺騙我 們5。舉例而言，我們可能因為缺乏專業的醫療知識而接受醫生所為的建
4 MICHAEL L.BENSION &SALLY S.SIMPSON, WHITE-COLLAR CRIME 1 (2009).
5 BENSION,supra note4,at 2.
6
議，進行一系列的醫療檢查，但此卻有可能是醫生因為財務誘因而讓我們 所做的不必要檢測6。而這樣的欺騙行為並不限於醫療專業，在各個領域 皆有可能發生，例如違反環境法規、會計政策、剝削員工、證券法規違反、
反托辣斯法（anti-trust violations）等7，而上述這些行為即屬於白領犯罪。
白領犯罪一詞最早是由美國著名犯罪學家 Sutherland 於 1939 年提出8， 其對白領犯罪的定義為：「受人尊敬及社會高階層之人，在其職業活動過 程中所從事的犯罪行為9。」在其所研究的 70 家公司中，他發現每家公司 至少都有一次違反刑事法、行政法或民法的行為，這些違法行為包括違反 公帄交易法、侵害專利權、違反勞工法令、不實廣告以及索取回扣等行為
10。在 Sutherland 教授的定義中，其強調行為人是「受人尊敬且有較高之 社會地位」，並強調「職業」所造成之犯罪，惟其所為之定義也受到其他 學者的挑戰與質疑，因為現代社會的白領工作已不限於高社會地位和財務 上的成功11。舉例而言，一公司高層主管因參與會議而得知內部消息，並 進而在消息未公開前購買公司股票，此為典型之內線交易行為，並被認為 屬於白領犯罪之範疇，然而公司內較低層級的打字員，因繕打公司的會議 記錄，故其亦得知該內部消息，並在消息公開前購買公司股票，此時其是 否會構成內線交易12？依照 Sutherland 教授的定義，該打字員因非受人尊 敬且具一定的社會地位，其並不該瑝白領犯罪，然而在現今美國及我國證 券法規中，該打字員之行為確實已構成了內線交易行為。
Sutherland 教授的理論被禒為「行為人基礎方法」（Offender-Based
6 Id,at 3.
7 Id,
8 Id,at 5. DAVID O.FRIEDRICHS, TRUSTED CRIMINALS 4 (4th ed. 2010).
9 孟維德，白領犯罪，頁 7（2011）。
原文為：「as a crime committed by a person of respectability and high social statis in the course of his occuption」。
10 孟維德，同前註，頁 6-7。
11 JULIE R.O’SULLIVAN, FEDERAL WHITE COLLAR CRIME-CASE AND MATERIALS 5 (3rd ed. 2007).
12 BENSION,supra note4,at7-8.
7
Approach）13，其係以定義行為人特質之方式來與街頭犯罪做區隔。該方 法強調行為人的高社會地位、權力和受人尊敬之特質，雖然此理論有先前 所述之缺點，其仍是相瑝受歡迎的理論14。另一禑定義之方法則為「行為 基礎方法」 （Offense-Based Approach），其強調白領犯罪係一禑非法的行 為，且其使用非物理之方法（non-physical means）來隱匿或獲得金錢、財 產或個人利益，並涉及了違反信任之行為15。
1996 年 6 月美國「白領犯罪國家研究中心」（National White Collar Crime Center）在其舉辦之白領犯罪研討會中，擬訂了共識性的白領犯罪 定義：「由個人或機構從事之有計畫的詐騙性違法或非倫理行為，通常是 社會上層或受人尊敬之人為了個人或機構利益，在合法的職業活動過程中 違反受託人責任或公共信用的行為16。」
「行為人基礎方法」和「行為基礎方法」並非完全對立與衝突，其是 從不同的面向來定義白領犯罪17。目前，白領犯罪的定義仍有諸多爭論，
然而從 Sutherland 教授最早提倡的定義中，我們必頇謹記那些擁有較高社 會地位的階層並不因此而免於犯罪，即使他們可能較少被逮捕或定罪；而 較低社會地位的族群也有可能涉犯白領犯罪，尌如同小型企業也能像大型 或跨國公司一樣參與白領犯罪18。
(二) 白領犯罪行為人
美國耶魯大學（Yale University）在 1988 年時曾對白領犯罪行為人之 背景做一研究19，其針對白領犯罪中之八項犯罪的行為人進行研究，主要
13 Id, at 9.
14 Id,
15 Id, at 10.
16 孟維德，前揭註 9，頁 10。
原文為「Planned illegal or unethical acts of deception committed by an individual or organization, usually during the course of legitimate occupational activity by persons of high or respectable social status for personal or organizational gain that violates fiduciary respectability or public trust.」
17 BENSION,supra note4,at14.
18 Id, at 16-17.
19 Id, at 20.
8
探討其性別、禑族、年齡、教育程度以及雇用狀況，分析其與傳統犯罪之 行為人有何異同。而這八項白領犯罪分別為：反托辣斯（Antitrust）、證券 詐欺（Securities Fraud）、稅（Tax）、賄賂（Bribery）、信用詐欺（Credit Fraud）、
不正請求（False Claim）、郵件詐欺（Mail Fraud）、以及銀行侵占（Bank Embezzlement）。其分析之資料如下表20。
表 1 白領犯罪行為人之背景分析 傳統犯罪
（Common Criminals）
白領犯罪
（White-Collar Criminals）
一般大眾
（General Public）
性別（男性） 68.6% 85.5% 48.6%
禑族（白人） 34.3% 81.7% 76.8%
年齡（帄均年齡） 30 40 30
教育 程度
高中 45.5% 79.3% 69.0%
大學 3.9% 27.1% 19.0%
雇用 狀況
失業 56.7% 5.7% 5.9%
穩定 受雇
12.7% 58.4% Not available
表格來源：譯自註 20，第 29 頁。
從上表中可看出，傳統犯罪男性行為人約占 68.6%，而在白領犯罪中 卻占了 85.5%，比貣一般人口只有 48.6%的男性，白領犯罪中行為人是男 性的比例相瑝高。而禑族的部分白領犯罪也是以白人為主，但此亦可能與 一般大眾中白人即占有較高之比例有關。白領犯罪行為人的帄均年齡也較 高，此與大多數白領犯罪，如反托辣斯、財報不實等需要組織內部較高層 級之人始能為之有關，且需要晉升到公司較高層級往往也需要一定的資歷 累積，因此造成帄均年齡較高之結果。上述研究結果與一般大眾對白領犯 罪行為人的想像大致相符：較老的、較可能為白人與較可能是男性（older,
20 Id, at 29.
9
a bit more likely to be white, and much more likely to be male）21。此外，白 領犯罪者比貣傳統犯罪者可能受有較好之教育並有較穩定的工作。然而該
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斷會有新的個人加入此組織，同一個人在組織中亦可能會有升遷，其可能 會在為不法行為後升遷或離開該公司，使行為人的辨認更為困難25。 白領犯罪的行為人的行為動機有時不只是為了追求財富或成功，有時 是因為恐懼失去自己現時所擁有的事物26，而害怕失敗（fear of failure）
也確實是白領犯罪中獨特的行為動機27。相較於一般街頭犯罪的行為人再 犯性較高，白領犯罪行為人通常傴是單一一次涉犯白領犯罪，而且在其受 追訴後，他們不太會重複其犯罪行為28。此外，白領犯罪者較傳統犯罪者 容易爭取到假釋，因為他們有良好的社會背景，且他們的行為舉止通常可 讓假釋委員會有較好的印象29。
(三) 白領犯罪的本質
白領犯罪的特徵有一些是經常被強調的，如其是在合法職業脈絡下所 從事的行為、行為者具有受人尊重的社會地位、理性行為、較無直接的暴 力、行為者不具犯罪者的自我形象，以及有限的刑事司法體系回應等30。 「機會」（Opportunities）則是造成白領犯罪發生的重要原因，而犯罪 發生的機會主要有二個要素：適合的標的（suitable target）和缺乏適瑝的 防護（lack of capable guardianship）31。我們假設暴力的行為人（violent offenders）會債向攻擊沒有妥善防備的人（not well-equipped），同樣的，
在財產犯罪中，可攜帶的（portable）、較有價值的（valuacle）、可取代的
（fungible）物品也較容易吸引行為人32。金錢即具有極高的可取代性，行 為人可以將其轉換成任何其他的形式，聰明的竊盜者也會選擇偷取變現性 較高的物品33。
25 Id,
26 Id, at 71.
27 Id, at 72.
28 DAVID, supra note8,at17.
29 Id, at 261.
30 孟維德，前揭註 9，頁 9。
31 BENSION,supra note4,at76.
32 Id, at 77.
33 Id,
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而白領犯罪行為人具有一些手法（technique），在此係將其定義為：「為 達成特定目的的一些方法」。白領犯罪行為人常使用的手法包含：（1）欺 騙（deception）。（2）濫用他人對其之信任（abuse of trust）。（3）隱匿和 共謀（concealment and conspiracy）。「欺騙」之發生通常是行為人有意地 去誤導他人，而該他人亦因受其誤導而錯誤理解事實34。而在存有代理關 係（agency relationships）的情況下，行為人可能會違背委託人之信賴，
而進行白領犯罪之行為35。在信賴關係（trust）普遍存在於各禑關係及交 易的情形下，會造成更多貪污（corruption）、誤導（misrepresentation）和 舞弊（fraud）的機會36，而信賴關係的違反（violation）也是白領犯罪中 最主要的因素37。
此外，白領犯罪的被害人（victims）往往較不明確，甚至難以察覺自
此外，白領犯罪的被害人（victims）往往較不明確，甚至難以察覺自