第二章 國際綠色相關法令規章及發展趨勢
2.2 碳排放相關議題
2.2.1 能源稅與碳稅
因應溫室效應所帶來的環境衝擊日益迫切，歐洲各國越來越積極減少溫 室氣體，尤以北歐各國於 1990 年初期首先以租稅工具開徵二氧化碳稅來達 成減量目標，目前為止共有芬蘭（1990）、瑞典（1991）、挪威（1991）、荷 蘭（1992）、丹麥（1992）、斯洛維尼亞（1997）、義大利（1999）、德國（1999）、
英國（2001）、法國（2001）等十國開徵二氧化碳稅。
各國開徵二氧化碳稅的政策目標，不外是激勵節約能源與提昇能源使用 效率，以達成京都議定書（Kyoto Protocol）中之各國溫室氣體減量目標，而 其收入多用於降低所得稅或減少社會保險費。
以下介紹歐盟成員國實施能源稅與碳稅之現況及成果，包括：丹麥、芬 蘭、法國、德國與義大利，其分述如下。
1.丹麥
丹麥對能源稅制制定時間早而嚴苛，可說是能源稅制最先進的國家之一，
其於 1992 年開徵二氧化碳稅，並於 1996 年整合對產業的能源與二氧化碳稅 制，且依其能源密度（energy density）來制定稅率，這部分收入主要用以降低 所得稅。在1996 年提出的能源行動計畫（Energy 21）中，丹麥政府提出相對 於1988 年，於 2005 年減少 20%的二氧化碳排放，並於 2030 年再生能源占所 有能源30%的目標。
丹麥車輛登記稅（Vehicle Registration Tax, VRT）為全歐盟最高，幾乎為 車價的3 倍，且在 1997 年進一步加重課稅。在丹麥購車，除需繳交車輛登記 稅、加值型營業稅（Value Added Tax, VAT）與年費（依車輛的重量徵收）外，
還要依其油耗程度課征新稅，其稅制內容為包含數個級距，耗油量 5L/100km 以下收費為每年 59 歐元，若耗油量達 22L/100km 以上收費則為每年 2160 歐 元，且此項稅制會依通貨膨脹來調整，以維持真實的稅賦負擔。因此，丹麥汽 車擁有率相對其他各國偏低，每一百人平均只有34 輛，低於德國的 50 輛。
自1988 至 1997 年，估計因能源消耗而排放的二氧化碳量已減少 8%，再 生能源的使用也約占全國總能源的10%。此外，丹麥於 1999 年 5 月通過 5 項 法律，包括電力供應法、發電廠的二氧化碳配額等，主要目的包括為發電廠二 氧化碳排放訂定上限、建立二氧化碳排放交易制度（丹麥將成為第一個實施此 制度的國家），與每個電力消費者必須增加使用再生能源電力的比重。
2.芬蘭
芬蘭是第一個課徵二氧化碳稅的國家，此稅收主要用於降低所得稅與勞務
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稅。自1990 年起，雖然當時歐盟尚未實施碳稅，但在芬蘭卻已幾乎沒免稅優 惠，此一稅制隨歐盟的碳稅計畫經過幾度調整。
芬蘭於1994 年將二氧化碳稅與能源稅整合，二氧化碳占含量 75%，能源 占25%，再生能源則免稅，以 1996 年稅收為例，其 60%的收入來自於二氧化 碳稅收，40%來自能源稅收。在 1997 年芬蘭又調整稅法來配合其他北歐國家，
敘述如下。
○1 對電廠的發電原料給予免稅優惠。
○2 對電力使用課電力消費稅，且一般住商用電的稅率是工業用電的2 倍。
○3 對於氣電共生與風力等再生能源發電，在40 MVA 以下則給予退稅。
○4 免除進口電的稅。
另外對二氧化碳含量的稅率加倍，並免除能源含量的稅。
芬蘭氣電共生的比例為全球最高，約有1/3 的電力由此產生，50%的家庭 暖氣是由區域加熱網提供，復循環發電機組也有 60%的普及率，因此初級能 源可利用的能量有80-90%被利用。近 20 年來，每人平均能源消耗減少 30%。
據估計，比起1990 年，1998 年二氧化碳減少 4 百萬噸的排放，若是沒有二氧 化碳稅，將比實際高7%。
3.法國
法國的燃料稅比歐盟平均高，1999 年提高柴油稅 0.01 歐元/公升，若加上 加值稅，總計為每公升0.07 歐元。另外在 2001 年開徵能源稅，以每噸二氧化 碳收費39 歐元課徵，但能源密集產業可參加自願性的二氧化碳減量計劃，以 獲得稅減免。
4.德國
德國第一階段二氧化碳稅在1999 年 4 月 1 日實施，期望能源使用更有效 率、鼓勵投資節省能源之設備與加強德國在綠色市場上的地位。同時，將此二 氧化碳稅稅收用於減輕國民年金的保費。
其二氧化碳課稅項目包括電、交通用油、暖氣用油與天然氣等項目，使得 國民年金保費自 20.3%降至 19.5%，共減少 0.8%，其中雇主與受雇者各減少 0.4%。對乾淨能源及部分產業減免稅收部分則包括再生能源（風力、水力、
生質能、地熱）在 5 MW 以下、發電用煤免稅、暖氣用油與天然氣免稅、每 年用電高於 50 MWh 的農工或製造業單位給予 20%的減免、對都市公共交通 設施與暖氣用電則給予50%的減免。
5.義大利
義大利於1999 年 1 月開徵二氧化碳稅，並每年調漲。2005 年時，石油稅 率達到7%、柴油達 12%、煤達 42%、天然氣達 2%、國內用暖氣用油達 52%
與工業用達 61%，但液化天然氣及低污染燃料的稅率則會調降。在國際能源 總署（International Energy Agency, IEA）會員國中，義大利的能源稅算是最高 的，因此能源價格也高，再加上氣候溫和暖氣用的不多，因此義大利的能源密
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度與二氧化碳都相對較低。此稅收的 50%將用於補助義大利南方貧窮地區雇 主僱用新員工的社會福利保費，部分稅款用於補助山地偏遠地區的柴油、燃油 價格，另外也用於污染防治。
2.2.2 碳足跡
碳足跡（Carbon Footprint）可被定義為一項活動（Activity）或產品整個 生命週期過程中，所直接與間接產生的二氧化碳排放量。相較於一般大家瞭 解的溫室氣體排放量，碳足跡的差異在於，碳足跡是從消費者端出發，破除 所謂「有煙囪才有污染」的觀念。企業及產業溫室氣體的排放，一般是指製 造部分相關的排放，但碳足跡排放尚須包含產品原物料的開採與製造、產品 本身的製造與組裝，直到產品使用時產生的排放、產品廢棄或回收時所產生 的排放量（臺灣產品碳足跡資訊網，2011）。
近年來，在產品碳足跡計算準則方面，大多數引用英國標準協會（British Standards Institution, BSI）於 2008 年 10 月所公告的 PAS 2050 為計算規範，
其是第一個針對碳足跡評估的規範，為國際推動相關計算的主要參考依據，
但PAS 2050 僅屬於國家型規範，目前碳足跡計算準則如下所述。
1.英國標準協會（BSI）於 2008 年 10 月公告「PAS 2050: 2008」；
2.日本標準協會（Japanese Standards Association, JSA）於 2009 年 4 月公告 「TS Q 0010:2009」，内容規範包括計算及標示原則；
3.世界企業永續發展協會（World Business Council for Sustainable Development, WBCSD）於 2010 年公告產品與供應鏈標準（Product and Supply Chain Standards），該標準中包含「產品生命週期計算與報告（Product Life Cycle Accounting and Reporting）」；臺灣環保署亦於 2010 年完成「產品與服務碳足 跡計算指引」，並於2010 年正式推行碳標籤制度。
碳足跡之運作驗證流程，主要分為三個階段依序進行，如圖 2.2 所示。
目前計算方法多採用活動數據乘以該活動的排放係數，再將初級活動數據和 次級數據換算為溫室氣體（Greenhouse Gas, GHG）排放量，且應以產品每功 能單位溫室氣體排放量的形式記錄。碳足跡排放評估内容除了二氧化碳、甲 烷、二氧化氮、六氟化硫、全氟碳化物、氫氟碳化物外，蒙特婁議定書（Montreal Protocol on Substances that Deplete the Ozone Layer）所管制的物質亦應包括在 碳足跡排放評估計算中。碳足跡計算還應注意「質量平衡」，以確保所有輸 入、輸出及廢棄物流均已被計入，而沒有任何物質流遺漏的情形發生。
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圖2.2 碳足跡驗證運作流程 2.2.3 碳交易
1.歐盟碳交易簡介
以德國、英國為首之歐盟 27 國，共同規劃推動之歐盟排放交易制度
（European Union Emission Trading Scheme, EU ETS），已於 2005 年 1 月正式 啟動，於 2005 至 2007 年間受管制設施約已達 12,000 處，排放量約佔歐洲總 量的 45%。參與 EU ETS 之各國，必須符合歐盟溫室氣體排放交易指令
（Directive 2003/87/EC, Directive）之規定，並以履行京都減量承諾及減量分擔 協議（burden-sharing agreement）之決議作為減量目標，執行各國溫室氣體排 放源之排放量核配規劃工作。依Directive 規定，EU ETS 第一階段為 2005 至 2007 年，市場規模限定為歐盟國家；第二階段為 2008 至 2012 年，拓展至歐 盟以外的國家；第三階段則以2013 年為起始點。其中，由於第二階段與京都 議定書承諾期重疊，因此被歐盟視為履行京都減量責任最重要之政策措施。
2.歐盟碳交易納管活動項目
歐盟碳交易納管活動包括能源活動、鐵系金屬生產與加工、礦產工業與其 他活動。因此，其受規範設施包括發電廠、燃燒廠、煉油廠與鋼鐵廠等，相關 活動則如製造水泥、玻璃、石灰、磚、陶瓷、紙漿、紙與木板相關設施。如圖 2.3 所示。
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圖2.3 歐盟碳交易活動納管活動意示圖 3.歐盟碳交易做法
EU ETS 參與國在分配溫室氣體排放量前，必須提交國家分配計畫
（National Allocation Plan, NAP），並經歐盟執委會（European Commission）依 據 Directive 規定審核通過後始得生效。各國之國家分配計畫中，應詳細說明 參與國預備核發之配額（allowances）總量，及將配額核發給設施（installations）
的分配方法，並在獲得歐盟執委會之同意後始得進行排放量分配工作，以確保 歐盟可逐步朝向符合京都承諾之目標邁進。
在每年年底，相關管制設施必須提交其排放量，若排放量低於設施持有配 額時可以出售超額津貼，在市場上進行拍賣。排放量超過設施所持有之配額 時，需在市場上購買額外的碳津貼，否則超出部份將處以罰金每噸 100 歐元。
歐盟對於EU ETS 寄予厚望，認為其將可協助歐盟各國順利達成京都承諾 減量目標。依據2005 至 2007 年之運作經驗可發現，由於各國在規劃 NAP 時 過度高估產業成長等配額核發參考因子，使得交易市場中充滿大量多餘之配 額，少有買家出現。過度估算所產生之多餘配額，連帶造成排放交易價格崩跌。
歐盟已針對此次經驗記取教訓，在審查各參與國NAP 時，展現強硬把關立場，
要求各國從嚴規劃配額之核發工作。