資本資產類

(1)

附錄四交易事項分錄釋例

^註1

收入類

交易事項普通公務帳

一預算核定發布^註2 借：收入預算數

貸：預計繳付數二分配預算核定^{同註 2} 借：收入分配數

貸：收入預算數三各項收入(資本資產、長期負債相關收入

及抵繳收入實物，詳另專類規定)

(一) 收到現金收入借：繳付公庫數^註3

各機關現金^{註 3}

各機關現金－在途現金^{註 3} 專戶存款^{註 3}

貸：XX 收入 (二) 發生及收取應收之款項

1.發生應收之款項 (1)無對價交易收入

(包括稅課收入、罰款及賠償收入、捐獻及贈與收入與其他無對價交易收入等)

借：應收款項^註4 應收其他基金款應收其他政府款

貸：XX 收入

備抵呆稅(帳)－應收 XX

(2)對價交易收入借：應收款項

應收其他基金款應收其他政府款

貸：XX 收入 2.收取應收之款項^註5 借：繳付公庫數

各機關現金

各機關現金－在途現金專戶存款

貸：應收款項

註1：本釋例因篇幅關係，各科目原則上僅列至第三級科目。總分類帳應列至第四級科目，明細表及明細分類帳則依實際需要列至所需之各明細科目。

註2：本項分錄於追加預算及特別預算亦適用之；追減預算時，則為借貸相反分錄。法定預算尚未審議通過或分配預算尚未核定前，以預算案數、暫分配數記載。

註3：各機關收入，依其收入性質，貸記各項收入科目，其中已解繳公庫者，借記繳付公庫數科目，代庫機構已收取尚未解繳公庫等，借記各機關現金－在途現金科目，而由機關自行收取尚未解繳公庫者，借記各機關現金科目，經存放機關專戶者，則借記專戶存款科目。

註4：應收稅課、罰款及賠償等強制性無對價收入於有強制收取權時認列。

註5：本釋例涉及收取應收之款項及收取款項繳庫部分，應分別作收入類三(二)2.及(三)之分錄，不再重複舉例說明。

(2)

交易事項普通公務帳 (三) 機關收取款項繳庫^同註5 借：繳付公庫數

貸：各機關現金

各機關現金－在途現金專戶存款

(四) 應收之款項確定無法收取

1.無對價交易收入借：備抵呆稅(帳)－應收 XX^註6 XX 收入^註6

淨資產^註6 貸：應收款項

應收其他基金款應收其他政府款 2.對價交易收入借：XX 收入^同註6

淨資產^同註6 貸：應收款項

應收其他基金款應收其他政府款四抵繳收入實物

(一) 收到抵繳收入實物借：抵繳收入實物貸：XX 收入^註7

應收款項^{註 7} (二) 變賣繳庫

1.按帳面值變現借：繳付公庫數

貸：抵繳收入實物 2.變現數超過帳面值借：繳付公庫數貸：抵繳收入實物

XX 收入^註8 3.變現數少於帳面值借：繳付公庫數

XX 收入^註9 淨資產^{註 9}

貸：抵繳收入實物

註6：應收之款項確定無法收取時，除應沖減已提列之備抵呆帳外，其餘於本年度已認列收入者，應沖減收入科目；於以前年度已認列收入者，應沖減淨資產科目。

註7：收到抵繳收入實物，貸記收入科目。另收到之實物，係抵繳應收款項部分，則貸記應收款項科目。

註8：係指抵繳收入實物變現數超過帳面值依規定應繳庫部分。

註9：抵繳收入實物變現數少於帳面值部分，借記收入科目，如變賣之實物於以前年度認列收入者，則借記淨資產科目。

(3)

交易事項普通公務帳五預(暫)收款及其他款項認列收入^註10

(一) 認列收入

1.來自預收款、暫收款部分借：預收款

預收其他基金款預收其他政府款

暫收款貸：XX 收入 2.來自存入保證金、代收款及保管款

部分

借：存入保證金應付代收款應付保管款

貸：XX 收入

(二) 繳庫借：繳付公庫數

貸：各機關現金專戶存款六各項收入退還

(一) 退還本年度收入數借：XX 收入貸：繳付公庫數各機關現金專戶存款 (二) 退還以前年度收入數借：淨資產

貸：公庫撥入數各機關現金專戶存款

註10：係指預(暫)收款項於符合收入認列條件（即預收款項已實現或暫收款項性質確定為收入等），以及存入保證金、代收款、保管款項無法或無須退還等時，轉認列為收入，並辦理繳庫。

(4)

支出類

一預算核定發布^註11、12 借：預計撥入數貸：支出預算數二分配預算核定^{同註 11、12} 借：支出預算數

貸：支出分配數三分配預算尚未核定前，依暫分配數暫支

經費

(一) 暫支經費借：預付款

貸：公庫撥入數

(二) 轉正列支借：XX 支出

貸：預付款四預算尚未完成法定程序，依預算法第

54 條規定覈實動支經費

借：XX 支出貸：公庫撥入數五各項支出（資本資產、長期負債相關

支出，詳另專類規定）

(一) 支付或發生支出借：XX 支出^註13

貸：公庫撥入數^{註 13} 應付款項^{註 13}

應付其他基金款^{註 13} 應付其他政府款^{註 13} (二) 支付應付之款項^註14 借：應付款項

應付其他基金款應付其他政府款

貸：公庫撥入數六購買及耗用材料

(一) 購置借：材料

註11：本項分錄於追加預算及特別預算亦適用之；追減預算時，則為借貸相反分錄。法定預算尚未審議通過或分配預算尚未核定前，以預算案數、暫分配數記載。

註12：第二預備金、其他準備金及統籌科目等經費，支用機關奉核定動支（支用）後，應記載核定動支（支用）

之預算數及分配數，原編列預算等機關，應沖銷原帳載相關列數。

註13：各機關支出，依其支出性質，借記各項支出科目，其中公庫已撥款者，貸記公庫撥入數科目，尚未撥款者，

則貸記應付款項等科目。

註14：本釋例涉及支付應付之款項部分，均應作此分錄，不再重複舉例說明。

(5)

交易事項普通公務帳 (二) 使用材料^註15 借：XX 支出

貸：材料 (三) 材料盤點

1.盤餘借：材料

貸：其他收入

2.盤絀借：其他支出

貸：材料七預付款項轉正列支^註16 借：XX 支出

貸：預付款

預付其他基金款預付其他政府款

註15：本年度及以前年度計畫使用材料時，均應登載本項分錄。

註16：預付款項，於符合支出認列條件（即預付款項已實現）時，應轉列為支出。

(6)

資本資產類

交易事項普通公務帳資本資產帳

壹固定資產部分

一取得、改良及擴充 (一) 購置或建造

1.一次驗收合格借：XX 支出貸：公庫撥入數應付款項

借：固定資產－XX 貸：資本資產總額

2.分次驗收

(1)每次估驗合格借：XX 支出貸：公庫撥入數應付款項

借：購建中固定資產貸：資本資產總額

(2)工程完工結算借：固定資產－XX

貸：購建中固定資產 (二) 融資租賃

1.租賃開始日借：租賃資產

貸：資本資產總額借：長期負債總額^註17

貸：應付租賃款

2.攤銷各期利息^註18 借：長期負債總額

貸：應付租賃款 3.支付各期租賃款

或優惠承購價

借：XX 支出貸：公庫撥入數

借：應付租賃款貸：長期負債總額 4.租期屆滿

(1)取得租賃物借：固定資產－XX

累計折舊－租賃資產貸：租賃資產

累計折舊－XX

註17：各機關如發生融資租賃，其應付租賃款等應設置長期負債帳記載之。

註18：支付第一期租賃款為租賃開始日時，免攤銷利息。

(7)

交易事項普通公務帳資本資產帳 (2)退還租賃物

A.有保證殘值借：資本資產總額

累計折舊－租賃資產貸：租賃資產

借：應付租賃款貸：長期負債總額

B.無保證殘值借：累計折舊－租賃資產

貸：租賃資產

(三) 資產交換

1.交換借：資本資產總額

累計折舊－XX 貸：固定資產－XX<換出資產>

借：固定資產－XX<換入資產>

貸：資本資產總額

2.涉及現金收付

(1)收取現金部分借：繳付公庫數貸：XX 收入

借：資本資產總額

貸：固定資產－XX<換入資產>

(2)付出現金部分借：XX 支出貸：公庫撥入數

借：固定資產－XX<換入資產>

(四) 受贈、遺贈、接收或沒收

(五) 資產增添、改良、重置及大修

1.可提升服務能量及效率

2.可延長資產耐用年限

借：累計折舊－XX 貸：資本資產總額

(8)

交易事項普通公務帳資本資產帳二無償移轉^註19

(一) 移出借：資本資產總額

累計折舊－XX 貸：固定資產－XX

(二) 移入借：固定資產－XX

貸：資本資產總額三處分

(一) 出售借：繳付公庫數應收帳款

應收其他基金款應收其他政府款貸：XX 收入

借：資本資產總額累計折舊－XX 貸：固定資產－XX

(二) 贈與借：資本資產總額

累計折舊－XX 貸：固定資產－XX (三) 報廢

1.發生借：資本資產總額

累計折舊－XX 貸：固定資產－XX 2.支付或發生拆除

報廢資產支出

應付款項 3.出售報廢資產或

廢料

(1)未有相關報廢支出

借：繳付公庫數貸：XX 收入 (2)有相關報廢支

出^註20

借：公庫撥入數貸：XX 支出借：繳付公庫數貸：XX 收入 (四) 毀損、遺失

1.發生借：資本資產總額

累計折舊－XX 貸：固定資產－XX

註19：另有償移轉視同資產之取得及處分，依本資本資產類壹、一、三之相關規定處理。

註20：所出售報廢資產或廢料有相關支出時，其收入應先予沖銷支出，借記公庫撥入數，貸記支出科目；又出售收入有超過報廢支出之部分，應另貸記收入科目。但收支於不同年度發生者，其收入應借記繳付公庫數，

貸記收入科目。

(9)

交易事項普通公務帳資本資產帳 2.收到或發生保險理

賠收入

借：繳付公庫數應收款項貸：XX 收入四資產重估

(一) 增值借：固定資產－XX

(二) 減值借：資本資產總額

貸：固定資產－XX 五資產盤點

(一) 盤餘借：固定資產－XX

(二) 盤絀借：資本資產總額

貸：固定資產－XX 六提列折舊(採直線法，

於按月或出售時)

借：資本資產總額貸：累計折舊－XX 貳長期股權投資部分

一取得

(一) 投資借：XX 支出貸：公庫撥入數應付款項

借：採權益法之股權投資非採權益法之股權投資貸：資本資產總額

(二) 資產交換

1.交換借：採權益法之股權投資<換入投資>

非採權益法之股權投資<換入投資>

貸：資本資產總額借：資本資產總額

採權益法之股權投資評價調整

<貸餘>

非採權益法之股權投資評價調整^<貸餘>

貸：採權益法之股權投資<換出投資>

採權益法之股權投資評價調整<借餘>

非採權益法之股權投資<換出投資>

非採權益法之股權投資評價調整<借餘 >

(10)

交易事項普通公務帳資本資產帳 2.涉及現金收付

(1)收取現金部分借：繳付公庫數貸：XX 收入

貸：採權益法之股權投資<換入投資>

(2)付出現金部分借：XX 支出貸：公庫撥入數

借：採權益法之股權投資<換入投資>

貸：資本資產總額 (三) 受贈、遺贈、接收或

沒收

借：採權益法之股權投資非採權益法之股權投資貸：資本資產總額

二 (一)

收取現金股利一般股利

1.採權益法借：繳付公庫數貸：XX 收入

貸：採權益法之股權投資評價調整 2.採公允價值或成

本法

借：繳付公庫數貸：XX 收入

(二) 清算股利借：繳付公庫數貸：XX 收入

貸：採權益法之股權投資評價調整非採權益法之股權投資評價調整

三收到股票股利^註21 四年度終了評價

(一) 較帳面金額增加部分借：採權益法之股權投資評價調整非採權益法之股權投資評價調整

(二) 較帳面金額減少部分借：資本資產總額

貸：採權益法之股權投資評價調整非採權益法之股權投資評價調整

註21：應註記分配之股數及持有股數變動情形，並重新計算每股帳面金額。

(11)

交易事項普通公務帳資本資產帳五無償移轉^註22

(一) 移出借：資本資產總額

<貸餘>

非採權益法之股權投資評價調整<貸餘>

貸：採權益法之股權投資採權益法之股權投資評價調整<借餘>

非採權益法之股權投資非採權益法之股權投資評價調整<借餘 >

(二) 移入借：採權益法之股權投資

非採權益法之股權投資貸：資本資產總額

六處分借：繳付公庫數

應收帳款

應收其他基金款應收其他政府款貸：XX 收入

<貸餘>

非採權益法之股權投資評價調整<貸餘>

貸：採權益法之股權投資採權益法之股權投資評價調整<借餘>

非採權益法之股權投資非採權益法之股權投資評價調整<借餘 >

七由具重大影響力變成未具重大影響力^註23

借：採權益法之股權投資評價調整

<貸餘 >

非採權益法之股權投資貸：採權益法之股權投資

採權益法之股權投資評價調整<借餘>

註22：另有償移轉視同資產之取得及處分，依本資本資產類貳、一、六之相關規定處理。

註23：由未具重大影響力變成具重大影響力時，則作相反分錄。

(12)

交易事項普通公務帳資本資產帳叁遞耗資產部分

一取得借：XX 支出貸：公庫撥入數

應付款項應付其他基金款應付其他政府款

借：遞耗資產

二提列折耗借：資本資產總額

貸：累計折耗－遞耗資產

肆無形資產部分

一取得借：XX 支出貸：公庫撥入數

借：無形資產－XX 貸：資本資產總額

二 (一)

開發

發展階段^註24 借：XX 支出貸：公庫撥入數

借：發展中之無形資產貸：資本資產總額

(二) 完成借：無形資產－XX

貸：發展中之無形資產

三提列攤銷借：資本資產總額

貸：無形資產－XX

註24：無形資產如係自行研發者，發展階段具未來經濟效益之支出應予資本化。

(13)

長期負債類

交易事項普通公務帳長期負債帳

一債務舉借 (一) 發行公債

1.發行借：繳付公庫數貸：XX 收入

借：長期負債總額

應付債券折價<折價發行時>

貸：應付債券^<面額>

應付債券溢價<溢價發行時>

2.支付發行成本借：XX 支出貸：公庫撥入數

(二) 舉借中長期借款借：繳付公庫數貸：XX 收入

借：長期負債總額貸：長期借款

二債務償還^註25 借：XX 支出

借：應付債券長期借款

貸：長期負債總額

三提前償還^{同註 25} 借：XX 支出

借：應付債券長期借款

應付債券溢價<未攤銷溢價數>

應付債券折價<未攤銷折價數>

四債券溢、折價之攤銷借：應付債券溢價

貸：長期負債總額借：長期負債總額貸：應付債券折價五負債準備

(一) 認列借：長期負債總額

貸：負債準備

(二) 清償借：XX 支出貸：公庫撥入數

借：負債準備

註25：本項分錄於公務機關自行償還或撥付債務基金備供償還時均適用。

(14)

交易事項普通公務帳長期負債帳 (三) 年度終了評價

1.增加負債準備借：長期負債總額

貸：負債準備

2.減少負債準備借：負債準備

(15)

其他類

一零用金之撥用、撥補及收回

(一) 撥用或增撥借：零用金

(二) 支用後撥補借：XX 支出

(三) 收回或減少繳庫借：公庫撥入數

貸：零用金二預付款項

(一) 預付借：預付款

預付其他基金款預付其他政府款貸：公庫撥入數

(二) 收回繳庫^註26 借：公庫撥入數^註27 繳付公庫數^註27 貸：預付款

三存出保證金之支付、收回

(一) 支付借：存出保證金

(二) 收回繳庫借：公庫撥入數^同註27

繳付公庫數^同註27 貸：存出保證金

四公庫券、短期借款之舉借、償還

(一) 舉借借：公庫存款

貸：短期借款應付公庫券

(二) 償還本金借：短期借款

應付公庫券貸：公庫存款

註26：預付款項轉正列支時，詳支出類七之規定。

註27：該等繳庫款項，係本年度支付者，借記公庫撥入數科目；以前年度支付者，則借記繳付公庫數科目。

(16)

交易事項普通公務帳五預收或暫收款項

(一) 收到借：各機關現金

專戶存款貸：預收款

預收其他基金款預收其他政府款暫收款

(二) 退還^註28 借：預收款

預收其他基金款預收其他政府款暫收款

貸：各機關現金專戶存款六存入保證金、代收款及保管款之收

取、退還

(一) 收到借：各機關現金

專戶存款貸：存入保證金應付代收款應付保管款 (二) 代收款之支付或暫付借：應付代收款

暫付款

貸：各機關現金專戶存款 (三) 代收款之暫付轉正借：應付代收款

貸：暫付款

(四) 退還^註29 借：存入保證金

應付代收款應付保管款

貸：各機關現金專戶存款七保管有價證券、保管品及保證品之收

取、退還

(一) 收到借：保管有價證券

保管品^註30 保證品^註30

貸：應付保管有價證券應付保管品

應付保證品

註28：預（暫）收款項轉列收入繳庫時，詳收入類五之規定。

註29：存入保證金、代收款、保管款無法或無須退還，而轉認列收入繳庫時，詳收入類五之規定。

註30：係記載保管品、保證品能計列價值者。至無法計列價值者，應由管理單位按月製作保管品、保證品等明細表，送會計及相關業務單位備查。

(17)

交易事項普通公務帳 (二) 退還或沒收^註31 借：應付保管有價證券

應付保管品應付保證品貸：保管有價證券

保管品保證品

八債權憑證之收取、註銷

(一) 收到借：債權憑證

貸：待抵銷債權憑證 (二) 註銷或收回債款^註32 借：待抵銷債權憑證

貸：債權憑證九年度終了

(一) 查明應收、應付之款項借：應收款項

貸：XX 收入

備抵呆稅(帳)－應收 XX^註33 借：XX 支出

貸：應付款項

應付其他基金款應付其他政府款 (二) 查明預收、預付之款項借：XX 收入

貸：預收款

預收其他基金款預收其他政府款借：預付款

貸：XX 支出

(三) 支出預算保留借：支出保留數

貸：支出保留數準備

註31：沒收有價證券等可轉認列收入繳庫之處理，同收入類三之規定。

註32：收回債款，係於追回債權收取款項時記載之，至所收取款項轉認列收入繳庫之處理，同收入類三之規定。

註33：屬對價交易收入產生之款項免記載備抵呆帳科目。

(18)

交易事項普通公務帳 (四) 備抵呆稅(帳)之估列或調整

1.估列或增列借：XX 收入

貸：備抵呆稅(帳)－應收 XX

2.減列借：備抵呆稅(帳)－應收 XX

貸：XX 收入十結帳

(一) 結清收入、支出分配數等預算控制科目^註34

借：支出分配數預計繳付數貸：收入分配數

預計撥入數 (二) 收入、支出結轉淨資產借：XX 收入

公庫撥入數淨資產<借餘>

貸：XX 支出繳付公庫數淨資產<貸餘>

(三) 結清支出保留數相關科目借：支出保留數準備貸：支出保留數十

一年度開始

記載轉入本年度待執行之支出保留數借：支出保留數貸：支出保留數準備十

二審計機關、本市修正收入、支出及保留數

(一) 增列收入實現數^註35 借：各機關現金專戶存款貸：淨資產^註36

XX 收入^註36 (二) 減列收入實現數

1.減列借：淨資產^註37

XX 收入^註37 貸：預收款

預收其他基金款預收其他政府款

註34：如預算有未辦理分配部分，亦須一併結清，借記：支出預算數，貸記：預計撥入數，或借記：預計繳付數，

貸記：收入預算數。

註35：係表達修正時之記載，至後續納庫等處理，同收入類三之相關規定。

註36：屬審計機關修正者，貸記淨資產科目；屬本市修正者，依其收入性質，貸記各項收入科目。

註37：屬審計機關修正者，借記淨資產科目；屬本市修正者，依其收入性質，借記各項收入科目。

(19)

2.退還收入款借：預收款

預收其他基金款預收其他政府款貸：公庫撥入數^註38

繳付公庫數^註38 各機關現金^註38 專戶存款^註38 (三) 增列應收數^{同註 35} 借：應收款項

應收其他基金款應收其他政府款貸：淨資產

XX 收入

備抵呆稅(帳)－應收 XX^{同註 33}

(四) 減列應收數借：淨資產

XX 收入

備抵呆稅(帳)－應收 XX^同註33 貸：應收款項

應收其他基金款應收其他政府款 (五) 減列支出實現數

1.減列支出實現數改列賸餘繳庫數

(1)減列借：其他應收款

貸：淨資產^註39 XX 支出^註39 (2)收回款項繳庫借：各機關現金

專戶存款貸：其他應收款借：繳付公庫數貸：各機關現金

專戶存款 2.減列支出實現數改列應付數借：預付款

貸：應付款項

註38：退還減列之收入款，如該等收入款已於上年度辦理繳庫者，貸記公庫撥入數，於本年度辦理繳庫者，貸記繳付公庫數科目，留存機關尚未繳庫者，則貸記各機關現金或專戶存款科目。

註39：屬審計機關修正者，貸記淨資產科目；屬本市修正者，則依支出性質，貸記各項支出科目。

(20)

交易事項普通公務帳 3.減列支出實現數改列支出保留數借：預付款

貸：淨資產^同註39 XX 支出^同註39 借：支出保留數

貸：支出保留數準備

(六) 減列應付數借：應付款項

應付其他基金款應付其他政府款貸：淨資產^同註39 XX 支出^同註39 (七) 減列支出保留數借：支出保留數準備

貸：支出保留數 (八) 審計機關剔除支出

1.剔除借：應收剔除經費

貸：其他收入^註40 淨資產^{註 40} 2.年度進行中剔除支出，於年度終了

時增作紀錄

借：其他收入貸：XX 支出借：公庫撥入數貸：繳付公庫數 3.本年度收到當年度剔除經費並辦理

繳庫

借：各機關現金專戶存款

貸：應收剔除經費借：繳付公庫數^註41 貸：各機關現金

專戶存款 4.本年度收到以前年度剔除經費並辦

理繳庫

借：各機關現金專戶存款

貸：應收剔除經費借：繳付公庫數

貸：各機關現金專戶存款

註40：年度進行中剔除支出者，貸記收入科目。年度終了後剔除以前年度支出者，則貸記淨資產科目。

註41：剔除支出，其中於剔除之當年度收到繳庫者，借記繳付公庫數科目。

資本資產類

附錄四 交易事項分錄釋例

收入類

支出類

資本資產類

長期負債類

其他類

附錄四交易事項分錄釋例