個人最低稅負制之研究方法

本研究對於個人最低稅負(AMT)之模擬計算，係採用以下之研究方法：

一、 研究資料：

本研究統計模擬選取之年度為 90 年及 91 年二個年度，使用綜合 所得稅之核定檔資料。原始檔案中 90 年及 91 年度各有 5,293,663 及 5,249,265 筆資料，刪除納稅義務人身分證字號重複者各 25,239 及 26,864 筆後，模擬使用之資料各為 5,268,424 及 5,222,401 筆。

二、 個人 AMT 之模擬計算方式：

本研究關於個人最低稅負之計算方式有二，一係以個人綜合所得 淨額(APL_INCM_N)，加回儲蓄投資特別扣除額(SAVING_DED)為計 算基礎(即個人 AMT 之稅基)，按照課稅級距乘以預定之稅率(假設由 10%~20%或 12%~24%)而得到最低稅負 AMT。二為以個人綜合所得 淨額(APL_INCM_N)，

加回

捐贈之列舉扣除支出為計算基礎(於第三 節說明之)。第一項模擬計算方式僅加回儲蓄投資特別扣除額一項作 為個人 AMT 之稅基，係受限於課稅申報資料之限制，以及考量課徵 個人 AMT 時應力求簡便及合理，其理由將說明於第五項。

由 於 納 稅 義 務 人 在 申 報 列 舉 扣 除 自 用 住 宅 借 款 利 息 時 (HOU_LOAM_DED)，須先自其原先實際發生之自用住宅借款利息 (HOU_LOAM_INT) 中 ， 減 除 申 報 之 儲 蓄 投 資 特 別 扣 除 額 (SAVING_DED)後，再以其餘額(HOU_LOAM_INT － SAVING_DED) 申報自用住宅借款利息之列舉扣除額，所以這些納稅義務人實質上並 未獲得儲蓄投資特別扣除額之免稅利益。因此，若個人最低稅負計算 基礎加回儲蓄投資利息特別扣除額時，則其原先自實際發生自用住宅 借款利息中，減除之儲蓄投資特別扣除之金額，也應准許增加列舉扣 除之金額，以避免對該部分利息金額加重其課稅。

舉例而言，如果納稅義務人申報儲蓄投資利息特別扣除額 27 萬 元，同時有實際自用住宅借款利息 15 萬元，但依照現行規定，在申

報儲蓄投資利息特別扣除額 27 萬元之後，得申報列舉扣除自用住宅 借款利息金額為零(15 萬元－27 萬元＜0)，實質上僅享有 12 萬元之 免稅利益(儲蓄投資特別扣除額 27 萬元－不得扣抵之自用住宅借款利 息 15 萬元)。所以，在計算其 AMT 稅基時，如全數加回其儲蓄投資利 息特別扣除額 27 萬元予以課稅，則其原先未能扣除之實際自用住宅 借款利息 15 萬元也應准許扣除，因此本研究模擬計算其 AMT 稅基時，

僅加回其申報儲蓄投資特別扣除額 27 萬元－實際自用住宅借款利息 15 萬元＝12 萬元。

依據上述說明，本研究模擬之公式如下：

個人 AMT 之稅基＝個人綜合所得淨額＋(申報儲蓄投資特別扣除 額－實際自用住宅借款利息)⁴¹

依據個人 AMT 之稅基，本研究分為以下級距計算其個人 AMT 應納稅額。

(一) AMT 之稅基≦100 萬元時，基於簡化課稅，本研究將其排除於個人 AMT 之課稅範圍。

(二) AMT 之稅基＞100 萬元，但≦200 萬元時，超過 100 萬元以上部分 AMT 之稅率預定為 10%。

個人暫時性 AMT 稅額＝個人 AMT 之稅基×10% －10 萬元⁴² (三) AMT 之稅基＞200 萬元，但≦400 萬元時，超過 200 萬元以上部分

AMT 之稅率預定為 15%。

個人暫時性 AMT 稅額＝個人 AMT 之稅基×15% －20 萬元⁴³ (四) AMT 之稅基＞400 萬元時，超過 400 萬元以上部分 AMT 之稅率預

定為 20%。

個人暫時性 AMT 稅額＝個人 AMT 之稅基×20% －40 萬元⁴⁴ (五) 個人最低稅負稅額 = 個人暫時性 AMT 稅額 － (核定應納稅額 －

41 模擬時，如果納稅義務人有申報自用住宅利息列舉扣除額時，表示其實際自用住宅利息金額 大於申報之儲蓄投資特別扣除額，因此該項括弧以零計算。如果納稅義務人沒有申報自用住宅 利息扣除而有實際自用住宅利息時，則表示其實際自用住宅利息小於申報之儲蓄投資特別扣除 額，因此本研以(申報之儲蓄投資特別扣除額－實際自用住宅利息)加回 AMT 之稅基。如果納稅 義務人申報實際自用住宅利息及自用住宅利息列舉扣除額均為零時，則本研究直接以其申報之 儲蓄投資特別扣除額加回 AMT 之稅基。

42 累進差額 ＝ 100 萬元 × 10% ＝ 10 萬元。

43 累進差額 ＝ 100 萬元 × 15% ＋ 100 萬元 × 5% ＝ 20 萬元。

44 累進差額 ＝ 100 萬元 × 20% ＋ 100 萬元 × 10% ＋ 200 萬元 × 5% ＝ 40 萬元。

核定投資抵減稅額)

(六) 個人最低稅負稅額如小於零，則免再課徵 AMT；且免再列入補徵個 人 AMT 筆數之統計。

三、 課稅級距及稅率：

上述計算 AMT 的課稅級距及稅率是參考現行綜合所得稅課稅級 距 990,001~1,980,000 元稅率 21%，1,980,001~3,720,000 元稅率 30%，

3,720,000 元以上稅率 40%，以百萬元為單位取其整數為課稅級距後，

按一般稅率之 1/2 作為預計 AMT 之稅率。

由於適用投資抵減稅額時，可以抵減至其應納稅額之 1/2，因此，

上述按一般稅率之 1/2 作為預計 AMT 之稅率，可能與適用投資抵減 稅額時之實際有效稅率相當，無法徵收其 AMT 稅額。因此本研究也 另行模擬按上述一般稅率之 60%，作為各課稅級距預計 AMT 之稅 率。亦即，將上述第二項模擬計算(二)、(三)、(四)情況時，其 AMT 之預計稅率分別改以 12%、18%及 24%代替，重新計算 AMT 應徵起 稅額。

四、 課徵 AMT 範圍：

上述計算 AMT 模擬時，為簡便課徵，減少適用個人 AMT 之範 圍，將 AMT 稅基≦100 萬元時，排除於個人 AMT 之課稅範圍。由於 財政部「建立我國所得稅最低稅負制度討論會背景資料」中，一些擬 議方案將所得總額≦400 萬元者，不適用 AMT。因此本研究也進一步 分析，將 AMT 稅基≦200 萬元、300 萬元及 400 萬元等，排除於個人 AMT 之課稅範圍時，其 AMT 應徵起之稅額。

五、 模擬計算方式之理由說明：

由於現行綜合所得稅申報資料之限制，本研究無法取得個人海外 所得、證券交易所得、免稅債券所得、員工股票分紅市價與面額之差 額、以及依金融資產證券化條例或不動產證券化條例發行受益證券按 6％稅率分離課稅之利息所得等資料，因此無法將其納入模擬個人 AMT 之課稅計算。但本研究認為將來在研擬個人最低稅負制時，可 以適當考量將這些免稅所得或稅率較低的分離課稅所得，納入計算個 人 AMT 之稅基。

至於個人綜合所得稅之免稅額是考慮納稅義務人及受扶養親屬 之基本生活額度，本研究認為將來課徵個人最低稅負制時，也應該准 許自個人 AMT 稅基中減除，因此本研究在模擬計算個人 AMT 稅基 時未予以加回。

列舉扣除額中，保險費、醫藥及生育費、災害損失、自用住宅購 屋貸款利息、房屋租金支出等項目，多半已設有一定額度的限額或是 基於納稅義務人的疾病、生育支出或災害損失之考量，而准許之扣除 額，本研究認為將來課徵個人最低稅負制時，也應該准許自個人 AMT 稅基中減除。

儲蓄投資以外之特別扣除額，如薪資所得、殘障、教育學費等特 別扣除額，是基於對於勞工、殘障、教育等社會政策而給與之扣除額，

且已設有一定額度的限額；財產交易損失扣除額則是納稅義務人實際 發生之財產減損，也應該給予扣抵，因此本研究模擬計算個人 AMT 之稅基時，也不將這些特別扣除額項目加回。

至於捐贈之列舉扣除支出，本研究就財政部所研擬之個人最低稅 負制，單獨考量將捐贈扣除額納入計算個人 AMT 稅基之加回項目。

其模擬結果與說明列於第三節。

在文檔中 建立我國所得稅最低稅負制度之研究 (頁 71-75)