第二章 各國實施最低稅負制之經驗
第四節 印度之最低稅負制度
一、印度最低稅負制度產生之背景與沿革
印度在 1996 年立法通過，在其所得稅法(Income Tax Act)新增第 115JA 段(Section 115JA)「公司最低稅負制」之規定。16當時立法之背景，與美國 或我國建立最低稅負制之背景極為相似，亦即在立法之前，印度獲利甚巨 且發放高額股利，卻不必交稅或稅負極低的公司有愈來愈多的趨勢。因 此，印度在 1996 年修正其所得稅法，自 1997 年 4 月 1 日起(印度之課稅年 度以 4 月 1 日為始日)針對公司課徵替代式之最低稅負制，其英文名稱在印 度財政部網站一般以 Minimum Alternative Tax (MAT)稱之，但有時亦被稱 為 Alternative Minimum Tax。
印度最低稅負制的第一個特色是只針對公司課徵最低稅負制，而沒有 實施個人最低稅負制。第二個特色乃印度的公司最低稅負制是按公司財務 會計所得(book profit)的 30％做為最低稅負之稅基，原則上不必另外再經由 複雜的計算即可算出最低稅負制的稅額(後詳)。將最低稅負制的稅額與一 般稅制的稅額比較，此二者的較高者，就是當年應負擔的稅額。
由於印度的公司最低稅負制，在實施之初是按公司財務會計所得的 30
％做為最低稅負之稅基，再去乘公司一般所得稅制的稅率，即可決定最低 稅負之金額；而 1997 年時印度公司之一般所得稅採用 40％之單一稅率，
所以當時印度公司最低稅負制的稅率是 12％(公司財務會計所得的 12％)。
但後來印度之公司稅率下降為 35％，所以其公司最低稅負制之稅率一度下 降為 10.5％。但在 2000 年印度又增訂稅法第 115JB 段(Section 115JB)明訂 自 2001 年 4 月 1 日起印度公司最低稅負制之稅率下降為公司財務會計所 得 7.5％(目前仍適用之)，而與公司之一般稅率脫鉤。17
二、施行對象與計算方式
（一）施行對象
16 請參見 http://incometaxindia.gov.in/circulars/1998/cir762.asp。
17 請參見 http://incometaxindia.gov.in/circulars/2000/cir794.asp。
如前一段所述，印度之最低最負制的施行對象僅包括公司，而不及 於個人。此外，印度公司最低稅負制的實施範圍，並不包括自由貿易區 企業(Free Trade Zone)、外銷導向企業(Export Oriented Undertakings)、創 業投資公司的所得，以及來自慈善活動的所得和稅法所規定的某些特定 之免稅所得18。
（二）計算方式
印度的公司最低稅負制，在 1997 年實施之初是按公司財務會計所 得(book profit)的 30％做為最低稅負之稅基。所謂公司之財務會計所 得，乃依據公司法之規定所計算之所得，相當於我國按一般公認會計原 則計算而得之財務會計所得。若公司依據稅法算出之課稅所得低於財務 會計所得之 30％，則該公司不能按課稅所得乘以稅率來計算所得稅 負，而必須按照財務會計所得的 30％再乘以一般所得稅的稅率做為當 年度應繳交之稅負。因此，印度稅法不需要另訂一個最低稅負的稅率；
也不必另外再經由複雜的計算即可算出最低稅負制的稅額。縱然將來印 度一般公司所得稅的稅率有所變動，其最低稅負的稅基仍然可以繼續保 持按財務會計所得之 30％計算之。
若公司的課稅所得低於財務會計所得的 30％，以致於按課稅所得 算出之一般稅負小於最低稅負(財務會計所得的 30％乘稅率)時，兩者之 差額將被允許做為最低稅負扣抵稅額(Minimum Alternative Tax Credit, MAT credit)。此一扣抵額可以用來抵減未來年度一般稅負大於最低稅負 的差額；但是抵減之年限以五年為限。上述規定見於印度所得稅法第 115JAB 段(Section 115JAB)，該段係制定最低稅負制之後的再增訂條 文，並且自 1998 年 4 月 1 日生效(比施行最低稅負制晚一年)。
印度實施公司最低稅負制之初期，其稅法不須另外明訂最低稅負制 之稅率，但是實際上在 1997 年開始實施時，是按公司財務會計所得的 30％做為最低稅負之稅基，再去乘公司一般所得稅制的 40％稅率，所 以當時印度公司最低稅負制的實質稅率是 12％。後來印度之公司稅率
18 例如電力生產與配銷公司之所得，發展、維護、營運基礎建設設備(infrastructure facilities)之公 司的所得。
下降為 35％，所以其公司最低稅負制之稅率一度下降為 10.5％。但是 在 2000 年印度又增訂稅法第 115JB 段(Section 115JB)，簡化最低稅負制 之計算方法，明訂自 2001 年 4 月 1 日起公司之最低稅負等於公司財務 會計所得乘以 7.5％。換言之，印度公司最低稅負制之稅率已經下降為 7.5％(目前仍適用之)。由於印度另課徵 2％的附加捐(surcharge)，因此 其最低稅負制之稅率若將附加捐計算在內，應是 7.65％。