第四章 建立個人最低稅負制之研議與分析
第二節 模擬結果分析
本研究分別就兩組 AMT 課稅級距之稅率之情況下，針對將 AMT 稅基
100 萬元、200 萬元、300 萬元及 400 萬元等排除於個人 AMT 課稅範圍 時，進行對 AMT 應徵起之稅額及影響戶數等模擬之結果，說明如下：
1. 當 AMT 稅率級距訂為 10%(100 萬元<AMT 所得200 萬元)、15%(200 萬元<AMT 所得400 萬元)、20% (AMT 所得>400 萬元)，將排除課徵 AMT 範圍之所得級距分別訂為 100 萬元、200 萬元、300 萬元及 400 萬元四種情況下，90 年及 91 年度應補繳 AMT 稅負之戶數及應補繳 AMT 總稅額彙總如下：
應補繳 AMT 戶數 應補繳 AMT 總稅額 排除課徵 AMT 範圍
之所得分別訂為： 90 年度 91 年度 90 年度 91 年度 100 萬元以下 2,373 1,668 255,013,498 197,085,931 200 萬元以下 2,032 1,347 247,759,639 189,635,803 300 萬元以下 1,199 768 221,128,468 169,717,092 400 萬元以下 764 436 192,541,409 146,446,932
*說明詳細模擬結果，請參見表 4-1。
2. 當 AMT 稅率級距訂為 12%(100 萬元<AMT 所得200 萬元)、18%(200 萬元<AMT 所得400 萬元)、24% (AMT 所得>400 萬元)，將排除課徵 AMT 範圍之所得級距分別訂為 100 萬元、200 萬元、300 萬元及 400 萬元四種情況下，90 年及 91 年度應補繳 AMT 稅負之戶數及應補繳 AMT 總稅額彙總如下：
應補繳 AMT 戶數 應補繳 AMT 總稅額 排除課徵AMT 範圍
之所得分別訂為： 90 年度 91 年度 90 年度 91 年度 100 萬元以下 4,327 2,832 778,740,151 438,820,179 200 萬元以下 3,462 2,106 763,821,770 425,061,198 300 萬元以下 2,005 1,142 698,884,901 379,247,931 400 萬元以下 1,241 652 633,169,217 329,936,698
*說明：詳細模擬結果，請參見表 4-2。
由以上的分析顯示，當稅率訂為 10%(100 萬元<AMT 所得200 萬元)、
15%(200 萬元<AMT 所得400 萬元)、20%(AMT 所得>400 萬元)時，由於 接近目前綜合所得課稅級距稅率之 1/2，在現行投資抵減可以抵減應納稅 額 1/2 之規定下，相當於享有投資抵減之納稅義務人已繳納之實際稅額，
因此可以補徵之 AMT 稅額有限。因此建議我國如實施綜合所得稅 AMT 時，各級距 AMT 之稅率應較目前綜合所得課稅級距稅率之 1/2 為高，例 如訂為 12%、18%、24%，相當於目前綜合所得課稅級距稅率之 60%，對 於實施 AMT 可徵起之稅額才有較大之實益。此外，上述的分析也顯示，
在二種稅率級距下，將排除課徵 AMT 範圍之所得級距由 100 萬元提高至 400 萬元時，對於應補繳 AMT 總稅額影響幅度並不大。因此，基於簡化 課稅及減少實施個人 AMT 之衝擊，建議可將 AMT 所得在 400 萬元以下之 納稅單位，排除課徵 AMT。
表 4-1：AMT 稅率級距訂為 10%(100 萬元＜AMT 所得＜200 萬元)、15%(200 萬元＜AMT 所得＜400 萬元)、
20% (AMT 所得＞400 萬元)
(一) 90 年度應補繳 AMT 稅負之戶數及應補繳 AMT 稅額之模擬計算結果：
(1) 排除 AMT 所得在 100 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,872,661 4.4% 24 0.2% 1.6% 1 30
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 280,633 10.9% 469 3.6% 4.9% 2 1,011 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 88,476 15.5% 1,177 6.8% 8.5% 5 5,728 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 21,940 23.2% 528 10.6% 13.2% 16 8,223 所得淨額＞1,000 萬元 4,714 32.6% 175 14.9% 17.9% 60 10,509
合計 5,268,424 5.1% 2,373 7.6% 9.5% 11 25,501
(2) 排除 AMT 所得在 200 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前
平均有效稅率 加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,872,661 4.4% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 280,633 10.9% 152 5.2% 6.3% 2 316 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 88,476 15.5% 1,177 6.8% 8.5% 5 5,728 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 21,940 23.2% 528 10.6% 13.2% 16 8,223 所得淨額＞1,000 萬元 4,714 32.6% 175 14.9% 17.9% 60 10,509
合計 5,268,424 5.1% 2,032 8.4% 10.4% 12 24,776
(3) 排除 AMT 所得在 300 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,872,661 4.4% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 280,633 10.9% 0 0.0% 0.0% 0 0 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 88,476 15.5% 496 7.7% 9.7% 7 3,380 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 21,940 23.2% 528 10.6% 13.2% 16 8,223 所得淨額＞1,000 萬元 4,714 32.6% 175 14.9% 17.9% 60 10,509 合計 5,268,424 5.1% 1,199 10.0% 12.5% 18 22,113
(4) 排除 AMT 所得在 400 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,872,661 4.4% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 280,633 10.9% 0 0.0% 0.0% 0 0 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 88,476 15.5% 61 8.7% 10.9% 9 522 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 21,940 23.2% 528 10.6% 13.2% 16 8,223 所得淨額＞1,000 萬元 4,714 32.6% 175 14.9% 17.9% 60 10,509
合計 5,268,424 5.1% 764 11.4% 14.1% 25 19,254
(二) 91 年度應補繳 AMT 稅負之戶數及應補繳 AMT 稅額之模擬計算結果：
(1) 排除 AMT 所得在 100 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,880,999 5.6% 27 0.3% 1.4% 1 26
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 250,687 10.8% 382 3.0% 4.5% 2 903 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 71,992 15.4% 848 6.6% 8.4% 5 4,412 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 15,715 23.0% 316 10.0% 13.0% 17 5,482 所得淨額＞1,000 萬元 3,008 32.8% 95 14.1% 17.8% 94 8,886
合計 5,222,401 6.0% 1,668 6.7% 8.8% 12 19,709
(2) 排除 AMT 所得在 200 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,880,999 5.6% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 250,687 10.8% 88 5.2% 6.3% 2 184 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 71,992 15.4% 848 6.6% 8.4% 5 4,412 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 15,715 23.0% 316 10.0% 13.0% 17 5,482 所得淨額＞1,000 萬元 3,008 32.8% 95 14.1% 17.8% 94 8,886
合計 5,222,401 6.0% 1,347 7.8% 10.0% 14 18,964
(3) 排除 AMT 所得在 300 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,880,999 5.6% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 250,687 10.8% 0 0.0% 0.0% 0 0 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 71,992 15.4% 357 7.5% 9.7% 7 2,604 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 15,715 23.0% 316 10.0% 13.0% 17 5,482 所得淨額＞1,000 萬元 3,008 32.8% 95 14.1% 17.8% 94 8,886
合計 5,222,401 6.0% 768 9.4% 12.1% 22 16,972
(4) 排除 AMT 所得在 400 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,880,999 5.6% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 250,687 10.8% 0 0.0% 0.0% 0 0 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 71,992 15.4% 25 8.1% 10.9% 11 277 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 15,715 23.0% 316 10.0% 13.0% 17 5,482 所得淨額＞1,000 萬元 3,008 32.8% 95 14.1% 17.8% 94 8,886
合計 5,222,401 6.0% 436 10.8% 13.9% 34 14,645
表 4-2：AMT 稅率級距訂為 12%(100 萬元＜AMT 所得＜200 萬元)、18%(200 萬元＜AMT 所得＜400 萬元)、
24% (AMT 所得＞400 萬元)
(一) 90 年度應補繳 AMT 稅負之戶數及應補繳 AMT 稅額之模擬計算結果：
(1) 排除 AMT 所得在 100 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,872,661 4.4% 24 0.2% 1.9% 2 37
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 280,633 10.9% 1,124 4.7% 5.9% 2 2,275 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 88,476 15.5% 2,039 7.9% 10.2% 7 13,459 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 21,940 23.2% 883 12.1% 15.9% 23 19,868 所得淨額＞1,000 萬元 4,714 32.6% 257 16.1% 21.4% 164 42,236
合計 5,268,424 5.1% 4,327 8.4% 10.9% 18 77,874
(2) 排除 AMT 所得在 200 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,872,661 4.4% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 280,633 10.9% 283 6.0% 7.5% 3 820 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 88,476 15.5% 2,039 7.9% 10.2% 7 13,459 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 21,940 23.2% 883 12.1% 15.9% 23 19,868 所得淨額＞1,000 萬元 4,714 32.6% 257 16.1% 21.4% 164 42,236
合計 5,268,424 5.1% 3,462 9.4% 12.2% 22 76,382
(3) 排除 AMT 所得在 300 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,872,661 4.4% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 280,633 10.9% 0 0.0% 0.0% 0 0 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 88,476 15.5% 865 9.1% 11.7% 9 7,785 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 21,940 23.2% 883 12.1% 15.9% 23 19,868 所得淨額＞1,000 萬元 4,714 32.6% 257 16.1% 21.4% 164 42,236 合計 5,268,424 5.1% 2,005 11.3% 14.8% 35 69,888
(4) 排除 AMT 所得在 400 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,872,661 4.4% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 280,633 10.9% 0 0.0% 0.0% 0 0 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 88,476 15.5% 101 10.0% 13.1% 12 1,213 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 21,940 23.2% 883 12.1% 15.9% 23 19,868 所得淨額＞1,000 萬元 4,714 32.6% 257 16.1% 21.4% 164 42,236 合計 5,268,424 5.1% 1,241 12.8% 16.8% 51 63,317
(二) 91 年度應補繳 AMT 稅負之戶數及應補繳 AMT 稅額之模擬計算結果：
(1) 排除 AMT 所得在 100 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,880,999 5.6% 28 0.4% 1.6% 1 33
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 250,687 10.8% 858 4.3% 5.6% 2 1,816 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 71,992 15.4% 1,330 7.4% 9.9% 7 9,578 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 15,715 23.0% 480 11.4% 15.6% 25 11,771 所得淨額＞1,000 萬元 3,008 32.8% 136 15.5% 21.3% 152 20,683
合計 5,222,401 6.0% 2,832 7.5% 10.0% 15 43,882
(2) 排除 AMT 所得在 200 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,880,999 5.6% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 250,687 10.8% 160 5.9% 7.4% 3 473 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 71,992 15.4% 1,330 7.4% 9.9% 7 9,578 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 15,715 23.0% 480 11.4% 15.6% 25 11,771 所得淨額＞1,000 萬元 3,008 32.8% 136 15.5% 21.3% 152 20,683
合計 5,222,401 6.0% 2,106 8.7% 11.8% 20 42,506
(3) 排除 AMT 所得在 300 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,880,999 5.6% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 250,687 10.8% 0 0.0% 0.0% 0 0 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 71,992 15.4% 526 8.5% 11.6% 10 5,470 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 15,715 23.0% 480 11.4% 15.6% 25 11,771 所得淨額＞1,000 萬元 3,008 32.8% 136 15.5% 21.3% 152 20,683 合計 5,222,401 6.0% 1,142 10.6% 14.5% 33 37,925
(4) 排除 AMT 所得在 400 萬元以下之納稅單位課徵 AMT
全部納稅單位 應課徵 AMT 納稅單位 補繳 AMT 稅額(萬元) 所得淨額金額
戶數 平均
有效稅率 戶數 加計 AMT 前 平均有效稅率
加計 AMT 後
平均有效稅率 平均補徵數 總補徵數
所得淨額＜100 萬元 4,880,999 5.6% 0 0.0% 0.0% 0 0
100 萬元＜所得淨額＜200 萬元 250,687 10.8% 0 0.0% 0.0% 0 0 200 萬元＜所得淨額＜400 萬元 71,992 15.4% 36 9.2% 13.1% 15 539 400 萬元＜所得淨額＜1,000 萬元 15,715 23.0% 480 11.4% 15.6% 25 11,771 所得淨額＞1,000 萬元 3,008 32.8% 136 15.5% 21.3% 152 20,683
合計 5,222,401 6.0% 652 12.2% 16.7% 51 32,994