第五章 、 我國實務案例
第一節 、 鑑識會計概說
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第六章、鑑識會計防制利益輸送之探究
第一節、鑑識會計概說 第一項、定義
鑑識會計（Forensic Accounting）係指以會計相關專業能力為 基礎，針對企業或個人可能發生之不法或不當行為，例如舞弊、詐欺 或企業涉訟事件等，結合法律、科技等其他專業領域的技術或方法進 行的特殊調查，並提供資料及可用於法院的有效證據，或進而評估其 對財務報表的影響或所涉及之法律責任160。而傳統依一般公認審計準 則的會計查核工作，則係藉由對財務報表之查核簽證，針對財務報表 之內容，判斷是否等同於允當表達公司之財務狀況及經營結果，經由 查核會計師之專業性及公信力，提昇公司財務報表可靠性，如是而 已。然從企業金融角度以觀，發行公司與市場投資人立於資金供求相 對之兩端，其間如能藉由會計師專業而獨立、公正之意見，的確可增 進雙方彼此互信，以達資金供需者間，各取所需，促進資本市場之形 成及健全發展。因此，理論上經由會計師專業提供之簽證報表，不僅 可以作為企業內部人士作成經營決策的主要依據之一，同時對於使用 企業資訊的外部人士而言，該簽證報表即為其判斷投資決策或決定授 信時的重要參考資料。兩者主要差異在於：其一，二者制度目的不同，
一般財務報表查核簽證，僅止於對公司所提的資料出具意見，表達該 公司報表是否允當；然鑑識會計工作則是側重事實的專業調查，例如 判斷是否存在企業舞弊、利益輸送等情形，以發現事實真相，會計查 核並非弊案之查核，形式上僅依一般公認會計原則處理即可。其次，
二者工作內容不同，會計查核是對公司財務報表的資料，依照一般公
160 參閱洪啟仁，認識鑑識會計：舞弊之預防、偵測、調查與回應，初版，頁 4-5，2011 年 2 月。
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認會計準則，進行詢問、觀察、檢查及核對相關交易，於確認財務報 表內容後，出具查核意見，其目標對象是針對使用該公司財報資料之 人，著眼於資本市場上不特定之資訊使用者，屬於資訊揭露一環，會 計師的查核簽證是彌補資訊不對稱的交易風險；惟鑑識會計則是在於 針對可疑的企業舞弊指控，確認是否為真的調查，因而鑑識會計的執 行，是依受查事項而定，僅在特定情事而已。再者，二者報告的效益 不同，會計師的查核報告是廣為市場上的投資人等提供合理信賴的企 業資訊為著眼；但鑑識調查報告則是針對可疑的舞弊指控，提供其事 實有無之專業說明，近似於鑑定報告161。
第二項、鑑識會計之功能
鑑識會計主要功能概分為以下三部分：
一、支援公司治理
美國沙賓法案的通過使得公司管理階層對鑑識會計的需求日以 俱增，目前鑑識會計功能已從原來被動事後從事犯罪調查工作，擴大 至事前積極主動防制犯罪，藉由增設相關程序以減少風險，例如擬定 公司法制政策、發展防杜詐欺計畫、擬定公司犯罪處罰條款作為稽核 委員會顧問等。此外，鑑識會計亦可協助公司於併購案時，確認目標 公司財務狀況與財務報表吻合；企業若懷疑內部員工有舞弊，或交易 雙方對交易內容有爭議時，亦可委託鑑識人員調查或重建交易流程
162。
161 廖大穎，人為操縱市場爭議與鑑識會計的訴訟支援--論意圖抬高或壓低市場交易價格的構成 要件，202 期，頁 52-53，2012 年 3 月。
162 王振東，鑑識會計導入我國法制之研究，政治大學法律科繫研究所碩士論文，頁 17-18，2008 年 6 月。
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二、協助司法訴訟及行政調查
傳統鑑識會計包括兩大領域，一為提供訴訟協助，在訴訟案件過 程中提供檢審辯會計專業；另則為調查會計，如詐欺稽核員找尋犯罪 行為證據。近年來公司弊案叢生，傳統審計會計師在財務報表簽證中 所扮演的角色與社會大眾期待產生落差，因而需由鑑識會計填補此等 空缺。司法機關或行政機關調查犯罪或逃漏稅捐案件時，可借重鑑識 會計專業，協助調查管理階層如何將公司資產掏空，查明資金或被竊 取的資產流向。此外，鑑識會計服務也能適用於訴訟防禦，由鑑識會 計架構起與將檢方起訴的犯罪內容相對的事實情狀，使法院對起訴事 實產生合理的懷疑，藉以弱化控訴，當然這些相對的事實情狀必須根 據適當的鑑識會計檢驗163。
在鑑識會計調查過程中，採取部分法律行動也是核心工作之一，
例如從不知情之第三方（如銀行等）蒐集必要資訊，避免不法資產被 移轉的凍結處分，或是取得搜索令狀確保蒐證完整性，在美國這些行 為通常是由具備鑑識會計經驗的法律專家所為164。不過因司法制度不 同，搜索、約談或調閱案關文件等作為，在我國主要限由偵審機關依 法為之，鑑識會計專家僅能從旁協助。
三、商業鑑價
鑑識會計的鑑價功能，常與前述協助司法訴訟及行政調查、支援 公司治理等功能同時存在。在包括刑事、證券詐欺及員工詐欺等犯罪 調查，追查資金及資產流向等公司商業調查，解決股東及合夥人紛 爭，決定保險及傷害賠償，商業經濟損失判定，需要將爭議中之損失、
163 See William T. Thornhill, Forensic Accounting-How to Investigate Financial Fraud, Richard D.
Irwin Inc., 1995, p12.
164 See John Taylor, Forensic Accounting, Person Education LTD., 2011, p269.
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不法獲利等數額，依據經濟事件實際狀況，透過經濟理論根據、科學 評估及相關文件佐證，計算出雙方皆可接受之金額，此皆有賴鑑識會 計商業鑑價功能。
第三項、鑑識會計人員特質
鑑識會計依據其掌握的法律、會計及審計專業知識，對其所涉案 件做出理性與科學之判斷，可以專家之身分參與訴訟活動，在舞弊偵 測及訴訟支援過程中，論者舉出鑑識會計人員具備有如下四種特質
165：
1、專業性：鑑識會計人員必須具備會計專業，包括有會計師或舞弊 稽核師（CFE, Certified Fraud Examiners）資格，其專業經驗或認 證科目包括：會計及審計、犯罪學或社會學、舞弊調查及法律相關知 識，並具備撰寫報告、電腦技能與專業溝通技巧，所有訓練課程目的 在降低企業舞弊、詐欺發生與白領犯罪。
2、獨立性：鑑識會計人員的使命在運用專業知識為法院所審理之案 件提供客觀真實的服務，雖然與當事人間有某種程度的依賴關係，但 超然獨立為基本要求。在新的公司治理機制要求下，會計師事務所必 須分離其簽證服務與諮詢顧問服務。而訴訟進行中，鑑識會計人員必 須公開專家證據，或接受相關訴訟參加人員之詰問，因此，鑑識會計 人員必須具備獨立性。
3、非裁判性：法院調查案件事實過程中，鑑識會計人員所提供之專 家報告僅是案件證據中的一種，其證據能力之有無與證明力之高低，
仍須由法院所確認。鑑識會計的核心工作在於研究如何解決相關法律
165 參閱賴怡君，從聯電背信案例談鑑識會計，今日會計，113 期，頁 49，2008 年 12 月。
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問題時，提供有用的證據予法官、檢察官或當事人，進而處理複雜之 經濟紛爭，促進縮短偵審時程、定紛止爭。
4、嚴格限制性：外國對於鑑識會計人員有法定數量限制，其適用基 礎著重於界定當事人間之爭點、協助評估有爭議之金額，對於情事簡 單或小額案件，並無適用之必要。