作業價值管理(AVM)與專案管理之結合─以A個案公司航太事業部為例 - 政大學術集成
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(2) 謝辭 這篇論文為我的學生生涯畫下了一個句號。很幸運也很感恩的，有這個機會 能夠成為吳安妮教授的指導學生。吳老師在管理界、會計界的聲譽與貢獻有口皆 碑，吳老師的精神與理念更是崇高的榜樣，何其榮幸能夠參與吳老師的作業價值 管理系統的誕生與推廣，更將之作為我的碩士論文。衷心的期望未來作業價值管 理系統能夠繼續被發揚，成為政大甚至是台灣引以為傲的管理理論與系統。同時 也感謝個案公司劉總經理等人的協助，促成此篇論文的完成。更感謝劉惠玲教授. 政 治 大 在政大已經六年了，一路上受到諸多老師、學長姊、同學的幫助和照顧，這 立. 與王文英教授的指導與建議完善這篇論文。. 些恩情無以言喻。在未來的路上，期許自己能夠記得這些善，努力做對的事、做. ‧ 國. 學. 好的事，回饋他人、回饋社會。. ‧. 俗話說聰明的人是孤獨的，一點也不錯。感謝這些年把我當朋友的人，有這. y. Nat. 些相處和回憶一直支持著我；感謝所有出現在我生命中的人、事、物，有這些點. er. io. sit. 點滴滴才有今天的我。. 感謝愛我的父母與家人，儘管我總是不擅長表達愛與感謝，但有你們才有我. n. al. 今日的成就。. Ch. engchi. i n U. v. 楊智凱 謹誌 中華民國一零八年六月. ii. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(3) 中文摘要 作業價值管理(Activity Value Management)是一套以作業基礎成本制度 (Activity Based Costing)為基礎的價值整合管理理論及管理系統。吳安妮教授花費 三十年以上的時間，淬鍊出此套可解決企業管理困境而生的理論，它不僅是企業 解決問題的工具，更將成為企業卓越不可或缺的鑰匙。專案管理是業界非常熟悉 的管理工具與方法，至今專案管理早已推演出許多不同形式、不同概念的專案管 理，並廣泛的被企業運用。. 政 治 大 工具兼容甚至結合並且發揮綜效。 立. 作業價值管理不僅能夠單獨發揮功用提供組織效益，更能與其他管理理論、. 本論文透過研究國內某一模型公司之航太部門，藉由其專案管理的營運方. ‧ 國. 學. 式，深入觀察與研究，發現其專案管理現況之不足乃存在於專案的成本與專案的. ‧. 品質管理。再藉由導入 AVM 專案的參與及文獻探討，歸納出作業價值管理與專. y. Nat. 案管理結合之關鍵在於作業價值管理的作業模組。最後根據資料的分析，整理作. er. io. sit. 業價值管理與專案管理結合後所產生的效益，分別在於專案成本管理、專案品質 管理、專案利潤管理、專案訂價管理與專案人員績效管理。. n. al. Ch. engchi. i n U. v. 關鍵字：專案管理、作業基礎成本制度、作業價值管理。. iii. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(4) Abstract Activity Value Management(AVM) is both an integrated value management theory and a management tool based on Activity-Based Costing(ABC). AVM was created as a theory to solve management problems of enterprises by Prof. Anne Wu with more than 30 years. It is not only a tool but a key for enterprises heading to the top. Project Management is a mature management method or tool in business, which has developed many different forms, even with different concepts. It is widely used by enterprises. Besides benefiting organizations with solely importing it, AVM could connect with other management theories and tools to larger the impact to organizations. This research is based on a case study of the aviation department in a Taiwanese modeling company, which operated on project basis. Firstly, this research states the current managerial situation of case company, also emphasizes its weakness on project management which are mainly project cost management and project quality management. Secondly, from the participation of AVM importing and the study on past thesis, this research points out the key of integration between AVM and Project Management is the “Activity Model” of AVM. Lastly, according to the analysis, this research concludes that the benefits of integration between AVM and Project Management exist in project cost management, project quality management, project profit management, project pricing management, and project personnel performance management.. 立. 政 治 大. ‧. ‧ 國. 學. er. io. sit. y. Nat. al. n. Keywords: Project Management, Activity-Based Costing, Activity Value Management. Ch. engchi. i n U. v. iv. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(5) 目錄 第壹章 緒論 ............................................................................................................................. 1 第一節. 研究動機與目的 ................................................................................................. 1. 第二節. 研究問題 ............................................................................................................. 3. 第三節. 論文架構 ............................................................................................................. 5. 第貳章 文獻探討 ..................................................................................................................... 7 第一節. 專案管理之相關文獻 ......................................................................................... 7. 第二節. 作業基礎成本制度及作業價值管理之相關文獻 ........................................... 14. 第三節. 專案管理與作業基礎成本制度結合之相關文獻.......................................... 26. 第四節. 研究延伸 ........................................................................................................... 27. 第一節. 個案研究方法 ................................................................................................... 29. 第二節. 研究流程 ........................................................................................................... 30. 政 治 大 第參章 研究方法 ................................................................................................................... 29 立. ‧ 國. 學. ‧. 第肆章 個案公司介紹 ........................................................................................................... 31 產業介紹 ........................................................................................................... 31. 第二節. 個案公司簡介 ................................................................................................... 37. io. sit. y. Nat. 第一節. n. al. er. 第伍章 作業價值管理與專案管理之結合 ........................................................................... 42. i n U. v. 第一節. 個案公司管理現況 ........................................................................................... 42. 第二節. AVM 與專案管理結合之內容 ......................................................................... 46. 第三節. AVM 與專案管理結合後之預期效益 ............................................................. 56. Ch. engchi. 第陸章 結論與建議 ............................................................................................................... 62 第一節. 研究結論 ........................................................................................................... 62. 第二節. 研究限制 ........................................................................................................... 63. 第三節. 研究建議 ........................................................................................................... 64. 參考文獻 ................................................................................................................................. 66. v. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(6) 圖目錄 圖 圖 圖 圖 圖 圖 圖 圖 圖 圖 圖 圖. 1-1 本論文架構圖 .................................................................................................. 6 2-1 專案管理地圖 .................................................................................................. 8 2-2 專案分解結構─WBS 結構示意圖 ................................................................. 8 2-3 專案管理流程圖 ............................................................................................ 10 2-4 專案式管理基本架構圖 ................................................................................ 12 2-5 雙構面作業基礎成本制度 ............................................................................ 14 2-6 ABC 於管理面之運用 .................................................................................... 20 2-7 傳統成本制度聚焦示意圖 ............................................................................ 21 2-8 整合性策略價值管理系統整合圖 ................................................................ 23 2-9 AVM 之基礎工程及 AVMS 之結合圖 .......................................................... 25 3-1 本研究流程圖 ................................................................................................ 30 4-1 A-Team4.0 組織架構圖 .................................................................................. 33. 圖 圖 圖 圖 圖 圖 圖 圖 圖. 4-4 全球航太產業 2017-2036 市值 ..................................................................... 36 4-5 A 公司航太事業部組織架構圖 ..................................................................... 39 5-1 A 公司航太專案流程圖 ................................................................................. 43 5-2 A 公司航太專案流程圖─客戶檢驗不合格階段........................................... 44 5-3 A 公司航太事業部導入 AVM 專案甘特圖─前五個月 .............................. 46 5-4 A 公司 AVM 棋盤圖 ...................................................................................... 47 5-5 A 公司航太事業部作業中心模組示意圖 ..................................................... 50 5-6 AVM 之專案管理要素 ................................................................................... 53 5-7 專案管理與 AVM 作業模組結合圖 ............................................................. 54. 政 治 大 圖 4-2 A-Team4.0 平台目標 ...................................................................................... 34 立 圖 4-3 我國航太產業產值 ........................................................................................ 35 ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. vi. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(7) 表目錄 表 表 表 表 表 表 表 表 表 表 表 表. 2-1 GABC 與 TDABC 之缺點彙整表................................................................. 17 2-2 研究延伸彙整總表 ........................................................................................ 28 4-1 航太產業發展範疇 ........................................................................................ 31 4-2 漢翔國機國造訂單 ........................................................................................ 32 4-3 A 公司發展沿革 ............................................................................................. 37 4-4 A 公司航太事業部各單位負責作業 ............................................................. 40 5-1 A 公司航太事業部直接歸屬至作業中心之資源 ......................................... 48 5-2 A 公司航太事業部依作業中心人數歸屬至作業中心之資源 ..................... 48 5-3 A 公司航太事業部直接歸屬至客戶價值標的之資源 ................................. 49 5-4 A 公司航太事業部直接歸屬至產品價值標的之資源 ................................. 49 5-5 A 公司航太事業部作業大項 ......................................................................... 51 5-6 A 公司航太事業部作業細項─以招標作業為例........................................... 51. 政 治 大 表 5-7 A 公司航太事業部作業中心五大資源表─課 ............................................. 57 立 表 5-8 A 公司航太事業部作業中心五大資源表─員工 ......................................... 58 ‧. ‧ 國. 學. 表 5-9 A 公司航太事業部作業大項之正常產能及單位標準成本趨勢總表 ......... 59 表 5-10 A 公司航太事業部品質屬性成本總表 ....................................................... 60 表 5-11 A 公司航太事業部專案損益金額總表─擷取部分 .................................... 60. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. vii. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(8) 第壹章 緒論 第一節 研究動機與目的 一般而言，專案是一個特殊且有一定限度的任務，藉著完成此一任務達到特 定的目標與成就。根據「國際專案管理學會」(PMI) 所編訂的「專案管理知識體 系導讀指南」(PMBOK® Guide)中的定義：「『專案管理』乃是將管理知識、技 術、工具、方法綜合運用到任何一個專案行為上，使其能符合或超越『專案利害 關係者』 (Stakeholder)需求與期許的一種專門科學；在執行過程中它必須兼顧以. 政 治 大 (Stakeholder)間不同的需求與期許；確認的『需求』與不確認的『期許』間之均 立. 下三點：專案的範疇、時程、成本與品質目標的達成；尋求『專案利害關係者』. ‧ 國. 學. 衡。」簡言之，「專案管理」是既有效率又有效益地將專案成功執行的一種程序 與方法；而其所關切的是如何將一項任務能如期、如質及如預算的達成並充分滿. ‧. 足需求目標。. 對企業而言，專案管理在舊有的觀念架構下是一種不同於一般企業營運行為. y. Nat. sit. 的特別計畫，可能是開發新型產品、開發新型服務、設計新的商業模式、設計新. er. io. 的生產流程、導入新的技術、導入新系統等。然而為了面對動態的商業環境，愈. al. n. v i n Ch 不再是傳統的垂直系統，更常見的是扁平化的水平組織，以小組為單位進行日常 engchi U. 來愈多的企業或是新創公司將專案的形式導入日常的營運中。這些企業的組織也. 的業務。可以從這樣的現象中發現「專案管理」可能不再只是臨時的、特殊的、 有限度的管理模式，而是一個常態的、循環的、永續的營運方法。又有人稱之為 「專案式管理」以區分其與專案管理的相異(Vaupel et al., 2000)。 專案管理可分辨出五大流程、九大知識領域。五大流程分別為起始 (Initiating)、規劃(Planning)、執行(Executing)、控制(Controlling)、結案(Closing)； 九大知識領域涵蓋了整合管理(Integration Management)、範疇管理(Scope Management)、時間管理(Time Management)、成本管理(Cost Management)、品質 管理(Quality Management)、人力資源管理(Human Resource Management)、溝通 管理(Communication Management)、風險管理(Risk Management)、採購管理 (Procurement Management)(何春玲，2013)。專案管理並不僅僅是一個簡單的管理 1. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(9) 工具，而是一套全面且複雜的管理架構。從上述九大知識領域的範疇不難發現成 功的專案管理需要輔以相當多管理工具與方法，在各個不同面向的議題上需要套 用不同的管理理論。 因此，本研究希望能針對作業價值管理(Activity Value Management，簡稱 AVM)系統，提出與專案管理互相結合的內容與所帶來的效益。運用 AVM 以作 業為細胞的根本，在專案管理的過程中提供持續、正確的成本資訊，支撐了專案 管理的基礎工程；AVM 的四大作業屬性分析也能提供專案管理成本以外的資訊 作為決策參考資訊。透過針對個案公司內部專案管理的研究，針對專案管理的不 足，如專案的成本計算、專案的品質衡量、專案人員的績效評估等問題，藉由與 AVM 的結合彌補之。進一步以 AVM 四大模組的架構呈現出 AVM 與專案管理. 政 治 大 讓專案的價值更明確的，進一步的協助專案擁有者甚至是企業決策者擁有更清晰 立. 結合的內容及帶來之效益。相信 AVM 與專案管理的結合能夠提升管理的層次，. ‧. ‧ 國. 學. io. sit. y. Nat. n. al. er. 的視野。. Ch. engchi. i n U. v. 2. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(10) 第二節 研究問題 AVM 是政治大學吳安妮講座教授三十年的心血結晶，也是指引管理會計學 界、業界的明燈。AVM 以作業基礎成本制(Activity Based Costing，簡稱 ABC)為 基礎，並改良傳統的成本觀念與結合業界實務，是一套創新的 IT 系統。AVM 系 統中的四大模組一步步將企業的品質、產能、成本、利潤等資訊以因果的形式呈 現，不論是財務面或非財務面都含括在內，幫助使用者瞭解企業運營的效率與問 題。 目前我國在專案管理上的研究多著眼於組織、效率等議題上，並沒有一套完 整且全面的針對各種財務、非財務的因子結合專案管理的研究。因此本研究希望. 政 治 大 重要性。企盼能夠彰顯 AVM 立 系統所提供給專案管理新思維的價值。. 透過 AVM 結合專案管理的角度，探討在專案管理中成本、時間、品質等因素的. ‧ 國. 學. 本研究的研究對象為國內一家模型製造公司的航太事業部，該部門高度運用 專案管理的模式運作。目前該公司航太事業部正進行 AVM 的實際導入，因此本. ‧. 研究透過專案參與以及實地參訪的做法，深入瞭解該公司航太事業部導入 AVM 的過程、蒐集 AVM 匯總之因果資訊與導出的價值資訊，結合該部門專案管理的. y. Nat. sit. 營運形式，分析其專案管理的績效，以作為決策者評估及改善的參考。期能讓學. al. er. io. 界、產業界能夠認識 AVM 系統結合專案管理的效果以供採納。. n. 以下為本研究欲探討的問題： 一、個案公司專案管理現況. Ch. engchi. i n U. v. 說明個案公司目前專案管理的程序與方式，了解個案公司的管理現況。進一 步探討其所面臨的困難與挑戰，提出待解決的問題，並聚焦在若干管理議題上。 定義出問題、形成管理議題後進而引導出後續的解決方案以及效益。 二、AVM 與專案管理結合之內容 當個案企業導入 AVM 後，專案管理營運的方式該從哪些面向充分的運用 AVM 作為專案管理的支援，對其專案的管理發揮綜效。又管理者該如何藉由 AVM 的資訊來監督專案，進一步修正甚至是改善流程。企盼將 AVM 的功效在 與專案管理結合後達到企業營運的效率。. 3. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(11) 三、AVM 與專案管理結合後對於企業的效益 當結合 AVM 與個案企業航太部門的專案管理後，對於其專案管理成效上有 何影響？特別是經由專案的成本分析、專案的品質分析、專案的利潤分析、專案 的訂價分析、專案人員的績效分析，希望觀察出在結合 AVM 後，個案公司的專 案管理現況是否能在上述各個管理議題上有所改善。並且透過 AVM 四大模組的 架構呈現出與專案管理結合後分別產生出的效益。. 立. 政 治 大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 4. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(12) 第三節 論文架構 本研究共分為六章，各章內容如下： 第壹章 緒論 本章共分為三節。第一節闡述本研究的動機與目的；第二節說明了本研究希 望探討的議題；第三節則呈現本論文的架構。 第貳章 文獻探討 本章共分為四節。第一節介紹專案管理之相關文獻；第二節介紹作業基礎成 本制度之相關文獻；第三節介紹作業價值管理之相關文獻；第四節說明本研究之 延伸。. 立. 第參章 研究方法. 政 治 大. ‧ 國. 學. 本章共分為二節。第一節介紹個案研究法；第二節介紹本研究的流程。 第肆章 個案公司介紹. ‧. 本章共分為二節。第一節介紹個案公司所在產業環境；第二節介紹該個案公. er. io. 第伍章 作業價值管理與專案管理之結合. sit. y. Nat. 司。. al. v i n C h AVM 與專案管理結合後之預期效益。 何與專案管理做結合；第三節闡述 engchi U n. 本章共分為三節。第一節介紹個案公司專案管理現況；第二節說明 AVM 如. 第陸章 結論與建議 本章共分為三節。第一節提出本研究之結論；第二節說明本研究之限制；第 三節提出建議之未來研究方向。. 5. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(13) 本論文之架構圖如圖 1-1 所示。. 學. ‧ 國. 立. 政 治 大. 圖 1-1 本論文架構圖. ‧. 資料來源：本研究整理. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 6. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(14) 第貳章 文獻探討 本章藉由文獻探討，針對本研究欲深入之議題蒐集專家學者之文獻，提供本 研究可靠依據。本章共分為四節，第一節為專案管理之相關文獻；第二節為作業 基礎成本制度及作業價值管理之相關文獻；第三節為專案管理與作業基礎成本制 度結合之相關文獻；第四節則陳述本研究延伸。. 第一節 專案管理之相關文獻 一、何春玲 (2013) 【研究主題】. 政 治 大. 立. 本文獻對專案管理概論進行詳實的解析。由專案管理之定義內涵開始，深入. ‧ 國. 學. 專案的計畫、控制到結案階段，並且對於進度、成本、品質、人力資源、採購與 風險的控管提出深入的見解。. ‧. 【研究方法】. io. y. sit. 【研究結論】. Nat. 敘述性觀念架構。. n. al. er. 專案管理乃應用管理知識與技能，在時限內完成專案活動。根據國際標準組. i n U. v. 織 ISO 10006 的內容，專案管理是為了達成特定的組織目標，藉由規劃、組織、. Ch. engchi. 控制、協調等程序在過程中完成專案，所以是一種管理哲學和指導原則。而專案 的執行上則有著時間、成本與品質三大要素，也就是在有限的時間與成本下，產 出符合需求的結果，達到預期的品質水準。 專案管理地圖提供了清晰的脈絡，了解在個別的五大流程進行上會連結哪些 的知識領域，如圖 2-1。. 7. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(15) 立. 政 治 大. 圖 2-1 專案管理地圖. 資料來源：何春玲(2013, p.1-29). ‧ 國. 學. 專案計畫的開始為專案工作分解(Work Breakdown Structure，簡稱 WBS)， WBS 分割專案的目標，將其一一拆解為可執行、方便管理的作業以完成各項任. ‧. 務，進而完成專案目標，如圖 2-2 所示。. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 圖 2-2 專案分解結構─WBS 結構示意圖 資料來源：何春玲(2013, p.2-6) 專案的資源排程與評估同樣扮演著相當重要的角色。不論是原物料、資金、 人力等資源都是有限的，因此需要按照規畫專案所需資源、網路圖導出資源種類 8. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(16) 數量、調節資源、配置最佳化模式這樣的步驟做出完整的資源管理計畫。 純粹探討資金資源而言，建立成本預算則為相當重要的步驟。專案的成本管 理包括估計成本、編列預算、成本控管等三項。其中成本的估計涉及到技術方法， 主要有經驗估算法、因素估算法、WBS 預算成本結構法、參數模型估計法、電 腦化方法等。同樣的，預算編列亦有由上而下與由下而上兩種方式，前者高度依 靠專案管理人員的經驗與判斷；後者則呼應 WBS 預算成本結構法，由拆解後的 最小單位作業成本累加得出整體之成本預算。在成本控管部分，成本為專案量化 的表現，因此控管成本是專案成功的關鍵。本文獻提到了一般作業基礎成本制度 (ABC)最能將成本歸屬至成本標的並且完整表達出成本事實，也因此 ABC 制度 所建立之資料可供專案進行成本控管，前提是應先定義好作業成本的性質、層. 政 治 大 行，將實際成本對照預算成本，分析出差異及其原因，設法解決或改善之。 立. 級，並選擇成本動因、計算正確分攤率。通常成本管理的技術都使用預算控制進. ‧ 國. 學. 專案成本管理的流程包含資源的規劃、成本估算、成本預算之編列與成本管 制，而不論專案進程，成本管制都是重要的行為，它能確保專案在成本限制之內，. 效表現。. ‧. 確定專案合理與預期之利潤。最後在結案階段同樣能夠根據成本的分析來衡量績. y. Nat. sit. 在品質管理議題上，專案之品質成本分析是一項品質管理的工具。品質成本. er. io. 指企業為了符合顧客品質要求所耗費的成本，以是否可控制(可避免)分為兩類。. al. n. v i n Ch 本。其中除了預防成本被認為具有附加價值外，其餘三項成本皆屬於無附加價值 engchi U. 可控成本如預防及評鑑成本；不可控成本(失控成本)如內部失敗及外部失敗成. 之成本。這樣的工具將品質加以量化管理，當預防成本與鑑定成本投入愈高時， 相對的內外部失敗成本應愈低。藉由這樣的邏輯對品質的管控與規劃上做出決 策。 【對本研究的啟示】 本文獻除了對專案及專案管理有完整的說明論述外，更在資源、成本、品質 三個議題上多有著墨。在資源與成本的面向上，揭示了作業基礎成本制度與專案 管理的連結性；在品質面向上也敘述了將非量化轉換為量化指標的工具─品質成 本，進一步更可利用作業基礎成本制度之資訊用於專案管理上。透過本篇文獻， 關於本研究欲探討議題之作業價值管理如何與專案管理做結合部分，更明確指出 方向與目標。 9. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(17) 二、魏秋建 (2013) 【研究主題】 本文獻針對一般性的專案管理的架構、流程與步驟做出整體性的說明。 【研究方法】 敘述性觀念架構。 【研究結論】 專案管理從開始到結束被視為專案的生命週期。專案由發起進入規劃階段， 規劃完成後經核准開始依計畫執行，執行的結果則交由控制做檢驗，不合格則需 要重工或甚至修改規劃，當一切成果驗收通過後則進入結束階段，此為專案管理 之流程，如圖 2-3 所示。. 立. 政 治 大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 圖 2-3 專案管理流程圖 資料來源：魏秋建(2013, p.31) 專案管理流程的各階段中，都有著許多工作需要執行，將這些工作排序則為 專案管理的步驟。以專案管理的規劃階段為例，當定義專案目標後，將目標具體 化成為專案的範圍，在範圍內便能往下拆解工作分解結構(WBS, Work Breakdown Structure)。當每項工作被辨認出之後，專案管理者接著便依照執行的順序安排工 作步驟。經由 WBS，專案可以更小的工作單元計算成本、風險、進度、品質等， 進行管理。在訂定出 WBS 後，可以根據每一項工作進行人員的指派，也就是開 始組織分解結構(OBS, Organization Breakdown Structure)。 活動定義屬於專案規劃的重要程序，它將 WBS 最底層的工作進一步拆解為 10. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(18) 可執行的活動。換言之，專案的成功是達到了 WBS 所有工作包的目標；而 WBS 所有工作包的達成，則是所有活動執行完畢並驗收通過。活動定義完畢後進行排 序，依照執行上的關聯性，利用甘特圖(Gantt chart)或是網路圖(network diagram) 等工具呈現專案活動的執行順序，即為活動排序(activity sequencing)。能夠讓專 案人員依此按部就班的執行計畫。此程序後，專案管理人員便能依照活動進行工 時、成本、預算、人力資源、風險等議題的估計與規劃。 【對本研究的啟示】 專案經過發起成立之後進入到規劃階段乃專案管理之關鍵之一。透過本文獻 能夠了解在規劃階段，專案經過工作拆解與活動拆解，定義出最小單位：活動， 或稱之為作業。在作業的層次上進行後續的所有規劃、管理功能，包含作業排序、. 政 治 大 式與作業基礎成本制度在作業的層次上進行成本管理是依循相同的邏輯。因此可 立 進度制定、成本預算估計與制定、人力資源與工時規劃、品質制定等。這樣的模. ‧ 國. 學. 從這一個角度切入，進一步將作業價值管理的模式與專案管理架構相互結合，不 僅是在成本規劃上，品質、產能等構面亦能夠成為兩者溝通的面向。. ‧. 三、Vaupel, Schmolke and Krüger (2000). sit. y. Nat. 【研究主題】. al. er. io. 專案管理在業界實務上已經證明了其重要性。不同於傳統的專案定義，侷限. n. 在特殊性、一次性的企業專案，本文獻將專案管理開展為組織整體適用的管理方. Ch. 法，並透過顧客導向的營運來驗證其可行性。 【研究方法】. engchi. i n U. v. 敘述性觀念架構。 【研究結論】 專案是相當具有彈性的一種形式，對於組織而言，專案便是將資源投入在時 間限制下產出顧客的需求。因此，專案對於顧客導向的企業而言，是一種非常有 效率的管理模式。專案式的管理是極具彈性的，不論從顧客的角度、業主和股東 的角度、員工的角度或是管理階層的角度，皆是如此。 專案管理對於專案式管理導向的組織可分為兩個階段：定義循環(Definition cycle)與實現循環(Realization cycle)。定義循環中有著蒐集(collect project proposals)、評估(evaluate proposals)、排序(rank proposals)、釋出(project release) 11. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(19) 四個階段。一旦釋出定義好的專案之後，緊接著進入實現循環的起始、規劃、執 行、控制、結案等五大流程(如圖 2-4)。. 立. 政 治 大. ‧ 國. 學 圖 2-4 專案式管理基本架構圖. ‧. 資料來源：Vaupel, Schmolke and Krüger(2000, p.11). sit. y. Nat. 專案式管理組織不僅僅代表組織有執行專案的能力，所謂的專案式管理並不. io. er. 是組織以專案管理為工具進行單一專案的運作，而是把專案管理的方法貫徹組織 整體的文化。這代表著整個組織的運作都是秉持著專案管理的模式與邏輯架構進. n. al. Ch. 行，包括人員編排、企業文化等。 【對本研究的啟示】. engchi. i n U. v. 透過本文獻我們可以瞭解專案管理並非被侷限在單一、特殊的專案執行時才 能使用的工具。專案管理可以是一套貫徹企業的管理哲學。這樣的論述開啟了對 專案管理的想像，專案式管理的意義便是利用專案管理的精神、方法、邏輯對企 業進行管理，有效率的資源轉換成有效果的產出。. 12. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(20) 四、Kevin, Gary, and Lynne (2007) 【研究主題】 專案管理會計連結了專案管理與財務會計兩者，銜接了專案運作實務與商業 本質二者。本文獻透過學理與案例說明專案管理會計的要素以及重要性。 【研究方法】 敘述性觀念架構。 【研究結論】 對於企業而言，所有的專案都是為了組織的成功，而財務面上的成功往往都 包含在目標當中。從另一個角度看，企業的財務表現是策略方向形成的關鍵考. 政 治 大 成本資訊對於企業而言是一個攸關且重大的資訊，對於專案管理來說同樣是 立. 量，而專案則是策略實現的階段，因此財務與專案彼此是互相牽連不可分割的。. 一項關鍵的資訊。透過成本的監控與分析，專案得以持續穩定地在預算中執行，. ‧ 國. 學. 確保專案的成功。品質成本的分析更是維繫專案在顧客滿意之上的確保，預防成 本(Prevention)、修正成本(Correction)、保證成本(Warranty)三者的調控與平衡是. Nat. sit. y. 【對本研究的啟示】. ‧. 專案管理者透過數字指標來分析品質維度的關鍵。. er. io. 本文獻詳實說明了財務會計對於專案以至於對企業的關鍵與影響程度。不論. al. 是預算、成本、融資、現金流等財會要素，皆與專案管理有密切的連結。透過此. n. v i n Ch 文獻，本研究得以確定成本、會計在專案管理中扮演的腳色與定位，進一步根據 engchi U 其影響的層面與重要程度，在研究中做釐清陳述，並且於個案中探討相關的議題。. 13. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(21) 第二節 作業基礎成本制度及作業價值管理之相關文獻 一、Turney (2005) 【研究主題】 本文獻對於作業基礎成本制度進行深入的探討，從建立到最終帶給使用者的 效益皆有見解。針對管理資訊使用者而言，作業基礎成本制是如何有別於傳統的 會計系統，提供有用的決策資訊。 【研究方法】 敘述性觀念架構。 【研究結論】. 政 治 大 題。一旦成本資訊不精確甚至是錯誤，對企業而言便是提供了誤導的決策資訊， 立 作業基礎成本制度能夠消弭傳統會計系統所提供之成本資訊不精確的問. ‧ 國. 學. 導致訂價、策略、設計等等的失敗。. 作業基礎成本制度的架構可從垂直與水平兩個面向出發，分別為成本歸屬觀. ‧. 點(cost assignment view)與流程觀點(process view)，被稱為雙構面作業基礎成本制 度，如圖 2-5 所示。. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 圖 2-5 雙構面作業基礎成本制度 資料來源：Turney (2005, p.94) (一) 垂直面向─成本歸屬觀點。所有企業帳上的費用與支出即為資源，從資源開 14. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(22) 始，透過資源動因將之歸屬至作業，再將每個作業累積的資源成本透過作業動因 歸屬至成本標的。藉由這樣的模式計算出的成本資訊相比傳統會計的計算要準 確，並且能夠幫助企業檢視各項資源的多寡、作業的成本、成本標的所耗用的資 源，進而利用這些資訊進行決策，不論是調整作業設計、降低成本、調整訂價等 等改善都有所依據。 (二) 水平面向─流程觀點。成本動因是作業之因；績效衡量則為作業之果。然而 前一作業的績效衡量又將成為次一作業的成本動因。從這樣的一個觀點來檢視營 運流程中的每項作業，彼此之間是鏈狀的，具有關聯並且每一項作業會影響著後 續的作業。因此從流程觀點來看，作業基礎成本制度能夠針對單一的作業檢討其 績效，如效率、品質等；針對整體作業流程作為企業進行流程改善的依據。. 政 治 大 作業基礎成本制度為作業價值管理的根本。在本研究探討作業價值管理系統 立. 【對本研究的啟示】. ‧ 國. 學. 與專案管理的結合前，透過此文獻先理解作業價值管理的核心概念─作業基礎成 本制度，並瞭解雙構面作業基礎成本制度的邏輯，對於本研究相當關鍵。而在個. ‧. 案公司的深入中同樣需要依循這樣的核心概念，思考企業如何有效地連結作業價 值管理與專案管理。. y. Nat. n. al. er. io. 【研究主題】. sit. 二、Kaplan and Cooper (1998). i n U. v. 本文獻說明如何利用整合性成本制度協助企業增加利潤與效率。以作業基礎. Ch. engchi. 成本制度之資訊為基礎進行作業基礎管理，這些管理涵蓋了流程改善、產品設 計、供應商管理等。並探討如何整合作業基礎管理制度與其他管理制度，包括預 算制度、改善成本制度、全面品質管理、顧客管理等。 【研究方法】 敘述性觀念架構、個案研究。 【研究結論】 作業基礎成本制度可以提供企業管理上的穩固基礎，它以作業為單位協助企 業計算損益形成了精準的經濟對應，並且能夠在不同議題上做出延伸，同時結合 不同的管理制度及方法，改善企業的管理精準度。以顧客管理為例，作業基礎成 本制度所提供的資訊能夠協助企業精準判斷在每一個別顧客上的損益情況，進一 15. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(23) 步能執行維繫現有顧客、重新顧客議價、放棄顧客等決策。以作業流程管理為例， 作業基礎成本制度以作業為單位，如此與企業流程再造的關鍵不謀而合。根據作 業附加價值的伴隨與否進一步的檢視該作業的存在意義。以產能管理為例，說明 了應以實際的產能作為作業成本動因，如此一來企業可以檢視產能利用的真正效 率，並且管理閒置產能甚至進一步的分攤該等閒置產能成本予標的。從整合各種 不同管理議題說明了作業基礎成本制度作為核心的重要性。 【對本研究的啟示】 本文獻乃作業基礎成本制度整合其他管理工具的研究，因此對於本研究格外 有參考價值。本文獻的脈絡與邏輯可做為本研究在探討作業價值管理與專案管理 結合的參考，判斷該納入哪些重點與該探究何種議題。同時，本文獻彰顯了作業. 政 治 大 作業基礎成本制度延伸而來，基本的概念與相容性同樣存在，因此在本文獻的基 立. 基礎成本制度的重要性以及能夠整合其他管理工具的相容性，而作業價值管理為. ‧ 國. 學. 礎下探究作業價值管理與專案管理的結合不僅是新的知識延伸，更是完整了本文 獻所謂的整合。. ‧. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 16. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(24) 三、吳安妮 (2007) 【研究主題】 探討作業基礎成本制度的觀念並分析缺點，包括了一般型作業基礎成本制 (General ABC，簡稱 GABC)以及時間導向作業基礎成本制(Time-Driven ABC，簡 稱 TDABC)。提出擷取兩者的優點並且加以整合其他管理制度，藉此發揮作業基 礎成本制度為企業管理帶來的效益。 【研究方法】 敘述性觀念架構。 【研究結論】 GABC 與 TDABC 各有優缺點，如表 2-1 所示。GABC 最為人詬病之處為作. 政 治 大 年提出 TDABC 用「時間長短」作為作業動因的計算基礎，藉此簡化了 GABC 立. 業相關資訊與動因選取、蒐集的困難度，因此學者 Kaplan 及 Anderson 於 2004. ‧ 國. 學. 的複雜程度。然而 GABC 之目的在於解決管理上的問題，設計不同動因來實現 這樣的目的是其精隨，若一味的採用 TDABC 來降低 GABC 在執行上的複雜和. ‧. 困難，另一方面也會失去部分管理的效益。. 1. 有時作業量在. v. GABC 下即是. er. 1. 作業的選擇易. n. al. 數量. Ch. TDABC 的缺點. sit. GABC 的缺點. 1. 作業之選擇與. io. 1. 設計面. y. Nat. 表 2-1 GABC 與 TDABC 之缺點彙整表. i n U. 受不同決策影. e n g c響而有差異。 hi. 「作業動. 2. 所需成本資訊. 因」，TDABC. 愈精確作業分. 僅是加入作業. 類需要更精. 量的「時間」。. 細，造成作業 數量更多。 2. 作業動因及作. 1. 成本動因有時. 1. 有時仍需耗費. 牽涉員工主觀. 成本進行實際. 估計，容易失. 作業量與實際. 去精準度。. 作業時間的蒐. 業屬性. 17. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(25) 2. 需要界定作業. 集統計。. 屬性，以利後. 2. 未考慮品質及. 續產能管理、. 附加價值作業. 品質管理、附. 術性之分類，. 加價值管理。. 只解決「產能 管理」的問題。. 3. 模型架構與成. 1. 模型難以複. 本. 立. 製、不易更. 低，但先決條. 新、不易彈性. 件是能夠從現. 調整。. 有的資訊系統. 政 2. 治 有時因作業動 大. 中整合資料。. 因數量太多造 成維繫與更新. ‧ 國. 學. ABC 模式的成. 4. 產能管理. 1. 若未從事作業. Nat. Ch. 生產力及 閒置產能. 產能區分為有. v. 的時間和. e n g c生產力、無生 hi. 成本，因. 產力、閒置產. 而在產能. 能時，容易忽. 管理上無. 略閒置產能及. 缺點。唯. 無生產力產能. 在品質管. 對總成本的影. 理及附加. 響。. 價值管理. n. al. 1. 可區分具. 析，亦即未將. er. io. sit. 產能屬性之分. y. 本過大。. ‧. 2. 管理運用面. 1. 建置成本較. i n U. 上有不足 之處。 資料來源：吳安妮(2007, p.67) 18. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(26) 吳安妮教授提出了下列作業基礎成本制度發展的重要原則： (一) 以「策略」引導 ABC 建制：由於組織內的各項管理是相互影響的，ABC 制 度也不例外。故當企業決定採用 ABC 時，需要由上端的使命、願景、價值開始 思考組織的策略方向進而確定管理大方向，如此才能在一致的管理大方向下建立 並串連下端的各項管理系統，包含 ABC 這項「基礎工程系統」。 (二) 作業屬性之明確化：作業屬性的區分能促進組織對於管理的掌握與分析。筆 者從討論 TDABC 的文獻中發現協助企業進行產能管理被視為是導入 TDABC 的 重要決策因素，而若是能夠在 GABC 的觀點架構下分辨出作業屬性便能夠協助 管理階層從事更進一步的管理，如附加價值管理、品質成本管理及產能管理。 (三) 作業動因之選取：TDABC 雖然強調不僅能解決時間也能解決「空間產能」. 政 治 大 不然。在設計作業基礎成本制度時，仍應該結合 GABC 與 TDABC 的優點，真 立. 的議題，但根據筆者豐富的閱歷以及實際在企業端觀察甚至協助執行，發現其實. ‧ 國. 學. 正選擇切合的作業動因，而非一味用時間長度來簡化 ABC。真正有用的制度設 計應該是以 GABC 為主，在必要時(動因選取過於困難)再輔以 TDABC 的邏輯，. ‧. 採用時間來降低複雜度。. (四) 資訊系統之整合：Kaplan 與 Anderson 的研究中強調了 TDABC 與資訊系統. y. Nat. sit. 結合會改善 GABC 的缺點更加發揮作業基礎成本制度的效益。根據筆者的經驗，. er. io. 企業在實施作業基礎成本制度時，若能夠有效且靈活的運用其他資訊系統的產. al. n. v i n Ch 如果組織能夠靈活整合並且長期利用管理系統間的相互影響，將會是 ABC 制度 engchi U. 出，將使得實施事半功倍。道理是資訊系統的產出可以作為 ABC 導入的根基，. 實行的關鍵。. 19. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(27) 本文獻的作者吳安妮教授更揭示了 ABC 與其他管理制度結合的觀念，如圖 2-6 所示。. 學. ‧ 國. 立. 政 治 大. 圖 2-6 ABC 於管理面之運用 資料來源：吳安妮(2007, p.69). ‧. 機會在於 ABC 於三種層面的運用，分別為作業面、成本標的面、成本動因. sit. y. Nat. 面。而整合方向則有作業基礎成本制與其他管理制度合而為一以及作業基礎成本. io. al. n. 【對本研究的啟示】. er. 制度在其他管制度上的加強運用兩種。. Ch. i n U. v. 此篇文獻明白闡述了 ABC 制度的優缺點，也埋下了本文獻筆者發明作業價. engchi. 值管理系統的伏筆。透過此篇文獻能夠瞭解作業價值管理的創新之處以及如何解 決作業基礎成本制度的缺陷。更重要的是此文獻指引了作業基礎成本制度與其他 管理制度的結合層面與方向，讓本研究在進行作業價值管理與專案管理的結合探 討時能夠根據吳安妮教授的邏輯，思考出對於企業組織而言真正能夠發揮管理效 益的結合。. 20. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(28) 四、Michael (1991) 【研究主題】 探討作業基礎成本制度如何藉由作業管理的邏輯協助企業透視產品、流程與 顧客的成本。作業基礎成本制度改變了傳統成本制度，它促使管理階層以更全面 的視野來分析組織的資源投入。本文獻從解析作業基礎成本制度開始，同時闡述 如何建構與實施合適的作業基礎成本制度，最後透過實例提供驗證與延伸思考。 【研究方法】 敘述性觀念架構。 【研究結論】 傳統的成本制度造成我們對於產品成本掌握不精確，進一步造成訂價錯誤。. 政 治 大. 傳統的成本制度過度聚焦於勞動力成本上，然而原料與其他間接費用卻占了絕大. 立. 部分的成本比例，這證明了傳統成本制度的失能更是全世界不斷追求降低工資成. 學 ‧. ‧ 國. 本造成低薪的原因，如圖 2-7 所示。. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 圖 2-7 傳統成本制度聚焦示意圖 資料來源：Michael(1991, p.6) 作業基礎成本制度提供了革命性的重大競爭力優勢，它讓企業能夠做出正確 的決策並且在市場中保持領先地位。作業基礎成本制度提供的資訊足以改變企業 的市場策略、產品訂價、服務政策、產品設計等。最重要的是，它必須是企業實 際執行並且作為依據的成本制度系統，而非財會人員的備用工具。 設計作業基礎成本制度時，企業除了必須將產品、客戶一同納入考量，更需 要重視攸關性而非一味的追求精確性。同時，不能將制度設計得太過複雜，需要 21. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(29) 根據企業的環境與能力，設計出合適的制度，否則組織將難以理解與難以維護此 成本制度。 【對本研究的啟示】 本文獻從敘述中表明了作業基礎成本制度的重要性與優點，更進一步說明設 計與執行的關鍵。同時利用大量的案例佐證，完整分析作業基礎成本制度。如此 協助了本研究從更實務的角度透視作業基礎成本制度在業界的運作。以至於在本 研究個案進行的過程中，包括設計作業價值系統以及分析其與專案管理的結合 時，當將更務實也更貼合企業的思考。 五、吳安妮 (2011). 政 治 大 此篇文獻作者吳安妮教授將其二十一年的長期研究，淬鍊整理出一套整合性 立. 【研究主題】. 的管理系統，名為「整合性策略價值管理系統(Integrated Strategic Value. ‧ 國. 學. Management System，簡稱 ISVMS)」。探討了這套系統的形成概念，以至於組織 如何運用這套系統由上而下，從策略到執行、評量、檢討，最後創造出價值，同. ‧. 時在每一個階段執行即時的管理。. sit. y. Nat. 【研究方法】. er. 【研究結論】. io. 敘述性觀念架構。. al. n. v i n Ch 對於企業而言，從策略擬定到落實完成需要「一以貫之」 ，才能增強企業執 engchi U 行力，達成企業之績效。而在這整個過程也就是企業的經營管理當中，吳安妮教 授提出了五大系統的概念： (一) 策略形成系統：為企業決定方向的第一步，如同人類的大腦一般，企業從使 命、願景、價值觀為基石，透過五力分析、SWOT 分析等工具來形成策略。 (二) 策略具體行動化系統：有了策略方向之後，企業需要知道執行的方向，也就 是如何執行。吳安妮教授指出平衡計分卡(Balance Score Card，簡稱 BSC)乃落實 策略的有效工具。 (三) 作業管理系統：吳安妮教授將企業的作業比喻為人體的細胞，是企業管理中 的最小的單位同時也是攸關整體的基礎。因此在執行策略時必須搭配作業管理系 統從企業內部的管理做起。好的策略形成加上好的策略落實後，需要結合內部運 22. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(30) 作的作業管理，才能透徹的執行。 (四) 價值管理系統：企業會採取不同的管理制度解決不同的問題並且創造價值。 因此吳安妮教授指出這些管理制度被視為「價值管理系統」。也提到了作業基礎 成本制度能夠以作業為基本，與這些價值管理制度相互結合，發揮更有效的管理。 (五) 價值創造系統：利用 BSC 的策略性議題及目標產出策略性的智慧資本，創 造並累積這些資本於組織內。 連結上述五大系統便形成了「整合性策略價值系統」，如圖 2-8 所示。. 立. 政 治 大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. i n U. v. 圖 2-8 整合性策略價值管理系統整合圖. Ch. engchi. 資料來源：吳安妮(2011, p.108) ISVMS 必須長期深耕才能開創出理論與實務結合的特色與差異，深耕有著 四大步驟：理論及技術面、經驗及個案面、系統性之知識面、精神面之形成。 【對本研究的啟示】 作業價值管理(AVM)乃五大系統中的作業管理系統與價值管理系統之結 合。透過本文獻完整理解五大系統概念邏輯，也更能瞭解 AVM 的角色與效益。 另外本研究呼應了吳安妮教授對於 ISVMS 深耕的四大步驟，從理論技術面加上 經驗個案面進行探討，期許成為系統性之知識面的一部份，為台灣的管理會計盡 一份努力。. 23. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(31) 六、吳安妮 (2015) 【研究主題】 作業價值管理系統(AVMS)商品化的過程與具有的特色。 【研究方法】 敘述性觀念架構。 【研究結論】 AVMS 歷經吳安妮教授三十年時間投入在理論創新上與二十六年時間的實 務運用探討，在穩定的模型誕生後輔以 IT 系統支持進行商品化。 AVMS 具有四大特色： (1) 屬於整合性的基礎工程系統：AVMS 為 ISVMS 的作業管理系統(系統三). 政 治 大 需要將策略的形成與策略的執行(系統一、系統二)納入考量，才能使設 立. 與價值管理系統(系統四)的結合(見圖 2-8)。也正因如此，設計 AVMS 時. ‧ 國. 學. 計出來的 AVMS 能夠產出對於決策攸關的資訊。. (2) 創新的四大模組：資源、作業中心、作業、價值標的模組。資源模組分. ‧. 辨出可控及不可控資源，並將資源成本透過資源動因歸屬至作業中心； 作業中心模組中以作業執行者為單位(人或機台)，透過作業中心動因將. y. Nat. sit. 資源成本歸屬至作業，同時以作業大項訂定出正常產能(預算)；作業模. er. io. 組中計算作業細項之實際產能，藉此分析產能議題；價值標的模組則是. al. n. v i n Ch (3) 以整合性因果關係為精隨：AVMS e n g c中的資源是會計科目置換而來，理所 hi U. 將作業的資源成本透過作業動因歸屬至價值標的，進行價值管理的工作。. 當然是為「果」 ，價值標的是企業營運的最終產出，也是「果」 ；而 AVMS 中的動因是為「因」。在 AVMS 中企業以作業基礎成本制的精神解決了 各種管理議題，而在整合其他管理制度將更讓管理階層可以透徹企業管 理的全貌(如圖 2-9)。. 24. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(32) 立. 政 治 大. ‧ 國. 學 資料來源：吳安妮(2015, p.22). ‧. 圖 2-9 AVM 之基礎工程及 AVMS 之結合圖. Nat. sit. y. (4) 包括四大作業屬性：吳安妮教授發現在「作業」上可以由四大重要的屬. al. n. 階層進行管理。. er. io. 性進行分類，藉由品質、產能、附加價值、顧客服務等四大屬性從作業. 【對本研究的啟示】. Ch. engchi. i n U. v. 本文獻提供了 AVM 完整的概念與知識，提供本研究作為基礎。而專案管理 在本文獻中被視為 AVM 之基礎工程，故以作業為支點進行探究將成為本研究的 機會點。. 25. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(33) 第三節 專案管理與作業基礎成本制度結合之相關文獻 一、Raz and Elnathan (1999) 【研究主題】 作業基礎成本制度與專案管理的結合及應用。 【研究方法】 敘述性觀念架構。 【研究結論】 在專案涉及的流程、作業有相似甚至相同性質的前提之下，利用作業基礎成 本制度來捕捉專案的作業成本對於專案管理而言是相當有效益的。一般而言，專. 治 政 大 用至專案成本管理上，將可藉由更正確的分攤邏輯使資源合理的歸屬至各個專案 立 之中。進而使專案管理人員或高階管理階層得到更精確的專案成本結構，以進行. 案的間接成本佔了專案總成本的百分之二十至四十。正因如此，若是將 ABC 應. ‧ 國. 學. 相關的決策。. 【對本研究的啟示】. ‧. 此篇文獻提供了以往較少見之專案管理與作業基礎成本制度結合的研究，不. sit. y. Nat. 僅意味著傳統的專案管理在成本的分攤歸屬議題上確實有值得進步的空間，更直. io. 作業價值管理與專案管理結合的方向。. n. al. Ch. engchi. er. 接說明著作業基礎成本制度便是彌補這個空間的管理工具。進一步指引著本研究. i n U. v. 26. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(34) 第四節 研究延伸 經過本章文獻探討蒐集並汲取過去國內外專家學者對於作業基礎成本制 度、作業價值管理與專案管理的精隨和重點，進一步針對研究議題分析並提出結 論。以下便分別說明參考過去研究部分與擬在本研究中補足之部分： 一、參考過去研究部分 在專案管理、作業基礎成本制度與作業價值管理的內容上已由過去的研究奠 下知識的基礎。在專案管理上，過去文獻提出了完整的專案管理的框架，並且讓 本研究聚焦在專案的作業上，更有效地針對專案時間、專案成本與品質等進行管 理。同時也點出專案的財務面向之重要性。甚至讓本研究得以用更宏觀的角度與. 政 治 大. 思維來研究專案管理。在作業基礎成本制度與作業價值管理的探討上，除了在架. 立. 構和邏輯上將過去研究做為奠基，清楚作業基礎成本制度與作業價值管理的目標. ‧ 國. 學. 和效用，更重要的，指引了作業基礎成本制度與專案管理結合的方向與可行性。 二、本研究擬補足過去研究之不足部分. ‧. 過去文獻並未有專案管理結合作業價值管理的研究，儘管專案管理的研究上. sit. y. Nat. 對於時間排程的說明和闡述相當深入，然而綜觀專案管理的大架構，在專案成本. io. er. 管理與專案品質管理上少有實際的研究。透過作業價值管理與專案管理的結合，. al. 本研究擬補足專案管理在專案成本計算、專案品質衡量與專案人員管理上的研究. n. v i n 和探討。期望發揮作業價值管理在成本、利潤、訂價、品質、績效等管理議題上 Ch engchi U 的功效，更全面且有效地加強專案管理。. 27. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(35) 三、研究延伸彙總 下表 2-2 為本研究延伸之彙總內容。 表 2-2 研究延伸彙整總表 參考過去研究部分. 本研究擬補足過去研究之不足部分. 專案管理、作業基礎成本制度、作業價 1. 專案管理與作業價值管理的結合。 值管理、專案管理與作業基礎成本制度 2. 呈現作業價值管理如何彌補專案管 結合的觀念架構。. 理在專案成本、專案品質、專案人 員等管理上的不足。 3. 透過個案實例說明，強化專案管理 與作業價值管理結合的效益與可行 政 治 性。 大. 立資料來源：本研究整理. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 28. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(36) 第參章 研究方法 本研究探討議題圍繞在作業價值管理與專案管理。主要分析兩者結合的機 會、問題、效益，因此採用個案研究法，以某模型製造公司之航太部門作為研究 對象，實地參與專案並且透過文獻探討作業價值管理(AVM)專案管理的應用及效 益。. 第一節 個案研究方法. 政 治 大. 個案研究法是社會科學的研究方法之一，根據 Yin(1989)對個案研究法的定. 立. 義，個案研究法是在真實環境限制下，使用多種蒐集資料之方法聚焦當時現象進. ‧ 國. 學. 行深入了解。通常用於較少研究和理論基礎的問題上、存在某些理論違背的問題 上、研究如何做(How)與為何做(Why)的問題上。. ‧. Yin(1989)同時指出個案研究法可以對單一或多個個案探討；對單一或多個 項目作分析。本研究的個案研究設計是對單一的個案進行多項議題的分析探討。. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 29. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(37) 第二節 研究流程 本研究以國內某家模型製造公司之航太部門為研究對象，藉由文獻探討、專 案參與、實地觀察、人員訪談的方法來蒐集資料。在瞭解該部門作業流程、專案 管理方式後，研擬 AVM 與專案管理結合的作法，協助參與導入 AVM 系統。之 後運用 AVM 所產出報表做相關管理，並同時探討結合前後的變化與後續影響， 希望協助個案公司強化其專案管理的效率，亦將 AVM 與專案管理結合的創新供 其他企業參考，企盼帶給我國企業在管理上能有更卓越的效果。 本研究的研究流程如圖 3-1 所示。. 立. 政 治 大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 圖 3-1 本研究流程圖 資料來源：本研究整理. 30. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(38) 第肆章 個案公司介紹 第一節 產業介紹 一、航太產業分類 航太產業(或航空產業)是指以飛行機為中心進行設計、製造等服務產業。根 據台灣區航太工業同業公會的入會條件，凡依法取得工廠登記證照並且載明從事 研發、設計、製造、維護、組裝及檢驗測試航空載具與相關地面或附屬裝備及其 零件之公民營工廠，皆屬於航太產業之一員。. 政 治 大. 航太產業所需技術門檻相當高，在品質管理方面也極度要求，是一個具備高. 立. 產業關聯性、高附加價值的先進技術產業。根據我國經濟部航空產業發展推動小. ‧ 國. 學. 組的資訊，航太產業的發展範疇包含機體結構、發動機、飛機內裝、航空電子、 航空維修等五大類，詳細的類別所涵蓋產品項目及代表廠商見表 4-1 所示。. 漢翔、拓凱、千附、駐龍、晟田等 27 家. 產品項目. 軍機機體結構、單走道飛機機身段、商務飛機機. io. 尾段、直升機座艙段、飛機艙門、控制面、引擎. y. sit. er. n. al. Ch. i n U. v. 派龍、中小型飛機起落架零組件等各式金屬與複. engchi. 材結構系統/零組件. 發動機. ‧. 廠商. Nat. 機體結構. 表 4-1 航太產業發展範疇. 廠商. 漢翔、長亨、晟田、寶一、千附等 17 家. 產品項目. 壓縮器、葉片、機匣、燃燒筒、蜂巢氣封環、進 氣鼻錐等. 飛機內裝. 廠商. 懷霖、拓凱、福基、喬福、崇仁等 23 家. 產品項目. 航空貨櫃、貨盤、貨物綑綁帶、座椅零組件、客 艙編織物、防火泡棉、客艙氧氣面罩等. 航空電子. 廠商. 台灣國際航電、克瑞電子、台灣貝克、利祥、群 創等 21 家. 產品項目. 全球衛星定位系統、航空電源轉換器、航電電磁 31. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(39) 線圈、機載電腦、駕駛艙液晶平板顯示器、客艙 娛樂系統 航空維修. 廠商. 長榮航太、華航、漢翔、亞航、華普等 27 家. 產品項目. 廣體/窄體客機、軍機、直升機等機體、發動機、 附件、航儀電維修及客機改貨機等. 資料來源：經濟部航空產業發展推動小組 二、航太產業發展沿革 由於我國特殊的歷史及地理因素，航太工業一直以來是政府重點扶植的產 業。如 1991 年的六年國建中將航太工業列為十大新興工業之一、蔡英文政府的. 政 治 大. 國機國造計畫等。表 4-2 說明漢翔於 2017 年獲得國防部國機國造之訂單與其影 響。. 漢翔─國機國造訂單. 學. ‧ 國. 立表 4-2 漢翔國機國造訂單 空軍下一代高級教練機，預計生產 66 架. 日期. 2017 年 2 月 7 日由空軍與主要承包商中科院簽屬合作備忘錄，中科院. ‧. 內容. sit. y. Nat. 再與漢翔簽屬合作備忘錄. 影響. 漢翔軍用機營收大增，帶動國內航太、機械等產業鏈升級. er. 首年預算 5 億元、凍結 1 億元，總預算約 690 億元，分 12 個年度執行. io. 金額. al. n. v i n Ch 資料來源：聯合新聞網 engchi U 漢翔身為航太產業的領頭羊，從其發展沿革可以看出我國整體航太產業的發. 展歷程。從最早的空軍航空工業局開始，民國 43 年 7 月改制為空軍技術局，民 國 58 年再擴編為空軍航空工業發展中心，簡稱「航發中心」 。這個階段是以保衛 國家捍衛領空為目的發展航太工業。漸漸的，隨著國際情勢發展，我國行政院於 民國 81 年將航發中心改制為國營事業機構，更在民國 85 年改組成國有事業，名 為「漢翔航空工業股份有限公司」並且朝著市場導向、民營化、國際化的方向邁 進。這一路的演變顯示出我國航太工業的發展從以國防為核心的軍事航太產業轉 為軍事、民航並重的航太產業，也意味著我國航太產業面臨國際化、市場競爭所 進行的轉型。 漢翔在我國航太工業的發展扮演著火車頭的角色，前身為政府國防工業單 32. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(40) 位，專門從事軍機相關的設計研發與生產製造。在政策調整之下，因應市場開放 與競爭，漢翔的經營方針不僅從軍用航空轉型為軍民通用，也致力於多角化經 營，將航太科技技術延伸至交通、資訊、醫療、綠能等領域。2014 年民營化成 功後，更在同年 8 月底掛牌上市，擴大資本，強化整體航太產業能量。 2016 年，航太 A-Team 4.0 在漢翔的號召下組成。透過 A-Team 4.0 平台，進 行異業結盟、同業分工，希望能精實體質提升競爭，帶領我國航太工業成為國際 供應鏈的關鍵。A-Team 4.0 的成員結合了原物料、機械設備、生產製造、物流運 輸與銀行業者、學研單位，打造完整的航太產業生態圈。截至 2019 年 5 月，平 台上共有 225 家機構單位為其會員。 A-Team 4.0 平台由推動委員會為首，設有會長一人、主秘一人與委員 13 席，. 政 治 大 下轄事務局，負責組織會員評鑑、KPI 訂定、評鑑等工作。最底層則是根據會員 立. 負責制定願景與目標、發展策略等，並且爭取政府資源和進行國際事務交流等。. ‧. ‧ 國. 學. 的業務職能進行分組。其平台組織架構如圖 4-1 所示。. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 圖 4-1 A-Team4.0 組織架構圖 資料來源：A-Team 4.0 溝通平台 A-Team 4.0 號召了國內航太產業鏈的單位，結合群體的力量打入國際。從原 物料的認證到製造技術的提升、業務能力成長，整合工具廠商升級航太等級能 力、後端物流的提升，與學研單位人才技術的提供，一體成型的策略協助產業升 級。並且設定具體的目標和 KPI(如圖 4-2)，目標讓台灣航太產業躍升國際。. 33. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(41) 政 治 大 資料來源：A-Team 4.0 溝通平台 立 圖 4-2 A-Team4.0 平台目標. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 34. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(42) 三、產業現況與展望 目前我國航太產業已經建構了民航供應鏈體系，並且與波音、空中巴士等世 界知名大廠建立合作關係(經濟部航空產業發展推動小組)。供給方面，我國航太 產業總產值 2018 年為新台幣 1,207.3 億，較 2017 年成長了 11%(見圖 4-3)。需求 方面，預測指出未來 20 年全球的航太商機將達 6 兆美元以上；波音公司也預估 未來 20 年全球將需要採購超過四萬架的新飛機，在亞洲部分的航太產值將達兩 兆五千億美元以上(見圖 4-4)。. 立. 政 治 大. ‧. ‧ 國. 學. io. sit. y. Nat. 圖 4-3 我國航太產業產值. n. al. er. 資料來源：經濟部航空產業發展推動小組. Ch. engchi. i n U. v. 35. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(43) 政 治 大 圖 4-4 全球航太產業 2017-2036 市值 立 資料來源：台灣就業通. ‧ 國. 學. 綜觀上述，航太產業不僅在國際化的趨勢下將曾將全球性的需要，以我國強. ‧. 厚的研發製造能力，更將帶領台灣的航太工業成為全球重要供應鏈的一環。. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 36. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(44) 第二節 個案公司簡介 一、歷史沿革 本研究之個案公司(以下簡稱 A 公司)創立於 1984 年，資本額約新台幣一億 元，員工人數概約 150 人。其以製作家電模型起家，隨後加入電子產品的模型製 造業務，漸漸累積技術能力。自 1989 年導入 2D 電腦加工雕铣機開始，陸續導 入了 3D CNC 加工機、高階 CAD/CAM、金屬加工、高速加工機、鐳雕機、濺鍍 機、UV 機、紫外線硬化機、電鍍機、五軸加工機、玻璃加工技術，除厚實本身 的技術含量外，也擴大產品業務範圍。 2000 年起，A 公司踏入國際市場，以直接接單的方式成為國際大廠的客戶，. 政 治 大 材料與質感的呈現，加上高誠信的商業機密保密，使 A 公司受到國際各大品牌 立. 負責將 3D 設計圖稿轉出為量產前的模型樣品。除了高質量的工藝技術，顏色、. ‧ 國. 表 4-3 A 公司發展沿革. 1984 年創立，初期製作家電、禮品等模型. ‧. 草創時期. 學. 廠商的信任，目前以消費性電子產品模型為主力。詳細發展沿革如表 4-3 所示。. 1986 年開始製作 CRT 電腦、電視等消費性電子產品模型. y. Nat. io. 1990 年電話主機系統；電腦製作. 時期. al. n. 間接接單. 1992 年製作音響模型. Ch. engchi. 1993 年導入 3D CNC 加工機. er. sit. 1989 年導入 2D 電腦加工雕铣機；電腦面板及 NB 模型製作. i n U. v. 1996 年導入高階 CAD/CAM；製作 CRT 螢幕、喇叭及 VCD 等模型 1997 年導入金屬加工，製作多種合金模型 1998 年開始與周邊大專院校建教合作 1999 年 LCD 造型螢幕製作 2000 年製作手機模型 直接接單 時期. 2001 年導入高速加工機、鐳雕機、濺鍍機及 UV 機，並引進多種高 階軟體 2003 年與多家國際設計公司合作製作無線電話、LCD 螢幕與印表 機等模型；導入紫外線硬化機、電鍍機 37. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(45) 2005 年獲得 ISO9001 品質認證。製作歐洲知名大廠手機模型 2008 年獲得 ISO27001 資訊安全認證 2010 年導入五軸加工機、玻璃加工技術。取得 TTQS 國家訓練品質 認證、健康職場自主認證 2011 年獲邀參加台北世界設計大會展覽 2012 年三家台灣設計師週展覽；提升印刷與陽極新技術；少量生產 服務；獲得 ISO14001 環境管理系統認證 資料來源：A 公司公開資料 近年來因市場對消費性產品的淘汰速度加快，需要快速開發新產品的壓力增 加，使得模型交期嚴重被壓縮，造成歐美客戶可能選擇鄰近的模型廠商或是主打. 政 治 大 挾著本身的技術優勢、模型製作經驗、製程應用能力，A 公司因而逐步開發 立. 交期短的韓國模型廠，而中國模型廠商低價競爭亦嚴重侵蝕到 A 公司的市場。. ‧ 國. 學. 多元事業。由於航太產業的發展潛力大、技術門檻高，A 公司遂引進航太技術並 加入 A-Team 4.0 平台，進入漢翔的供應鏈。隨著本身技術與業務能力穩定的成. ‧. 長，未來更能成為國際航空大廠的供應鏈之一。. A 公司目前除了取得 AS9100 航太工業品質系統認證外，也擁有 ISO9001 品. y. Nat. sit. 質認證、ISO27001 資訊安全認證、ISO14001 環境管理認證與 D&B D-U-N-S 鄧. n. al. er. io. 白氏認證等國際標準認證。. Ch. engchi. i n U. v. 38. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(46) 二、經營現況 A 公司目前共有二個事業部：模型事業部與航太事業部。本研究係以航太事 業部為研究對象，因此將針對航太事業部之現況做詳細說明。 A 公司航太事業部組織架構如圖 4-5 所示。. 立. 政 治 大. 學. ‧ 國. 圖 4-5 A 公司航太事業部組織架構圖 資料來源：A 公司提供. 航太事業部各課的職責分工說明：. ‧. (一)業務課. sit. y. Nat. 負責與客戶的溝通聯絡、客戶資訊的更新與紀錄。每一個專案最開始的估. al. n. (二)工程研發課. io. 務課的職責。. er. 價、投標與專案完成時的系統結案都屬於業務課的職掌。專案成果的交付也是業. Ch. engchi. i n U. v. 針對專案需求進行最初的評估與規劃。舉凡專案製程需求如材料、治具、工 具；同時也需要規畫並指派加工、量測驗證等作業需求。依照工程的需求判別需 開發項目、進行設備與製程的測試。 (三)加工課 解讀工程圖資訊並依照條件與品質要求調整參數進行加工，依照排程完成零 件加工。需要非常熟悉機台與刀具特性，並且根據零件的特徵進行風險判斷，編 寫加工程式。 (四)品保課 針對加工樣品判斷其品質，與工程圖資訊比對並且進行數據檢驗以確保品 質。 39. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(47) (五)採購課 依照需求與相關規定等進行採購，同時核對物料的材質、數量與規格。並且 掌握庫存用料以符合生產時程。對於委外的案件需要執行追蹤及驗收。 航太事業部之營運係以專案進行，從接單到出貨，各個專案皆獨立的管理。 各部門之間會協作參與，依循內部專案管理的標準流程完成每個專案。 詳細 A 公司航太事業部各單位負責之作業如表 4-4 所示。 表 4-4 A 公司航太事業部各單位負責作業 業務課. 1. 與客戶溝通聯絡 2. 建立估價與製作專案. 政 治 大 成品確認包裝與寄出 立. 3. 系統結案作業 4.. 6. 客戶資訊更新與發佈. 1. 針對客戶資料提出製程需求，如材料、治具、工具或加工、. ‧. 量測驗證需求並執行派工作業. Nat. sit. 2. 判別客戶資料合理性，提出工程建議. y. 工程研發課. 學. ‧ 國. 5. 客戶回饋紀錄. 等. er. io. 3. 依工程需求判別需開發項目，如製程、知識、設備、工具. al. n. v i n Ch 針對開發需求進行設備、製程測試評估、收集數據確認成 engchi U 效. 4.. 5. 規劃知識、設備、製程導入與教育訓練縮短製程、設備投 入生產時程 加工課. 1. 解讀工程圖資訊，依加工條件及加工品質精度自行調整加 工參數、工法、工序、治具設計，依排程完成加工零件 2. 熟悉機台及刀具特性，依零件特徵評估加工風險及效率， 靈活應用三軸、五軸 CNC 加工優勢編寫加工程式. 品保課. 1. 解讀解讀零件工程圖資訊並針對各項數據進行檢驗，比對 加工樣品判斷加工品質. 40. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(48) 2. 使用三次元量測儀及專用軟體進行高精密量測數據檢 驗，並確認量測數據可靠度 3. 維護 CMM，定期保養保持機台精度與妥善率 1. 依需求採購符合規範物品，並初步進料檢驗確保物料材 質、數量、規格符合需求 2. 熟悉採購流程及倉儲規範，並掌握庫儲物品及倉儲項目， 確保採購進度符合生產時程 3. 熟悉各部品具用途及相關知識，確認採購物件符和需求、 物料符合規範，並執行初步進料檢驗確認物料正確性 4. 獨立處理專案委外流程，並進行時程追蹤、執行委外零件 驗收流程. 政 治 大. 立資料來源：A 公司提供. 學 ‧. ‧ 國 io. sit. y. Nat. n. al. er. 採購課. Ch. engchi. i n U. v. 41. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(49) 第伍章 作業價值管理與專案管理之結合 第一節 個案公司管理現況 透過與 A 公司之訪談以及參與 A 公司管理議題討論之會議後，本節針對 A 公司專案管理的現況與不足進行論述。 一、 個案公司專案管理現況 A 公司航太部門專案的開始從接單作業展開，由業務課執行，並建立新專. 政 治 大 估，則該專案於此結案；若是成功通過，則將進到下一步的投標作業。投標作業 立 案。接下來該專案需進行可行性評估以衡量是否繼續流程。若不通過可行性評. 若能成功得標，則接續進行合約的審查，而若合約審查不可行或是起初便沒有成. ‧ 國. 學. 功得標，同樣該專案於此結案。確定取得合約且合約審查可行後，該專案將進入 製前會議，進行專案的規劃。下一步則依照規畫進行採購與廠內試製的作業，之. ‧. 後進入產能評估，決定是否將該專案委外。如不委外，則接著執行首件加工、出. Nat. sit. y. 貨、量產、出貨等步驟，最後結束該專案。在出貨作業後，都需要經過客戶的檢. al. n. 作業。完整的專案流程圖說明如圖 5-1。. Ch. engchi. er. io. 驗，如檢驗不通過則必須由業務課與客戶溝通，接著品管課將執行量測與改善等. i n U. v. 42. DOI:10.6814/NCCU201900481.
(50) 政 治 大. 圖 5-1 A 公司航太專案流程圖 資料來源：A 公司提供. 立. 當專案成果經過出貨交付客戶之後，客戶將進行成果的檢驗，一旦檢驗結果. ‧ 國. 學. 不合格，便須進入客戶檢驗不合格階段(G1)執行相關的程序作業。 首先由品管課負責內部量測，若內部量測結果與客戶報告不合格相異，便交. ‧. 付業務課與客戶溝通；反之若內部量測發現專案成果確實如客戶報告為不合格，. y. Nat. 即填寫矯正預防處理單，之後交由其他相關單位執行生產數量與排程的更新。同. io. sit. 時，若此不合格會影響後續的生產，則需要維修專案的流程，反之則依原先流程. n. al. er. 繼續生產。最後依照客戶回覆的內容，將不可使用之成果報廢，可使用成果則原. i n U. v. 件使用或在維修專案流程後經過調整執行出貨作業。如圖 5-2 所示。. Ch. engchi. 43. DOI:10.6814/NCCU201900481.
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