第六章 結論與建議
第三節 研究限制與後續研究建議
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肆、顧問廠商的遴選機制更加嚴謹
研究發現，電子發票試辦作業雖然有顧問廠商，但財政部覺得顧問廠商的角 色並不明顯，每個顧問廠商的專業及經驗皆不相同，與政府溝通合作時也會產生 不同情況，顧問廠商的能力也會影響到政策能否確實執行，如果政府有類似的委 外案，建議其針對廠商特質、過去經驗深入研究，找出最符合該項政策特性的廠 商，讓政府與顧問廠商的角色可以明顯區分，政府所投入的資源可以用在刀口上，
彼此在團隊合作上能更加出色。
第三節 研究限制與後續研究建議
本研究以政府與企業在電子發票試辦作業的合作面向為架構，透過深度訪談 財政部電子發票推動小組以及試辦企業進行分析，然而研究仍有不足之處，本節 先闡述研究限制，最後依據研究限制、研究發現可以深入討論的部分以及實務建 議等面向，提供予未來研究者的幾點建議。
壹、研究限制
一、 訪談對象同質性高
本研究以電子發票試辦作業的時間點為範圍，此時加入的幾乎都是大型企業，
中小型企業不多，加上有些企業因時間無法配合或公司內部考量等因素不便受訪，
僅訪談到大型企業，未能訪談中小型企業，以致受訪對象的同質性高，進行研究 分析時缺乏中小型企業的觀點。再者，本研究也想了解某些對電子發票有興趣卻 仍採用傳統發票的企業，藉此可與已加入之企業願意加入的因素進行正反辯證，
而卻因其公司內部考量未能訪談到這類型的企業，這亦是本文的不足之處。
二、 匿名性使分析範圍受限
在電子發票試辦作業中，企業的類型很廣，若能從比較不同行業的企業，相 信可以強化研究的深度；本研究的訪談對象雖然願意接受訪問，不過考量相關資 訊需要保密，因此要求匿名，若將受訪對象的類型標註出來，依據其加入試辦作 業的時間，很容易知道是哪個企業受訪，因此筆者必須謹守研究倫理，不能讓受 訪對象曝光，如此一來，分析範圍就無法橫跨不同行業的企業，這也是本研究的
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缺陷。
三、 對消費者無法深入了解
本研究是以政府與企業在電子發票試辦作業的合作為研究主體，雖然在文獻 歸納時，曾發現電子發票可能發生消費者個人資料保護的問題，不過那並不屬於 政府與企業合作會產生的問題，因此就涉及消費者電子發票的法令層面未能深入 探討。
貳、後續研究建議
一、 針對已採用電子發票的中小企業進行研究
本研究是以公私協力為理論架構，然而受到時間以及資源的限制，訪談對象 幾乎全部都是大型營業人，筆者亦認為大型企業對本研究而言較具代表性，因為 大型企業與政府接觸較為頻繁，碰到的問題也廣，再者，根據表 2 發現，加入電 子發票試辦作業的其實以大型企業居多，中小企業佔極少數；然而電子發票試辦 作業已於 2013 年 12 月 31 日結束，會有愈來愈多的企業採用電子發票，當然也 包括中小企業，建議後續研究可以中小企業為主要研究對象，除了面對的問題可 能與大型企業不同外，還能與本研究進行比較，使政府與企業在電子發票的合作 面向更趨完整。
二、 比較不同行業的企業
從表 2 可以發現加入電子發票試辦作業的企業，有很多種類型，像是便利商 店、超級市場、百貨、量販店、食品類、服飾類、資訊賣場、交通運輸等各種類 型，本研究礙於匿名限制，無法比較不同行業的企業，後續研究若沒有匿名的問 題，可以深入了解單一行業的企業，或是廣泛的了解不同行業之企業在電子發票 的運作情形，並加以比較。
三、 社福團體的衝擊
本研究的重點是政府與企業在電子發票試辦作業中的合作情形，然而透過文 獻回顧，發現過去電子發票有以消費者、稅務代理業者、會計人員等利害關係人 為主體的研究，在訪問後，了解電子發票的利害關係人還包含社福團體以及資訊
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服務業者，尤其是社福團體，透過民眾捐贈的發票並兌獎以換取金錢資源，電子 發票推行後，民眾捐贈率下降使社福團體權益受到影響，未來研究可以社福團體 為主體，探究捐贈率下降的原因以及社福團體在電子發票的角色與運作情形。
四、 跨機關協調
本研究發現政府部門的跨機關合作可以解決財政部與試辦企業間產生的問 題，惟跨機關協調並非本研究的重點，而且政府部門在進行跨機關協商時，實際 上並非容易的事，尤其是電子發票這項政策影響的範圍很廣，除了財政部本身要 與轄下的國稅局、稽徵所協調外，還可能涉及負責工商憑證與電子簽章法的經濟 部、主管會計的行政院主計總處及信用卡的主管機關金融監督管理委員會等政府 單位，故未來可以從政府機關的角度去剖析，了解政府機關在電子發票政策中協 調、合作的情形。
五、 電子發票的再推廣
營業人包含公司及商號，大約有一百四十萬家，開立發票的營業人也將近百 萬家，然而電子發票試辦作業僅有不到百家的營業人加入，卻創造了快一半的發 票量，可見非電子發票主要是透過為數眾多的中小型營業人所開立，如何讓其改 採電子發票，是政府要努力的方向，透過經常與中小型營業人接觸的資訊服務業 者以及稅務代理業者，藉由他們的力量讓中小型營業人改採電子發票，建議在電 子發票的推廣上，以資訊服務業者以及稅務代理業者進行研究，提供政府全面推 動電子發票的建議。
六、 以 B2G 電子發票為範圍進行研究
文獻回顧發現政府數年前就已經在推 B2G 電子發票，然而幾乎沒有針對此 議題的研究，研究也發現，財政部可以規定營業人，若是政府向其採購，必須開 立電子發票予政府，然而這要完全落實並不容易，故建議後續研究可以針對 B2G 電子發票的情形、做法以及如何精進等面向深入探討。
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