公私協力關係- 以企業對消費者(B2C)電子發票為個案 - 政大學術集成

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(1)國立政治大學公共行政學系碩士論文. 立. 政治大公私協力關係-. ‧ 國. 學. 以企業對消費者(B2C)電子發票為個案 Public-Private Partnership-A Case Study of. ‧. Business to Citizen E-Invoice in Taiwan. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. 指導教授：蕭乃沂研究生：李東旭撰. 中華民國 103 年 1 月. v. 博士.

(2) 謝辭政大公行對我來說是很特別的地方，人生有三分之一都是在這裡度過的，有歡笑有淚水，永難忘懷，而長達九年半的政大學生生涯，終於要畫下完美的句點了；雖然不捨，但也是另一個起點的開始。首先要感謝爸媽，沒有你們的支持，我沒辦法進入政大公行這個大家庭，並且順利完成學業；在碩士班的五年半中，最要感謝的是指導教授蕭乃沂老師，從退伍回來就加入 NYStudio 這個大家庭，老師不僅提供許多研究的機會，也是知識的大寶庫，尤其是一年多前的那封 email，老師提醒我要跟他討論，讓我重新回到論文的寫作上，後續不斷鼓勵我，要我快點努力，終於完成這本論文。感謝公行女神朱斌妤老師，老師美艷的外表下隱含著犀利的風格，提供許多鉅細靡遺. 政治大. 的珍貴意見；另外，口試委員葉一璋老師，寶貴的建議也讓我論文的品質有所提升。也要謝謝論文的所有受訪者，透過你們得到許多特別的知識，不僅給予協助. 立. 還耐心地回答這麼多的問題，才得以順利完成這篇論文。. ‧ 國. 學. 感謝系辦的怡瑩學姊與漢琪學姊，謝謝學姊讓我有學習的機會，讓我在系辦獲益良多；而 NYStudio 的學長姐、學弟妹：羅晉、奕宏、大俞、思伶、羿潔、. ‧. 佳安、文琪、婉婷、大寶、政廷、瑋襄，大家一起為研究案付出的努力，每周一起開的會議都是研究所生涯重要的回憶。也謝謝研究所的好麻吉們：大學同班的. Nat. sit. y. X 強、怡真、重豪、蝦郎，以及研究所認識的甲醛、辣妹、村姑、乃云、拉麵、. io. 最充實的時光。. n. al. er. 家維、靜萍、欣儀，跟你們一起聊天，一起分享生活，度過研究所最辛苦但也是. Ch. i n U. v. 我上研究所的動力之一，系籃這個大家庭，謝謝福哥、韋鈺、子熠、jumbo、. engchi. 耀竹、小安、喇哥、先知、金剛、威志、耀仁、洛維、禹瑞，跟你們一起拿下許多獎盃，雖然有時難免輸球會不愉快，但打球的時光，在場上一起努力，真的很快樂。最後，感謝在研究所生涯幫助我的人們，可能無法一一列出，但我仍保持感恩的心，也要感謝給予我最多支持和照顧，並且在論文寫作上有很大幫助的老婆艾瑞斯，我終於完成一件重要的事了，希望接下來能有足夠的時光來陪你。謝謝大家，因為人生的道路上有你們，我的生活更加幸福且精彩。. 東旭謹誌於溫暖的家 2014 年 3 月 9 日.

(3) 摘要電子發票自 2000 年推行以來，多為企業對企業的相關研究，幾乎沒有文獻從政府與企業在電子發票政策中合作的角度進行研究。因此本研究以政府在 2010 年底才推動的企業對消費者實體通路電子發票試辦作業為個案，並以公私協力關係的角度，針對政府與企業的相關人員進行個別深度訪談。首先了解企業加入電子發票試辦作業的原因，接著描繪出電子發票試辦作業中，政府與企業的互動情形；再者，找出政府與企業合作的困難，據以提出政策建議，做為政府日後推動公私協力政策之參考，最後歸納公私協力關係的條件，以驗證、補充或強化公私協力關係的文獻。. 政治大企業形象、資訊化程度高，導入障礙低、關係企業的引介與同業競爭等因素。企立業在加入電子發票試辦作業後，與政府形成水平互補之互動模式。研究發現高階企業加入電子發票試辦作業的原因包含高階管理者的支持、成本降低、提升. ‧ 國. 學. 管理者的領導與支持、共同且清楚的目標、公開、互相尊重與信任、明確且完善的法律規範、持續溝通協商、公平合作與彈性、關注利害關係人、長期穩定關係. ‧. 等是有利政府與企業協力合作的因素；與文獻不同的是，監測績效這項因素對政. y. Nat. 府與企業合作順利與否影響並不大。另外對電子發票格式的認知差距、法令規章. io. sit. 不完備、行政規則制定太慢、電子發票格式規定變動頻繁、政策規劃不周、資訊. n. al. er. 壟斷於大型企業、服務品質降低等因素則是政府與企業合作所碰到的困難，其中. i n U. v. 政策規劃不周導致電子發票格式規定變動頻繁是本研究在文獻以外之發現。. Ch. engchi. 基於以上研究成果，本研究提出相關建議，首先，讓更多中小企業改用電子發票，亦必須注意跨機關間的合作與協調，方能讓電子發票的使用更為普及與順利；而政府在推動政策前應有完善的政策規劃，如果有經費委請顧問廠商，在遴選上須更加嚴謹，使資源更能有效運用。本研究認為後續研究者可以以中小企業為主體，甚至比較不同行業之企業採用電子發票的情形，亦可以朝電子發票其他利害關係人，像是社福團體、資訊服務業者以及稅務代理業者等著手；另外，探討政府機關間的合作或是從企業對政府電子發票的角度著手，俾能對電子發票有更全觀的了解。. 關鍵字：公私協力、電子發票、統一發票、電子化政府.

(4) Abstract Since 2000, most research about e-invoice has focused on the topic of business to business (B2B). Just few studied in connection with the cooperation of government and business (G2B) in e-invoice policy. This thesis attempts to understand the process of business to citizen (B2C) e-invoice pilot operation, from the perspective of public-private partnership (PPP). The author adopts in-depth interviews with government and enterprise related personnel.The purpose is, first, to find out the reasons why the enterprises participate in e-invoice pilot operation. Second, the thesis describes G2B interaction in e-invoice pilot operation process; and then to find out the difficulties in G2B cooperation as well as policy suggestions. Finally, the thesis trys to conclude with conditions of PPP as well as its verification and improvement. Based on the empirical data, the reasons why the enterprises join e-invoice pilot operation include: the support from top manager, cost down, promotion of corporate image, high degree of computerization, recommendation from conglomerate and. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. relative competitive advantage. The G2B cooperation is horizontal complementary interaction model. The findings discover eight benefical factors for PPPs including (1) the leadership and support from top managers, (2) shared goals, (3) transparent execution process and mutual respect and trust, (4) well and clear legislation and standard, (5) the lasting communication, (6) a fair collaborationship and elasticity, (7) understanding of stakeholders, (8) long-term and stable relationship. The difficulties in G2B cooperation include: (1) the different opinions of e-invoice. sit. y. Nat. n. al. er. io. format between government and business, (2) slow formulation of administrative direction, (3) the e-invoice format instability, (4) the incompleteness of policy planning, (5) the information monopoly by big enterprises, (6) the reduction of service quality.. Ch. engchi. i n U. v. Based on the previous findings, this thesis recommends government to make more small and medium enterprises (SMEs) adopt e-invoice. The e-invoice authority should also pay attention to coordinate with other government organizations, to plan for public policy more solidly, and to pick and choose consulting business exactly. The author anticipates that follow-up research may focus on SMEs, with comparision of different enterprises that adopt e-invoice. More studies are suggested to involve public welfare groups, information service providers, and tax agents. The future studies may also discuss the cooperation between governments and for the perspective of business to government (B2G) e-invoice.. Keywords: public-private partnership, e-invoice, uniform invoice, e-government.

(5) 目次第一章緒論.......................................................................................................... 1 第一節研究背景........................................................................................ 2 第二節研究動機........................................................................................ 4 第三節研究目的........................................................................................ 5 第四節名詞釋義及研究範圍.................................................................... 6 第五節研究流程........................................................................................ 8 第二章電子發票的發展...................................................................................... 9 第一節統一發票........................................................................................ 9 第二節電子發票...................................................................................... 13. 政治大吸引私部門參與協力的誘因...................................................... 48 立. 第三節電子發票相關文獻...................................................................... 36 第三章公私協力相關文獻................................................................................ 48 第一節. ‧ 國. 學. 第二節公私協力之互動模式及階段...................................................... 52 第三節公私協力關係的困境及成功因素.............................................. 59. ‧. 第四節研究問題...................................................................................... 66 第四章研究設計................................................................................................ 69 第一節初步研究架構.............................................................................. 69. y. Nat. sit. 第二節資料蒐集方法.............................................................................. 71. al. er. io. 第三節訪談對象...................................................................................... 73. n. 第四節訪談題綱...................................................................................... 73 第五章研究結果分析........................................................................................ 78. Ch. engchi. i n U. v. 第一節企業投入之原因.......................................................................... 78 第二節政府與企業互動情形.................................................................. 83 第三節政府與企業協力的問題.............................................................. 90 第四節政府與企業的合作因素.............................................................. 97 第五節綜合分析與討論........................................................................ 106 第六章結論與建議.......................................................................................... 114 第一節研究發現.................................................................................... 114 第二節實務建議.................................................................................... 117 第三節研究限制與後續研究建議........................................................ 119 參考文獻............................................................................................................ 122 附錄.................................................................................................................... 133 I.

(6) 圖次圖 1 研究流程 ........................................................................................................... 8 圖 2 企業對企業之電子發票應用(2000 年至 2005 年沿革) ............................... 15 圖 3 企業對消費者及企業對政府電子發票應用(2005 年至 2009 年沿革) ....... 17 圖 4 電子發票試辦作業推動初期(2010 年至 2011 年沿革)................................ 19 圖 5 電子發票試辦作業推動中期(2012 年沿革) ................................................. 22. 政治大圖 7 成功公私協力關係的三階段模式 ................................................................. 58 立圖 6 電子發票試辦作業推動後期(2013 年沿革) ................................................. 24. ‧ 國. 學. 圖 8 初步研究架構 ................................................................................................. 70. ‧. 圖 9 修正後研究架構 ........................................................................................... 113. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. II. i n U. v.

(7) 表次表 1 統一發票印製數量(2009 年 7 月至 2010 年 6 月) ....................................... 26 表 2 參與電子發票試辦作業營業人及投入情形 ................................................. 33 表 3 三項公私部門互動模式之因素分析 ............................................................. 56 表 4 研究問題所對應之資料蒐集方法 ................................................................. 71 表 5 訪談對象、編號及順序 ................................................................................. 73. 政治大. 表 6 政府官員之訪談題綱 ..................................................................................... 75. 立. 表 7 企業之訪談題綱 ............................................................................................. 77. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. III. i n U. v.

(8) 第一章緒論「傳統公共行政」是以效率為主的政府，具有層級節制的官僚體系方能達到效率，政府以法律的權威來控制大眾，扮演操槳的角色，隨著政治、經濟、社會、環境的轉變，政府無法處理現今多變且複雜的問題；規模龐大的政府造成財政負擔嚴重、資源短缺，亦使官僚產生僵化、無效率的問題，甚至無法滿足民眾需求。 1992 年 David Osborne 及 Ted Gaedler 提出「新政府運動」的概念，使各國興起政府改革的風潮，英國以「續階計畫」(the Next step)，美國則以「國家績效評估」 (National Performance Review)進行改革，提倡小而美的政府型態，採行企業1的精. 治政神，俾能有效提升政府績效；亦稱為新公共管理(New 大Public Management)，政府立是領航的角色，可以與企業及民間進行合作，讓公共服務的運作更有效率 (吳定 ‧ 國. 學. 等人，2009：13-55)。. ‧. 然而政府除了要滿足民眾日漸上升的需求，還須撙節成本，故造成所謂的雙. sit. y. Nat. 環困境(catch-22 situation)，引發政府再造運動，而新公共管理是各國引進企業精. io. er. 神，進行政府改革的總稱；傳統公共服務的遞送是由政府來負責，而採行企業精. al. 神及民營化後，私部門在公共服務的生產及遞送上亦能分擔政府的工作，在公共. n. v i n Ch 選擇理論、代理人理論及交易成本理論這三個立基於新古典經濟學的理論上，政 engchi U 府與私部門透過契約可能產生委託-代理人關係；企業逐漸取代本來由政府所提供的部分公共服務(孫本初，2009：91-96,141；吳定，2008：395)。為了讓民眾能有更多服務的選擇，政府將公共服務的遞送下放給私部門，希望能更貼近民眾的需求(Kettl, 2000: 2)，因而私部門將資源投入公部門所負責公共建設中，並與公部門進行合作 (Lister, 2005; 轉引自 Wang, 2009: 779) ，公私協力關係 (Public-Private-Partnerships，簡稱為 PPPs)的概念便應運而生。. 1. 在稅務機關的法定用語上，亦稱企業為營業人。. 1.

(9) 第一節研究背景隨著時代的演進，人民生活水準提高，相對地也使政府的工作愈來愈多；資訊通訊科技(Information Communication Technology, ICT)不斷進步，提供了政府一個新的選擇，期望藉由科技來加強服務，增進效率及效能，減少時間甚至是資源的浪費。政府從 1998 年起開始推動電子化政府計畫，中間歷經「電子化政府推動方案」、「數位台灣 e 化政府計畫」及「優質網路政府計畫」，最後一個階段，則是「優質網路政府計畫」，政府的努力已有具體的成果，舉凡提供多元的通路、政府資訊公開、改善作業流程、及提升行政效能等，使我國電子化政府在各項國. 政治大. 際評比上往往名列前茅。(行政院研究發展考核委員會，2010). 立. ‧ 國. 學. 為了建立交易的透明化，我國遂推行統一發票，統一發票制度至今已經超過 60 年，每年國人進行交易、買賣通常都會有發票產生，可提供對獎，因為有中. ‧. 獎的可能性，許多人將統一發票捐給非營利組織等慈善團體的行為視為公益活動；. sit. y. Nat. 然而，資訊通訊科技已逐漸對我們的生活產生廣大的影響，我國推動電子化政府. io. er. 政策亦行之有年，且行政機關也逐步推動公文無紙化，不僅可以減少資源的浪費，也可增加作業的速度，財政部便提出透過網際網路傳輸統一發票2的構想。. n. al. Ch. engchi. i n U. v. 事實上，電子發票自 2000 年提出後，一開始先從營業人開立電子發票給營業人，亦即企業對企業(Business to Business, B2B)的運用；而後慢慢推展到虛擬通路企業對消費者(Business to Citizen, B2C) 電子發票及企業對政府(Business to Government, B2G )電子發票之應用，但一般民眾卻不瞭解電子發票會產生什麼影響。嚴格來說，電子發票係政府想要推行的一項政策，從規劃面甚至到執行面來看，都是政府由上而下的將政策推行，而非與一般大眾討論，由民眾提出構想、然後實行的由下而上的政策。由於推行政策會有利害關係人，在節能減碳、電子化政府的基礎上，政府若想全面推動電子發票，而全體國民就是利害關係人，為 2. 以下簡稱電子發票。. 2.

(10) 了更加瞭解政策推行後可能產生的結果，許多政策都會以試辦的方式進行。惟政府並非開立發票的主體，統一發票幾乎都是由營業人所開出；尤其民眾常在便利商店、超級市場、量販店及百貨公司等實體通路消費，且這些通路產生的統一發票數量佔我國統一發票的比重很高，因此要想推動實體通路企業對消費者電子發票試辦作業3，單憑政府一己之力是絕對無法達成的，必須透過營業人引進電子發票系統，且民眾有意願使用才行。爰此，政府必須透過某些誘因來吸引企業參與全面推動電子發票之試辦；要使發票全面無紙化，政府必須與私部門共同合作，因而產生公私協力關係。. 政治大億張，2009 年 5000 多萬張的電子發票僅佔一小部分(財政部財稅資料中心，2010：立電子發票運用隨著時間而有大幅度的成長，但我國一年的發票數量約為 80 4. ‧ 國. 學. 6、33)，且導入的企業也並非多數，可知電子發票還有發展的空間，而且在 B2B 電子發票應用上，有許多原因使電子發票推動沒有那麼順暢。. ‧. 而在 B2C 的電子發票應用上，在 2010 年以前所適用範圍非實體通路，而係. y. Nat. sit. 虛擬通路交易，僅占統一發票的極小部分；為了使電子發票能漸漸的為國人所接. n. al. er. io. 受並使用，財政部在 2010-2013 年逐步實行全面推動電子發票計畫；期望未來電. i n U. v. 子發票應用能發揮其最大效益，並在 2010 年 12 月 18 日以統一超商、萊爾富超. Ch. engchi. 商及全聯福利中心為第一波試辦廠商開始推動電子發票試辦作業。電子發票已經推行了一段不算短的時間，其運用可以為政府、企業甚至是民眾帶來利益，但一項政策的推行，不可能只有益處而無缺點，尤其推動電子發票試辦作業期間長達 3 年多，足見政府相當重視這項政策，希望能審慎評估後，才全面推行。. 3. 又稱 B2C 實體消費通路試辦作業，以下簡稱電子發票試辦作業。. 4. 自 2013 年 1 月 1 日起，財政部財稅資料中心更名為財政部財政資訊中心，以下簡稱財政資訊中心。. 3.

(11) 第二節研究動機自 20 世紀末以來，政府面臨了「雙環困境」，政府的資源愈來愈少，然而民眾的需求卻愈來愈多，過往以政府為主體來推行政策，已漸漸地不適用；政府資源的不足需要藉助企業、非營利組織的協助甚至是民眾的配合，以利政策順利推行。政府如何與民間合作逐漸地被各國政府重視，我國亦不例外；過往政策多由政府由上而下來執行，時至今日，愈來愈多的政策係與民間合作，本文的研究動機便始於對這些需要政府與民間共同推行的政策。. 政治大大政府正隨著時代的洪流逐漸崩解。一項政策從出現想法之後，相關單位著手規立. 傳統官僚組織的科層體制、層級節制的金字塔架構，無所不包、無所不能的. ‧ 國. 學. 劃，透過立法機關完成立法程序，而後付諸實行；在這樣的過程中，不僅僅是政府部門，舉凡私人企業、非營利組織、民眾都可能是政策的利害關係人。因此要. ‧. 使政策能順利推行，僅靠政府一己之力是很難達成的。換句話說，政務的推行，. sit. y. Nat. 公司行號、慈善團體、普羅大眾皆可能成為其中的一份子，彼此間如同夥伴一樣，. io. n. al. er. 而夥伴間如何分工合作以及扮演好自己應該做的角色，便成為很重要的課題。. i n U. v. 過往由上而下的政策推行，已無法完全適用於今日社會，以中央政府與地方. Ch. engchi. 政府的關係為例，許多政策必須靠地方來執行，中央與地方政府彼此間的溝通協調影響了政策能否遂行；政策的利害關係人對政策的成敗影響甚鉅，政府不能再抱持著高高在上的態度來統治人民，應思考與民眾的關係，共同為了一項政策的成功來努力。政府僅是社會的一部分，在決策時必須深思熟慮，因此必須瞭解利害關係人的想法，從其中獲取相關資訊，才不會有狹隘的視野，甚至導致政策執行失敗。為了降低政策執行失敗的風險，行政機關不能一再堅持自己的想法，有時必須汲取利害關係人的意見、資訊，方能做出正確決策(朱鎮明，2005)。而本文選擇了電子發票進行研究主要是因我國發票制度歷史悠久，且世界各國都有交易憑證的制度，而我國發票制度相較於其他國家又較為特殊，隨著科技. 4.

(12) 逐漸進步，我國的發票制度亦導入電子化，紙本發票及電子發票雙軌運行，使發票服務更加多元。然而過去的電子發票制度主要是以企業為主體，相關文獻主要為 B2B，亦即企業提供電子發票給企業的應用；雖然 2008 年開始有企業對政府電子發票應用，卻完全沒有相關文獻，且 B2G 的影響層面太過狹隘。而 2010 年電子發票試辦作業不同於過往企業對企業及虛擬通路企業對消費者電子發票的方式，即企業可在實體商店提供電子發票予民眾，實體商店提供的發票數量佔我國每年發票數量的比重很高，故影響範圍廣大。. 政治大在電子發票試辦作業之相關文獻方面，除了探討影響企業使用電子發票的原立. 因、民眾使用電子發票的意願外，主要探討推動電子發票的問題，並提供解決問. ‧ 國. 學. 題的建議予政府參考，然而文獻卻幾乎沒有探討在電子發票政策中，政府與企業. ‧. 互動的情形，因此便希望透過電子發票試辦作業來瞭解政府、企業在試辦作業中. y. Nat. 的各個階段，分別所扮演的角色及責任，彼此如何協調合作，可能碰到的問題，. n. al. er. io. 大化。. sit. 如何克服合作時產生的困難，讓電子發票試辦作業能順利執行，以使公共利益最. i n U. Ch. v. e n g研究目的 chi 第三節. 電子發票試辦作業必須有企業的加入才能順利推動，電子發票影響的層面很廣，而政府與企業間的互動可能對電子發票試辦作業產生不同的面貌，本文研究目的聚焦在整個電子發票試辦作業，主要從四個面向來闡述，分列如下：壹、了解企業加入電子發票試辦作業的原因，並找出企業參與電子發票試辦作業的情形。貳、討論電子發票試辦作業的主要行動者所扮演的角色、行動者的互動方式及形成的互動模式等互動情形。 5.

(13) 參、找出政府與企業在電子發票試辦作業互動過程中所碰到的困難，可使政府對公私協力關係的缺點更加了解，並提供政策建議，作為日後政府採取公私協力關係的參考。肆、電子發票試辦作業，主要是由政府及企業合作的公私協力關係，因此希望透過本研究歸納出成功公私協力關係的條件，以驗證、補充或強化公私協力關係的文獻。. 第四節名詞釋義及研究範圍. 政治大. 本文主要是以電子發票為主體進行研究，故本節先介紹與定義電子發票的相. 立. 關名詞，而後闡述本研究之範圍。. ‧ 國. 學. 壹、名詞釋義. ‧. 財政部財政資訊中心是電子發票政策的主政機關，目前電子發票的相關名詞. y. Nat. 定義，主要是依據電子發票實施作業要點(詳見附錄)第二點(財政部主管法規查詢. er. io. sit. 系統，2014)所規定，分別介紹如下：一、電子發票名詞介紹. al. n. v i n C h，營業人僅能給予消費者紙本統一發票過往民眾到實體通路消費，在 2010 engchi U. 年底電子發票試辦作業開始後，為了怕消費者索取紙本發票的習慣難以一時改變，因此政府在「電子發票實施作業要點」規定買方可以要求營業人給予「紙本電子發票」；而電子發票是以無紙化為目標，故消費者也能透過載具索取不列印出紙本的「無實體電子發票」，亦即參與電子發票試辦作業之營業人會給予消費者紙本及無實體這兩種類型的電子發票。自 2014 年 1 月 1 日起，「電子發票實施作業要點」修正，電子發票分為存證檔、存根檔及收執檔 3 類，定義是透過各式電子方式或網路開立、接收或傳輸之統一發票，而紙本電子發票更名為「電子發票證明聯」，其. 6.

(14) 用途是提供一般消費者兌獎及領獎之憑證，或有紙本作業需要之營業人的原始憑證；買方可以透過整合服務平台的存證檔，賣方可以透過存根檔依照既定紙質及格式下載並列印。二、系統或工具之介紹一般大眾可以透過「載具」與「共通性載具」來索取電子發票，「載具」是指紀錄或連結電子發票相關資訊的工具，「共通性載具」則是買方能使用在全部開立電子發票的營業人之工具，前述兩項工具都必須經過財政部的核准；而「歸戶」是買方將已儲存相關電子發票資訊的載具，與共. 政治大是指提供電子發票各項服務的平台，此平台是由財政部建置並維護。立. 通性載具或是可以識別買方身分資訊連結起來。最後「整合服務平台」. ‧ 國. 學. 三、相關團體介紹. 「載具發行機構」是指發行載具的營業人或機構；「受捐贈機構」指透過. ‧. 憑證而在整合服務平台註冊，得以接收民眾捐贈發票的團體，主要是以. Nat. sit. y. 社福團體為主；而提供電子發票加值服務或是相關系統並經主管機關核. n. al. er. io. 准的業者稱為「加值服務中心」。貳、研究範圍. Ch. engchi. i n U. v. 本研究將研究時間劃定在 2010 年 12 月 18 日起至 2013 年 12 月 31 日止，這段時間為財政部推行電子發票試辦作業的期間，本研究目的之一，是了解營業人參與電子發票試辦作業的情形，因此將營業人投入試辦作業之情形劃定在試辦作業期間；此外，電子發票的利害關係者眾，為了聚焦，本研究選擇公部門及參與試辦作業的營業人為主要研究對象。. 7.

(15) 第五節研究流程本研究主要檢視公部門與私部門在電子發票這項政策中互動的情形，為了能更詳細的探究，故將研究範圍劃定在電子發票試辦作業，研究流程如下圖 1，首先提出本研究之動機與目的，再來介紹電子發票這項個案，進而檢閱公私部門協力的文獻，形成本研究的初步架構；透過深度訪談的研究方法獲取研究資料，並與公私協力文獻比較分析後，據以修正初步研究架構，最後闡述本研究之發現與成果，並提供政策建議以及提供後續研究者可以努力的方向作為參考。. 立. 研究動機與目的政治. 大. ‧. ‧ 國. 學. 電子發票個案介紹公私協力文獻檢閱. n. er. io. al. sit. y. Nat. 建立初步研究架構. Ch. en gchi 深度訪談. i n U. 與文獻比較分析修正初步研究架構研究發現與建議圖 1 研究流程資料來源：本研究整理. 8. v.

(16) 第二章電子發票的發展本章分為三個部分，第一節先介紹統一發票的歷史沿革、種類以及產生的過程，第二節則是闡述我國自 2000 年推動電子發票以來，相關的法律基礎以及歷史沿革，並介紹 2010 年 12 月始，企業投入電子發票試辦作業之情形。由於電子發票需要企業的參與，因此第三節針對過去電子發票的文獻整理出企業投入電子發票的動機、推行電子發票產生的問題與解決之道，以探詢現有研究的缺口，進而說明本研究的獨特性。. 第一節. 統一發票. 治政大般統一發票產生所需要的流程逐一描述，從流程中進而指出統一發票的利害關係立人。統一發票已有悠久的歷史，本節將從我國統一發票的起源、沿革、種類、一. ‧ 國. 學. 壹、統一發票發展沿革. ‧. 「應納營業稅之營業人，發生營業行為時，應開立發貨票交付買受人。並將發貨票存根，連同進貨發票及其他單據一併保存，以備營業稅徵收機關隨時查核。」. y. Nat. sit. 1950 年 5 月 23 日修正公布後營業稅法第 11 條載有明文，可見使用發票是法定. n. al. er. io. 行為。然而，一般發票可自行印製或向任何商號購買，規格及保存的聯數不同，. i n U. v. 另外號碼也是營利事業隨意編列，以致課稅資料不夠準確，同時我國又未實施商. Ch. engchi. 業會計制度，稅捐稽徵人員主觀認定對營利事業課徵之營業稅及所得稅，導致稅賦並不公平，政府為了使稅制公平，建立合理稅制，期能鞏固財政基礎、有效控制稅源。遂於 1950 年秋天，臺灣省政府設立稅制改革委員會，草擬「臺灣省營利事業統一發貨票辦法」，經省政府核定公布後，於 1951 年 1 月 1 日施行，同日也頒佈「戡亂期間臺灣省府內各項稅捐統一稽徵暫行辦法」，同年 6 月完成立法改稱「臺灣省內中央及地方各項稅捐統一稽徵條例」，上述稅制改革即使統一發票誕生。統一發票由政府統一印製發售，格式統一，並由政府統一編制號碼，當月為使用完的發票不得續用至下個月，不僅可當作買賣交易憑證，稽徵機關依據統一. 9.

(17) 發票來課徵營業稅，故統一發票兼具會計憑證及銷貨帳簿的功用。 1951 年 1 月統一發票推行初期，全省共有 78,888 戶使用統一發票，政府為鼓勵民眾與公司行號產生交易行為時索取統一發票，遂訂頒「臺灣省營利事業統一發貨票給獎暫行辦法」，此辦法對於統一發票推行有莫大的助益。1950 年全省營利事業營業額共 716,000,000 元，統一發票實施當年營業額成長約 9 倍來到 6,567,000,000 元，可見實施統一發票後，政府稅收大幅成長。然而，在統一發票全面實施半年後，識字率較差的地方，像是部分偏僻鄉鎮及東臺灣，並沒有使用統一發票。政府定出每月營業額不到新台幣 3,000 元者為小店戶，之後更規定免用統一發票範圍、並將免用統一發票的營業額提昇為 30,000 元，全省僅剩約. 政治大. 30,000 家工商單位使用統一發票，統一發票使用範圍小，導致進銷勾稽作用幾近. 立. 喪失。另外，1957 年 7 月 1 日廢止「臺灣省統一發票給獎辦法」，也給設立統一. ‧ 國. 學. 發票的政府重擊，沒有獎勵機制，消費者沒有索取統一發票的誘因，民眾是政府控制營業稅的主要力量，失去了民眾的監督，統一發票邁入凋零時期(中國租稅. ‧. 研究及財政部賦稅研究小組，1963：2-11-46-52)。. sit. y. Nat. 1965 年 4 月 1 日，政府訂定「台灣省統一發票給獎辦法」，統一發票恢復給. io. er. 獎，期能使一般大眾因為中獎的誘因來向營業人索取統一發票，降低業者逃漏稅，充實政府稅收。日後我國經濟起飛，工商進步，統一發票的數量大幅提昇，財政. n. al. Ch. i n U. v. 部遂於 1980 年 9 月 20 日發佈施行「統一發票使用辦法」；更於 1982 年訂定「統. engchi. 一發票給獎辦法」，希望能避免逃漏稅，讓統一發票推行更為順利。1986 年 4 月 1 日新制營業稅，亦即加值型營業稅制上路後，僅針對營業人確實獲利的部分6課稅，以符合租稅中立。搭配統一發票，可作為營業人記帳及計算盈虧之準據，以計算其加值額；統一發票可幫助政府、營業人進行進銷扣抵作業，讓勾稽功能有效發揮；實為政府課徵營業稅、確保財政收入的一項利器。科技進步使以紙本傳輸的統一發票有新的面貌，發票可透過網路來傳輸，政府於 2000 年訂立「網際網路傳輸統一辦法試辦作業要點」，發票電子化不再是遙不可及的夢想(中國租稅. 6. 確實獲利的部分稱為加值額。. 10.

(18) 研究會，2001：754-760；財政部財稅資料中心，2010：1)。. 貳、統一發票種類依據統一發票使用辦法第 7 條規定，統一發票共有三聯式、二聯式、特種、收銀機及電子計算機五種，茲就統一發票種類及使用方式簡述如下(全國法規資料庫，2011a)：一、三聯式統一發票顧名思義，此種發票共有三聯，第一聯係賣方亦即開立發票者保存的存根聯，第二聯則為扣抵聯，交給買方依營業稅法申報扣抵或扣減稅額之依據；. 政治大動力予營業人或消費者所用。立. 第三聯為收執聯，可當作買方的記帳憑證；這種發票專供營業人販賣貨物或勞. ‧ 國. 學. 二、二聯式統一發票. 專供營業者銷售貨物或勞務給非營業者的發票；存根聯由營業人保存，. ‧. 收執聯則由買受人收執。. sit. y. Nat. 三、特種統一發票. er. io. 專供特種稅額計算，亦即某些特別行業提供貨物或勞務所開立之統一發. al. n. v i n Ch 信託投資業、銀行業、保險業、票券業、典當業及特種飲食業等行業，同樣有 engchi U. 票，依加值型及非加值型營業稅法第 21、22 條規定，適用證券業、期貨業、. 存根聯及收執聯。四、收銀機統一發票收銀機統一發票分為二聯式、三聯式及三聯式加附聯等三種(全國法規資料庫，2011b)，主要是一般營業人販賣物品或勞務予消費者，並以收銀機來開立的發票，同樣有存根聯及收執聯。一般大眾在便利商店、超級市場、百貨公司、量販店等取得的發票皆為此種發票，此種發票也佔我國每年統一發票總數的大部份。. 11.

(19) 五、電子計算機統一發票透過電子計算機來開立統一發票的營業人所使用，共有三聯，因為對象的不同，對於扣抵聯的作法也不同，若買方並非營業人，扣抵聯由賣方銷毀，若買方係營業人，扣抵聯可提供其申報扣抵或扣減稅額之用，存根聯由開立人亦即賣方保存，收執聯則由買受人收執。. 參、統一發票使用流程依照「加值型及非加值型營業稅法」第 32 條第 4 項前段規定，「由政府印製發售，或核定營業人自行印製」，又「統一發票使用辦法」第 31 條規定，除了電. 治政大由財政部印刷廠印製及發售。可知統一發票由政府印製後販賣予營業人，惟全台立營業人眾多，政府會委託廠商代為販售統一發票。除了免用統一發票之營業人外，子計算機統一發票或經政府核准可使用自行印製之收銀機統一發票外，統一發票. ‧ 國. 學. 營業人首次領用統一發票時，應向各地主管稽徵機關申請核發加蓋統一發票專用章之購票證，據此購買統一發票。營業人於交易行為發生時，應在時限內開立統. ‧. 一發票予消費者；營業人會定期向主管機關申報營業稅，申報事項可由營業人自. sit. y. Nat. 行或委託會計師代為處理，在稽徵機關收到資料後，會由財政部財稅資料中心進. io. er. 行比對，將多餘稅款退回、要求業者補稅及查緝逃漏稅的工作，消費者在領到統. al. 一發票後，可將統一發票捐給社福團體，或自行保留待奇數月 25 日國稅局開獎. n. v i n Ch 後兌獎，若中獎則可向財政部所屬機關或其委託機關領取獎金，目前開獎後均可 engchi U 至各地郵局領取獎金(全國法規資料庫，2011a；全國法規資料庫，2011c；全國法規資料庫，2011d；財政部稅務入口網，2011)。從上述的流程可以發現，統一發票係以紙本的形式呈現，雖然法令規定由財政部印製，但政府多會委由私部門的印刷廠商來負責，而造紙業者也是流程中的. 一環，印製出來以後由營業人購買，販賣財貨予廠商或一般大眾，營業人以統一發票當作是會計憑證，委由會計師幫忙其查核帳務，與國稅單位進行資料勾稽；消費者則是在開獎後向郵局兌獎，綜上所述，統一發票的利害關係人除政府外包含紙廠、印刷業者、營業人、消費者、非營利組織、會計人員、國稅局人員以及負責兌獎的郵局，其中最重要的利害關係人則為營業人及消費者。 12.

(20) 第二節. 電子發票. 統一發票為消費者必須索取的交易憑證，電子發票則是將統一發票無紙化、電子化，因為節能減碳是全球的趨勢，避免資源逐漸匱乏，我國遂在 2000 年開始實施電子發票的服務，期間陸續修正法令與相關規定，本節將從電子發票的沿革開始闡述；經歷了 B2B、B2G、B2C 非實體通路電子發票後，隨著電子化政府逐步成熟、科技逐漸進步，於 2010 年底進一步展開電子發票試辦作業，最後列出試辦作業各階段企業投入實體通路電子發票之情形。. 壹、電子發票之法律基礎與沿革. 政治大在國外，發票大多係營業人印製，以作為交易證明，各營業人所印製的發票立. 一、電子發票法源. 不盡相同。而我國自 1951 年實施統一發票制度至今已超過 60 年，營業人使用統. ‧ 國. 學. 一發票以作為進出貨物的憑證，並以其來申報營業稅，稅捐稽徵機關透過統一發. ‧. 票對營業人進行查核，與國外制度不同的是我國統一發票的格式必須由政府所認可或政府印製。隨著資訊科技的進步，電子商務蓬勃發展，作為交易憑證的發票. y. Nat. n. al. er. io. 夢想。. sit. 也跟上時代的潮流而必須簡化作業流程，透過網路來傳輸發票不再是遙不可及的. i n U. v. 以往統一發票係由紙本列印，營業人再交付給買方，免不了要花費郵寄費用，. Ch. engchi. 若是營業人發票登打錯誤，花費的成本更高，對營業人來說，將發票電子化不僅可以節省成本，也可增加效率；統一發票制度是政府要徵收營業稅，稅捐稽徵機關收到營業人紙本統一發票後，必須進行整理、登錄電腦的作業，而透過將發票電子化後，發票的資訊儲存於大型的資料庫中，相對的作業時間、成本亦會減少。政府幾乎不會提供發票予交易對象，我國統一發票的來源包括企業與企業、企業對政府以及企業與消費者間的消費行為所產生的，全國民眾每天的交易行為都與發票有很大的關係，因此必須有法律規範，以營業稅法為基礎的統一發票使用辦法即為法源。政府不斷推動各項電子化政府政策下，必須有健全的法源以為因應，電子發票亦不例外，發票屬於交易憑證，稅捐稽徵法第 11 條規定「自他. 13.

(21) 人取得之憑證及給予他人憑證之存根或副本應保存五年」，在 2000 年 5 月 17 日增訂同法第 11 條之 2 的規定，指出相關文件可用電子化的方式來辦理，同年 7 月 20 日財政部依稅捐稽徵法第 11 條之 2 訂定電子稅務實施辦法，上述係屬於營業人繳稅電子化的相關法源，而電子發票在統一發票使用辦法第 7 條、第 25 到 29 條有相關規定。在政府推動各項政策前，必須有完善的法律來規範，才不會造成企業甚至是民眾的困惑(黃廷銓，2008：17-19；全國法規資料庫，2011a；全國法規資料庫，2011e，全國法規資料庫，2011f)。二、企業對企業之電子發票應用(2000 年至 2005 年沿革) 隨著資訊科技的進步與網路使用人數不斷上升，電子商務也逐漸發展，財政. 政治大. 部主政之電子發票被行政院於 2000 年 8 月 30 日通過的「知識經濟發展方案」中. 立. 列為發展方向之一。並於同年 11 月 29 日發布「網際網路傳輸統一發票試辦作業. ‧ 國. 學. 要點」，同年 12 月 1 日開始試辦企業對企業之電子發票應用，試辦範圍僅限企業對企業，並未擴展到一般的民眾。試辦作業推行後，申請試辦並經核准提供電子. ‧. 發票系統的企業之交換介面及運作模式並未統一，使企業間的資料無法順利傳輸；. sit. y. Nat. 係電子發票試辦初期的主要難題。為解決此問題，財政部遂建置「電子發票整合. io. er. 服務平台」(E-Invoice Platform)，期使電子發票業務能順利推行。. al. 2004 年財政部提出「電子發票推動計畫」，希望在 5 年內能全面推動電子發. n. v i n C h2008：國家發展重點計畫」之「數位台灣計畫」票應用，該計畫亦被納入「挑戰 engchi U 下，足見政府對電子發票推動的重視，也擬具了逐步推動電子發票的計畫(財政部財政史料陳列室，2013；財政部財稅資料中心，2010：2)。為了推廣電子發票以形塑便於接收及傳送電子發票之「無障礙電子發票傳輸環境」，財政部於 2005 年 3 月成立「電子發票推動專案小組」，小組成員由財政部賦稅署、財政部財政資訊中心及各地區國稅局所組成，財政部財政資訊中心主任擔任召集人，負責推動電子發票相關工作，期能達成「電子發票推動計畫」之長期目標(財政部電子發票整合服務平台，2013b)。以下將電子發票推動初期，主要是企業對企業之電子發票應用沿革繪如下圖 2：. 14.

(22) 2000年8月30日. •行政院通過「知識經濟發展方案」 •財政部主政之電子發票被列為發展方向之一. 2000年11月29 日. • 「網際網路傳輸統一發票試辦作業要點」發布. 2000年12月1日. •企業對企業電子發票應用開始試辦. •財政部提出「電子發票推動計畫」 •該計畫被納入「挑戰2008：國家發展重點計畫」之「數位台灣計畫」. 2004年. 立. 政治大. ‧ 國. 學. •財政部成立「電子發票推動專案小組」. 2005年3月. y. ‧. Nat. 圖 2 企業對企業之電子發票應用(2000 年至 2005 年沿革). io. sit. 資料來源：本研究整理. er. 三、企業對消費者及企業對政府電子發票應用(2005 年至 2009 年沿革). al. n. v i n 在電子發票推動初期，多為企業對企業之應用，然而隨著網際網路愈來愈發 Ch engchi U 達，電子商務的型態也愈來愈多元，有愈來愈多人在網路上販賣商品，民眾透過網路來購物的情形普遍，財政部遂於 2005 年 8 月 16 日發布「網路購物開立統一發票交付非營業人作業規定」，係企業提供電子發票予一般民眾，將企業對消費者的電子商務法制化並促進其發展，這是我國電子發票首次跳脫企業對企業的範疇，邁向以消費者為客體的進程。為了使電子發票有安全的交易環境，「電子發票整合服務平台」於 2006 年 12 月 6 日正式上線運作，提供企業對企業與企業對民眾之電子發票的處理，期使電子發票運作更加順利。電子發票應用擴大，也必須有健全的法制來搭配，與電子發票平台同一天生效的「電子發票實施作業要點」，正是電子發票之規定， 15.

(23) 除了將企業使用電子發票的資格放寬外，亦將「電子發票整合服務平台」的使用範圍做詳細規定。網路店面業者對企業甚至是消費者之電子發票的需求逐漸增加，「電子發票實施作業要點」於 2007 年 10 月 31 日第一次修正，擴充企業對民眾的電子發票之範圍至電視及型錄購物，並調降營業人使用企業對民眾電子發票的保證金。由於企業的消費對象並不限於民眾及企業，政府透過採購亦會向企業購買商品，故財政部遂在 2008 年 1 月透過財政資訊中心、財政部臺北市國稅局9及財政部臺灣省北區國稅局10三個機關率先試辦企業對政府之電子發票應用；期能以漸進方式輔導營業人開立電子發票予政府機關，惟至今使用比率並不高。. 治政大為了使電子發票使用規定更加詳細，在企業對企業的部分，「電子發票整合立服務平台」上線前，有買方、賣方及獨立第三者加值服務中心來提供電子發票的 ‧ 國. 學. 資料傳送及接收；為了使這些系統能與整合服務平台接軌，並定時將電子發票上傳，「電子發票實施作業要點」於 2008 年 8 月 4 日進行第二次修正，同時在企業. ‧. 對消費者的部分，由於統一發票兩個月可以對獎的誘因，有些人會捐贈發票予慈. sit. y. Nat. 善團體，因應網路交易的活絡，企業對消費者電子發票增加，透過電子發票進行. io. al. 獎後之相關規定，並於同年 10 月 1 日生效。. er. 捐贈的情形也大為普遍，因而增加受贈單位必須捐贈發票明細資料及受贈單位中. n. v i n Ch 2009 年 9 月 17 日，「電子發票實施作業要點」第三次修正，主要是降低企 engchi U. 業對消費者應用電子發票的保證金，以擴大企業對消費者電子發票之應用範圍，並且讓營業人至整合服務平台接收發票之規定簡化，這次修正於同年 10 月 15 日生效(財政部財稅資料中心，2010：3-4)。以下將 2005 年至 2009 年電子發票沿革繪如下圖 3。. 9. 自 2013 年 1 月 1 日起，財政部臺北市國稅局更名為財政部臺北國稅局。自 2013 年 1 月 1 日起，財政部臺灣省北區國稅局更名為財政部北區國稅局。. 10. 16.

(24) 2005年8月16日. •「網路購物開立統一發票交付非營業人作業規定」發布 •開始有企業對消費者電子發票之應用. 2006年12月6日. •「電子發票整合服務平台」上線運作 •「電子發票實施作業要點」生效. 2007年10月31日 •「電子發票實施作業要點」第一次修正. •企業對政府電子發票之應用開始試辦. 2008年1月. 治政 •「電子發票實施作業要點」第二次修正大立 •並於2008年10月1日生效. 2008年8月4日. ‧ 國. 學. •「電子發票實施作業要點」第三次修正 •並於2009年10月15日生效. 2009年9月17日. ‧. y. Nat. 圖 3 企業對消費者及企業對政府電子發票應用(2005 年至 2009 年沿革). io. sit. 資料來源：本研究整理. er. 四、電子發票試辦作業推動初期(2010 年至 2011 年沿革). al. n. v i n 2010 年 12 月 18 日至 2013 C年h 12 月 31 日是財政部推行電子發票試辦作業的 engchi U 期間，也是本研究的範圍，由於在電子發票試辦作業，不斷新增作業、規定以及規定修正頻繁，故先將電子發票試辦作業初期，亦即 2010 年至 2011 年電子發票的沿革綜整於下圖 4。「電子發票實施作業要點」應有確切的法源依據，故 2010 年 11 月 15 日有了第四次修正，並在 2010 年 11 月 30 日生效，主要是將「統一發票使用辦法」第七條列為法源依據，除了法源修正外，更進行大幅度的修訂，在企業對企業方面，調整使用電子發票資格相關規定；並增列「特種統一發票」，「電子發票專用字軌號碼」可以使用在整合服務平台及加值服務中心；調降企業申請成為加值服務中心的條件，在企業與政府方面，企業與政府交易之二聯式統一發票，其專用 17.

(25) 字軌號碼能在整合服務平台上取得；在企業與消費者方面，刪除開發票類別的限制，另外營業人開給消費者電子發票不須再給政府保證金，但交易後兩天(48 小時)內必須將電子發票上傳至整合服務平台。本研究將研究時間劃定在，本研究目的之一，是了解企業參與電子發票試辦作業的情形，因此將企業投入試辦作業之情形劃定在試辦作業期間；此外，電子發票的利害關係者眾，為了聚焦，本研究選擇公部門及參與試辦作業的企業為主要研究對象。財政部於 2010 年 11 月 18 日發布「實體消費通路開立電子發票試辦作業要點」，使電子發票試辦作業規定更加完備，開始推動電子發票試辦作業後，為了. 政治大. 使營業人、民眾等利害關係人更為了解電子發票，各地區國稅局、分局及稽徵所. 立. 分別舉辦「電子發票應用推廣講習會」；此外，原先參與非實體通路電子發票的. ‧ 國. 學. 營業人及慈善、社會福利團體亦會受到電子發票試辦作業的影響，因此，財政部財政資訊中心會邀請有關團體提供相關意見(財政部電子發票整合服務平台，. ‧. 2011a；2012a；2012b)。. sit. y. Nat. 電子發票試辦作業於 2010 年 12 月 18 日正式啟動，財政部在電子發票試辦. io. er. 作業初期將其分為四個階段，大約每過三個月為一個階段，在第一階段加入的營業人共有 3 家，分別是統一超商股份有限公司11、全聯實業股份有限公司12及萊. al. n. v i n Ch 爾富國際股份有限公司，這些營業人是在電子發票試辦作業甫推動時即開始使 engchi U 用電子發票。而在電子發票第二階段試辦作業，亦即 2011 年 3 月 1 日，新光三 13. 越百貨股份有限公司14開始配合電子發票試辦。台灣家樂福股份有限公司15、燦坤實業股份有限公司16、惠康百貨股份有限公司17等營業人自 2011 年 6 月起陸續加入電子發票試辦作業第三階段。最後在 11. 又稱 7-11，以下簡稱統一超商。. 12. 以下簡稱全聯福利中心。. 13. 又稱 Hi-Life，以下簡稱萊爾富。. 14. 以下簡稱新光三越。. 15. 以下簡稱家樂福。. 16. 以下簡稱燦坤 3C。. 17. 以下簡稱頂好超市。 18.

(26) 2011 年 9 月 1 日，電子發票試辦作業第四階段開始後，則有愈來愈多的營業人加入電子發票試辦作業，此階段較著名的營業人為太平洋崇光百貨股份有限公司 18. 及中友百貨股份有限公司19等百貨通路商。要使電子發票能順利流通，故自 2011 年 9 月 1 日起，所有電子發票都要在. 整合服務平台內交換(財政部電子發票整合服務平台，2011b)。而第二代「電子發票整合服務平台」於 2011 年 10 月 1 日正式上線啟用，提供更完善、安全的資訊系統以利電子發票的傳輸。. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. 圖 4 電子發票試辦作業推動初期(2010 年至 2011 年沿革) 資料來源：本研究整理 18. 以下簡稱 SOGO。. 19. 以下簡稱中友百貨。 19. i n U. v.

(27) 五、電子發票試辦作業推動中期(2012 年沿革) 2012 年，電子發票試辦作業歷經了推動初期，開始邁向中期，而 2012 年電子發票沿革詳如下圖 5。過去民眾可以直接捐贈紙本發票，在電子發票試辦作業實施後，民眾的捐贈行為也產生改變，除了民眾可將歸戶的電子發票予慈善團體外，財政部亦核定某些慈善團體有相對應的愛心碼，民眾可自行列印或向慈善團體取得愛心碼條碼後，於結帳時出示並交由營業人掃描該條碼，營業人在系統上註記民眾捐贈該發票並上傳相關資訊以完成電子發票捐贈。電子發票之愛心碼捐贈也在 2012 年 1 月 16 日開始試辦，提供電子發票更進一步之捐贈服務(財政部電子發票整合服務平台，2012c；2012d)。. 政治大. 為了便利民眾透過愛心碼捐贈電子發票，並使營業人及慈善團體更了解愛心. 立. 碼之規定，財政資訊中心於 2012 年 2 月 4 日訂定「愛心碼設定、使用及相關注. ‧ 國. 學. 意事項」(財政部電子發票整合服務平台，2012e)。電子發票試辦作業各家廠商均有不同的載具供民眾索取電子發票，為了讓民眾有共同的載具以領取電子發票，. ‧. 財政資訊中心於 2012 年 3 月 1 日訂定「電子發票共通性載具－手機號碼條申請、. sit. y. Nat. 使用及相關注意事項」，民眾可在財政部電子發票整合服務平台登錄手機號碼及. io. er. 電子郵件信箱，以列印手機號碼專屬之條碼至試辦地點索取電子發票(財政部電子發票整合服務平台，2012f)。. al. n. v i n Ch 惟愛心碼及手機條碼在推行初期，配合辦理之營業人與所開放之營業據點很 engchi U 少，財政部於 2012 年 4 月 30 日開放更多營業據點加入愛心碼及手機條碼之試辦；更於 2012 年 7 月 1 日開放更多營業人提供愛心碼及手機條碼之服務，大部分參與電子發票試辦作業的廠商皆有提供相關服務，相關法令包括「電子發票共通性. 載具－手機號碼條申請、使用及相關注意事項」及「消費通路開立電子發票試辦作業要點」亦於當日修正生效，民眾除了可使用自然人憑證歸戶，在手機條碼服務全面擴大辦理後，民眾可將悠遊卡或 icash 歸戶至手機條碼，並使用手機條碼歸戶，財政部經常舉辦愛心碼推廣座談會，蒐集相關慈善團體之意見，作為修正愛心碼服務的參考，並可利於愛心碼之推廣。(財政部電子發票整合服務平台， 2012g；2012h；2012i)。 20.

(28) 營業人開立發票後必須處理稅務等相關問題，某些營業人會委託會計師或記帳士等專業代理人協助處理稅務問題，惟這些專業代理人在相關規定限制下，無法查詢營業人開立之電子發票，財政部遂制訂「營業人授權專業代理人查詢電子發票資料相關注意事項」，營業人在線上授權後，專業代理人可代理營業人處理有關事務，此項「專業代理」於 2012 年 9 月 1 日正式上線(財政部電子發票整合服務平台，2012j)。為了讓合格的營業人能辦理「消費通路開立電子發票試辦作業」，財政資訊中心於 2012 年 10 月 1 日訂定發布「消費通路開立電子發票試辦作業招商要點」 ( 財政部主管法規查詢系統， 2013) 。 2011 年我國實體通路之企業共開出. 政治大. 107,628,681 張電子發票予消費者，至 2012 年 11 月 15 日止，2012 前 10 個半月. 立. 企業對消費者共開出 2,076,808,322 張之電子發票，平均每個月約開出 2 億張的. ‧ 國. 學. 電子發票，每月大約平均有 1500 萬張的電子發票是消費者持載具而不列印紙本電子發票，符合電子發票節能減碳的目標，以上數據顯示，電子發票已有大幅度. 台，2012k)。. ‧. 的成長，消費者持載具消費的比例也慢慢上升當中(財政部電子發票整合服務平. sit. y. Nat. io. er. 為了強化電子發票字軌號碼使用與管理之相關作業，電子發票的主要規定「電子發票實施作業要點」經財政部於 2012 年 12 月 21 日修正發布，此為第 5. n. al. Ch. i n U. v. 次修正，這次修正於 2013 年 1 月 1 日生效(財政部電子發票整合服務平台， 2012l)。. engchi. 21.

(29) 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 圖 5 電子發票試辦作業推動中期(2012 年沿革) 資料來源：本研究整理. 六、電子發票試辦作業推動後期(2013 年沿革) 以下將電子發票試辦作業後期，亦即 2013 年電子發票演進歷程繪如下圖 6。為了使營業人之帳務核銷作業能更為多元，營利事業單位之採購人員，可要求其他營業人在電子發票註記該營利事業單位之統一編號及採購人員手機條碼，營利. 22.

(30) 事業單位除可於整合服務平台查詢外，或下載事業單位採購人員之所採購之發票資訊與加密過之手機條碼，再以員工編號對應手機條碼進行核銷作業，此即開放手機條碼核銷作業，故手機條碼之規定「電子發票共通性載具－手機條碼申請、使用及相關注意事項」亦於 2013 年 1 月 1 日修正生效(財政部電子發票整合服務平台，2012m)。電子發票與統一發票一樣具有公益性質，為了讓民眾更踴躍的透過電子發票系統進行捐贈作業，財政資訊中心訂立「財政部電子發票整合服務平台載具設定捐贈注意事項」，民眾從 2013 年 2 月 1 日起可於電子發票整合服務平台上進行載具的設定，便於捐贈電子發票(財政部電子發票整合服務平台，2013c)。. 政治大. 財政資訊中心於 2013 年 5 月 15 日修正「電子發票共通性載具─手機條碼申. 立. 請、使用及相關注意事項」，主要修正如後：使消費者使用手機條碼索取電子發. ‧ 國. 學. 票更為方便，在手機條碼文字前可以顯示消費者手機號碼的最後 3 碼，使消費者易於辨識該手機條碼是與哪隻手機號碼連結；此外，為了讓虛擬通路之營業人得. ‧. 以接受手機條碼，故沒有「一維條碼掃描設備」之營業人也能掃描手機條碼(財. sit. y. Nat. 政部電子發票整合服務平台，2013d)。財政部於 2013 年 6 月 6 日修正「統一發. io. er. 票領獎注意事項」，將「統一發票收執聯」背面所載文字酌作調整，並從 2013 年 11 月到 12 月之統一發票開始適用，此項修正是為了便利民眾領獎(財政部電. n. al. Ch. 子發票整合服務平台，2013e)。. engchi. i n U. v. 自 2013 年 7 月 1 日起，消費者如果透過載具索取電子發票且不將發票列印出來，財政部特別加開 2000 組的「無實體電子發票專屬獎項」，每組中獎金額為新台幣 2000 元，這是財政部為了達到無紙化的遠程目標，以中獎當成誘因，鼓勵民眾以載具索取電子發票(財政部電子發票整合服務平台，2013f)。 2013 年 8 月 22 日，財政部公告修正「電子發票實施作業要點」，這是該要點第六次修正，也是最大幅度的修正，由於影響範圍廣大，因此財政部給予營業人一段時間的緩衝，此次修正於 2014 年 1 月 1 日生效(財政部電子發票整合服務平台，2013g)。為了讓消費者領取「無實體電子發票專屬獎項」有明文規定，財政部於 2013 年 9 月 13 日公布「無實體電子發票專屬獎兌獎方式及注意事項」(財 23.

(31) 政部電子發票整合服務平台，2013h)。財政部於 2013 年 11 月 5 日修正「消費通路開立電子發票試辦作業要點」，並於當日生效(財政部電子發票整合服務平台，2013i)，亦於同日公告廢止「消費通路開立電子發票試辦作業要點」及「消費通路開立電子發票試辦作業招商要點」，上開廢止均自 2014 年 1 月 1 日生效(財政部電子發票整合服務平台，2013j)。而 2013 年全國電子發票的開立張數約 37 億張(財政部電子發票整合服務平台， 2013m)。自 2014 年 1 月 1 日起，依修正後的「電子發票實施作業要點」，紙本電子發票的格式固定，皆為 9 公分長、5.7 公分寬，並更名為「電子發票證明聯」 (財政部電子發票整合服務平台，2013k)。. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. 圖 6 電子發票試辦作業推動後期(2013 年沿革) 資料來源：本研究整理 24. i n U. v.

(32) 貳、全面推動電子發票計畫一、電子發票的優勢及重要性科技愈來愈進步及電子商務的發展，國外亦有許多國家推動電子發票，以丹麥、挪威、瑞典、芬蘭等北歐國家應用電子發票較為普及。在成本效益方面，使用電子發票可以節省發票的作業成本；而我國投入電子化政府的工作已有顯著成效，承前所述，許多先進國家在推動電子化政府時也逐步推動電子發票，電子發票推動實為趨勢。財政部於 2005 年的調查結果顯示，企業使用電子發票後，在郵寄、印製、人力及儲存等成本每張約可減少 24 元；使用電子發票的企業可大幅降低成本。而節省能源、降低二氧化碳排放是全球各國家的. 政治大. 共識，發票電子化除了可省下傳統紙本發票印製、保存成本，達成節能減碳目. 立. 標外，另外亦可提升營運效率，企業節省成本後可將資源挪作他用；甚至可以. ‧ 國. 學. 使電子商務更加蓬勃發展，因此，電子發票可說是「產業 e 化的最後一塊拼圖」 (財政部財稅資料中心，2010：4-8)。. ‧. 二、推動電子發票試辦作業的原因. y. Nat. sit. 我國電子發票自 2000 年推動以來，已經應用在企業對企業、企業對消費. er. io. 者及企業對政府電子發票三方面，自 2000 年推動企業對企業電子發票應用後，. al. n. v i n Ch 年起，像大潤發、屈臣氏、康是美、頂好超市、大潤發、全聯福利中心等業者 engchi U. 至今已有許多營業人使用電子發票，而量販零售業者應用最為迅速，從 2006. 導入 B2B 電子發票應用，將採購、收出貨、發票及支付等作業完整連結，使企業營運更有效率。雖然參與 B2B 電子發票的營業人自財政部提出「電子發票推動計畫」後從 3,500 餘家大幅成長至現今的 27,000 餘家，依據經濟部商業司(2013)商工登記家數所示，我國公司大概接近 61 萬家，商號大約有 78 萬家；無論以公司或商號來計算，使用企業對企業電子發票的營業人仍佔少數。除了大部分企業並未參與電子發票的使用，而企業對政府電子發票的應用更是少之又少；在 2010 年 12 月以前，企業對消費者電子發票的應用範圍係以虛擬通路，像是網路購物、電視購物及型錄購物，相較於企業對企業及企業對政府開立之電子發票，過去電子發票的數量主要以企業對消費者虛擬通路電 25.

(33) 子發票為主，事實上，民眾最常與營業人交易的地方則是便利商店、量販店、超級市場、百貨公司等，消費者必須實際到場購買，這些通路稱為實體通路；多以收銀機來提供統一發票。下表一為 2009 年 7 月至 2010 年 6 月之統一發票印製數量統計表：表 1 統一發票印製數量(2009 年 7 月至 2010 年 6 月). 項次. 統一發票種類. 1. 非自印二聯式收銀機統一發票 (財政部印刷廠印製). 1,727,750,000. 22.11%. 2. 自印二聯式收銀機統一發票. 4,945,164,250. 63.27%. 3. 非自印三聯式收銀機統一發票 (財政部印刷廠印製). 政治大 170,820,000. 2.19%. 4. 自印三聯式收銀機統一發票. 立. 98,583,250. ‧ 國. 學. 5. 印製數量. 6. 1.26%. 電子計算機統一發票. 338,090,936. 4.33%. 二聯式手開統一發票. 214,900,000. 2.75%. 三聯式手開統一發票. 320,630,000. ‧. 7. 占整體發票比重. 4.1%. sit. y. Nat. 資料來源：張中行、盧志山、王培得、周惠玲(2010). n. al. er. io. 從表 1 可知用於實體通路亦即收銀機統一發票佔我國全年統一發票比例. i n U. v. 大約 85%，為我國統一發票數量的最大宗，實體通路統一發票數量遠比起虛擬通路要多。. Ch. engchi. 而收銀機發票的缺點可以從三個角度觀察：先從營業人的角度來看，向政府購買發票，與消費者交易列印發票、保存發票的空間及發票登打錯誤作廢的成本甚巨，其次，收銀機發票必須以矩陣方式來列印，耽誤消費者時間；最後從稅捐機關角度來看，營業稅係以彙總方式來申報，紙本發票數量很大，稅捐機關查核有其難度。在全球資源愈來愈稀少的情況下，節能減碳是政府政策之一，電子發票可改善收銀機紙本發票原有的問題，政府推動企業對消費者實體通路電子發票便勢在必行(財政部財稅資料中心：12-15)。. 26.

(34) 三、電子發票試辦作業的目標及期程「電子發票推動計畫」中已完成規劃、建置及推動「電子發票整合服務平台」，從 2006 年上線開始，該年約有 66 萬張的電子發票應用，至 2009 年止，當年已有 5,572 萬張左右的電子發票，顯見電子發票使用有大幅度的成長(財政部電子發票整合服務平台，2011c)，為了加速各產業導入企業對企業電子發票應用，應健全電子發票相關軟硬體之發展；推動電子發票試辦，讓實體通路統一發票無紙化，而電子發票使用範圍增加，原有的電子發票整合服務平台可能. 政治大. 不敷使用，須擴建原有平台，以滿足電子發票日益增長的需求，故財政部擬具. 立. 「全面推動電子發票應用計畫」，期能因應電子發票快速成長之需求及擴大電. ‧ 國. 學. 子發票應用及影響層面。. ‧. 「全面推動電子發票應用計畫」係以 4 年(2010-2013)為期的計畫，其中企業對企業電子發票、電子發票試辦作業及電子發票整合服務平台的維運、擴. y. Nat. io. sit. 建均為此計畫的重點；其中又以電子發票試辦作業影響範圍最大，政府、參與. n. al. er. 試辦營業人及消費者等都是利害關係人；試辦作業影響範圍可謂遍及全國，在. Ch. i n U. v. 試辦作業啟動前，政府要先了解實體通路統一發票無紙化的需求，而統一發票. engchi. 無紙化使「發票配號、營業人銷貨折讓退回、申報營業稅」、民眾或非營利組織對獎及兌獎等作業流程改變，也須預先規劃；另外，企業對消費者實體通路電子發票之試辦範圍及電腦作業機制亦為電子發票試辦作業開始前就必須規劃，收銀機統一發票無紙化後相關技術與作業規範要建立，上述改變皆使政府必須增修相關法令規定，以符合實際。除了試辦作業初期即參加的營業人外，政府要提供誘因，方能吸引營業人參與試辦；開始電子發票試辦作業後，政府必須加強宣導電子發票，以提高消費者使用電子發票的比例(財政部財稅資料中心，2010)。. 27.

(35) 四、電子發票試辦作業廠商投入情形電子發票試辦作業於 2010 年 12 月 18 日正式啟動，擁有全國最多分店的統一超商於試辦作業推動初期投入 11 家門市參與；與統一超商一樣，試辦初期就投入 11 家分店的全聯福利中心，從 2011 年 2 月 17 日開始，位於花蓮及台東地區的全聯福利中心所有分店也成為電子發票試辦的地點，同年 3 月 30 日全聯福利中心另外有 96 家分店投入試辦作業，讓全台試辦地點達到 124 家分店；同年 4 月 30 日又有 157 家分店加入試辦作業，此時全聯福利中心已有 281 家分店為試辦地點；至試辦作業第四階段止全聯福利中心已有 593 家分店. 政治大爾富亦有 5 家門市於推動初期參與試辦作業；截至 2013 年 12 月底止，於電子立. 為電子發票試辦地點，全聯福利中心成為電子發票試辦地點最多的企業。而萊. ‧. ‧ 國. 務。. 學. 發票試辦作業第一階段參與的營業人，在全國的分店均有提供電子發票的服. 自 2011 年 3 月 1 日起，新光三越開放台北站前店投入電子發票第二階段. Nat. sit. y. 試辦作業，同年 6 月 1 日投入 8 家分店為試辦地點，同年 7 月 1 日更有 11 家. n. al. er. io. 分店加入，至電子發票試辦作業結束時，新光三越全台 22 家分店中已有 20. i n U. v. 家係電子發票試辦地點，積極配合政府的電子發票政策。. Ch. engchi. 電子發票試辦作業第三階段營業人包括家樂福、燦坤 3C、頂好超市、統一速達股份有限公司27、博客停車場開發股份有限公司28及統盟開發股份有限公司29等，其中經營量販業的家樂福自 2011 年 6 月 28 日起，開放台北內湖分店為電子發票的試辦地點；以販賣電腦及家電產品為主的燦坤 3C 於 2011 年 6 月 8 日起開放第 1 家分店參與試辦作業，在同年 6 月陸續開放 12 家分店為試辦場所，至 2014 年 2 月底止全國分店均可讓民眾索取電子發票；頂好超市雖. 27. 以下簡稱黑貓宅急便。. 28. 以下簡稱博客停車場。. 29. 以下簡稱統盟開發。 28.

(36) 然在加入電子發票試辦作業初期僅有 6 家分店為試辦地點，但至 2013 年 12 月為止，民眾可在頂好超市的 263 家分店拿到電子發票。自 2011 年 6 月 17 日起，經營宅配業務的黑貓宅急便有 6 家營業場所參與試辦作業，至 2013 年 12 月止全國均提供電子發票服務；統盟開發及博客停車場皆經營停車場業，於 2011 年 7 月 1 日始加入電子發票試辦作業，提供民眾停車時可以領取電子發票的新選擇，而博客停車場至電子發票試辦作業結束為止共開放 12 個營業處所讓民眾索取電子發票。 SOGO 及中友百貨於 2011 年 9 月 1 日分別投入 1 家及 2 家分店參與電子. 政治大提供電子發票服務；中友百貨則有 3 個據點提供電子發票服務；同為第四階段立. 發票第四階段試辦作業，截至 2013 年 12 月底止，SOGO 在全台共有 8 家分店. ‧ 國. 學. 投入試辦作業的台灣糖業股份有限公司32，亦有 18 家門市提供電子發票服務，此外，來來超商股份有限公司33在加入試辦初期有 15 家門市提供電子發票，. ‧. 至電子發票試辦作業結束為止，全國所有分店均可供民眾索取電子發票。. Nat. sit. y. 香港商捷時海外貿易有限公司台灣分公司 34及荷蘭商拉股份有限公司台. n. al. er. io. 灣分公司 35 皆係外商經營的服飾業，也投入電子發票第四階段試辦作業，. i n U. v. GIORDANO 更有 123 個營業場所讓民眾索取電子發票，ZARA 於投入試辦作. Ch. engchi. 業初期僅有 2 個地點參與試辦作業，至 2013 年 12 月底止，民眾可於全國 ZARA 門市索取電子發票。台灣宅配通股份有限公司36自 2011 年 9 月 15 日起開放 2 家營業場所參與試辦作業；負責家電、空調維修、保養及工事器材販售的安欣科技服務股份有限公司37，也投入電子發票第四階段試辦作業，總公司及全台 18 個服務據點都能提供民眾索取電子發票。販賣醫療用品的杏一醫療用品股 32. 提供電子發票為蜜鄰門市，故以下簡稱台糖蜜鄰。. 33. 以下簡稱 OK 便利商店。. 34. 以下簡稱 GIORDANO。. 35. 以下簡稱 ZARA。. 36. 以下簡稱台灣宅配通。. 37. 以下簡稱安欣科技。 29.

(37) 份有限公司38亦加入電子發票第四階段試辦作業，至電子發票試辦作業結束為止，全國均供民眾索取電子發票。經營速食業的安心食品服務股份有限公司39 於試辦作業第四階段開放 6 家分店提供電子發票服務，迄今民眾可於全國摩斯漢堡門市索取電子發票。同為超商業的全家便利商店股份有限公司40，也加入電子發票試辦作業，現今全國各分店均提供電子發票服務；經營加油業務的台灣中油股份有限公司 41. 至 2013 年 12 月底止，有 340 個加油站讓民眾能在加油消費後領取電子發票，. 而山隆通運股份有限公司42則是在全國都有提供電子發票服務，販賣電腦、硬. 政治大供電子發票服務。從事量販業的大潤發流通事業股份有限公司立. 體、周邊產品及消費性電子為主的順發電腦股份有限公司43亦有 66 家分店提 44. 在全國 23 個. ‧ 國. 學. 分店中，有 18 家分店提供電子發票服務，比例亦不算低。從事化妝品與保養品相關業務的台灣雅芳股份有限公司 45與聖兒莉國際. ‧. 股份有限公司46分別開放 3 家門市與 10 家門市供民眾索取電子發票，環球購. Nat. sit. y. 物中心股份有限公司47在投入初期，板橋店與中和店提供民眾消費時可索取電. n. al. er. io. 子發票的服務，至電子發票試辦作業結束為止，有 5 處據點提供電子發票；經. i n U. v. 營百貨業務的台北金融大樓股份有限公司48與新台茂環球股份有限公司49、經. Ch. engchi. 營物流業務的台灣順豐速運有限公司50、經營遊樂園的月眉國際開發股份有限 38. 以下簡稱杏一藥品。. 39. 以下簡稱摩斯漢堡。. 40. 以下簡稱全家便利商店。. 41. 以下簡稱台灣中油。. 42. 以下簡稱山隆通運。. 43. 以下簡稱順發 3C。. 44. 以下簡稱大潤發。. 45. 以下簡稱 AVON。. 46. 以下簡稱 butyshop。. 47. 以下簡稱環球購物中心。. 48. 以下簡稱台北 101。. 49. 以下簡稱台茂購物中心。. 50. 以下簡稱順豐速運。 30.