第二章 電子發票的發展
第二節 電子發票
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第二節 電子發票
統一發票為消費者必須索取的交易憑證，電子發票則是將統一發票無紙化、
電子化，因為節能減碳是全球的趨勢，避免資源逐漸匱乏，我國遂在 2000 年開 始實施電子發票的服務，期間陸續修正法令與相關規定，本節將從電子發票的沿 革開始闡述；經歷了 B2B、B2G、B2C 非實體通路電子發票後，隨著電子化政府 逐步成熟、科技逐漸進步，於 2010 年底進一步展開電子發票試辦作業，最後列 出試辦作業各階段企業投入實體通路電子發票之情形。
壹、 電子發票之法律基礎與沿革
一、 電子發票法源
在國外，發票大多係營業人印製，以作為交易證明，各營業人所印製的發票 不盡相同。而我國自 1951 年實施統一發票制度至今已超過 60 年，營業人使用統 一發票以作為進出貨物的憑證，並以其來申報營業稅，稅捐稽徵機關透過統一發 票對營業人進行查核，與國外制度不同的是我國統一發票的格式必須由政府所認 可或政府印製。隨著資訊科技的進步，電子商務蓬勃發展，作為交易憑證的發票 也跟上時代的潮流而必須簡化作業流程，透過網路來傳輸發票不再是遙不可及的 夢想。
以往統一發票係由紙本列印，營業人再交付給買方，免不了要花費郵寄費用，
若是營業人發票登打錯誤，花費的成本更高，對營業人來說，將發票電子化不僅 可以節省成本，也可增加效率；統一發票制度是政府要徵收營業稅，稅捐稽徵機 關收到營業人紙本統一發票後，必須進行整理、登錄電腦的作業，而透過將發票 電子化後，發票的資訊儲存於大型的資料庫中，相對的作業時間、成本亦會減少。
政府幾乎不會提供發票予交易對象，我國統一發票的來源包括企業與企業、
企業對政府以及企業與消費者間的消費行為所產生的，全國民眾每天的交易行為 都與發票有很大的關係，因此必須有法律規範，以營業稅法為基礎的統一發票使 用辦法即為法源。政府不斷推動各項電子化政府政策下，必須有健全的法源以為 因應，電子發票亦不例外，發票屬於交易憑證，稅捐稽徵法第 11 條規定「自他
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人取得之憑證及給予他人憑證之存根或副本應保存五年」，在 2000 年 5 月 17 日 增訂同法第 11 條之 2 的規定，指出相關文件可用電子化的方式來辦理，同年 7 月 20 日財政部依稅捐稽徵法第 11 條之 2 訂定電子稅務實施辦法，上述係屬於營 業人繳稅電子化的相關法源，而電子發票在統一發票使用辦法第 7 條、第 25 到 29 條有相關規定。在政府推動各項政策前，必須有完善的法律來規範，才不會 造成企業甚至是民眾的困惑(黃廷銓，2008：17-19；全國法規資料庫，2011a；全 國法規資料庫，2011e，全國法規資料庫，2011f)。
二、 企業對企業之電子發票應用(2000 年至 2005 年沿革)
隨著資訊科技的進步與網路使用人數不斷上升，電子商務也逐漸發展，財政 部主政之電子發票被行政院於 2000 年 8 月 30 日通過的「知識經濟發展方案」中 列為發展方向之一。並於同年 11 月 29 日發布「網際網路傳輸統一發票試辦作業 要點」，同年 12 月 1 日開始試辦企業對企業之電子發票應用，試辦範圍僅限企業 對企業，並未擴展到一般的民眾。試辦作業推行後，申請試辦並經核准提供電子 發票系統的企業之交換介面及運作模式並未統一，使企業間的資料無法順利傳輸；
係電子發票試辦初期的主要難題。為解決此問題，財政部遂建置「電子發票整合 服務平台」(E-Invoice Platform)，期使電子發票業務能順利推行。
2004 年財政部提出「電子發票推動計畫」，希望在 5 年內能全面推動電子發 票應用，該計畫亦被納入「挑戰 2008：國家發展重點計畫」之「數位台灣計畫」
下，足見政府對電子發票推動的重視，也擬具了逐步推動電子發票的計畫(財政 部財政史料陳列室，2013；財政部財稅資料中心，2010：2)。
為了推廣電子發票以形塑便於接收及傳送電子發票之「無障礙電子發票傳輸 環境」，財政部於 2005 年 3 月成立「電子發票推動專案小組」，小組成員由財政 部賦稅署、財政部財政資訊中心及各地區國稅局所組成，財政部財政資訊中心主 任擔任召集人，負責推動電子發票相關工作，期能達成「電子發票推動計畫」之 長期目標(財政部電子發票整合服務平台，2013b)。以下將電子發票推動初期，
主要是企業對企業之電子發票應用沿革繪如下圖 2：
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圖 2 企業對企業之電子發票應用(2000 年至 2005 年沿革) 資料來源：本研究整理
三、 企業對消費者及企業對政府電子發票應用(2005 年至 2009 年沿革) 在電子發票推動初期，多為企業對企業之應用，然而隨著網際網路愈來愈發 達，電子商務的型態也愈來愈多元，有愈來愈多人在網路上販賣商品，民眾透過 網路來購物的情形普遍，財政部遂於 2005 年 8 月 16 日發布「網路購物開立統一 發票交付非營業人作業規定」，係企業提供電子發票予一般民眾，將企業對消費 者的電子商務法制化並促進其發展，這是我國電子發票首次跳脫企業對企業的範 疇，邁向以消費者為客體的進程。
為了使電子發票有安全的交易環境，「電子發票整合服務平台」於 2006 年 12 月 6 日正式上線運作，提供企業對企業與企業對民眾之電子發票的處理，期 使電子發票運作更加順利。電子發票應用擴大，也必須有健全的法制來搭配，與 電子發票平台同一天生效的「電子發票實施作業要點」，正是電子發票之規定，
•行政院通過「知識經濟發展方案」
•財政部主政之電子發票被列為發展方向之一 2000年8月30日
• 「網際網路傳輸統一發票試辦作業要點」發布 2000年11月29
日
•企業對企業電子發票應用開始試辦 2000年12月1日
•財政部提出「電子發票推動計畫」
•該計畫被納入「挑戰2008：國家發展重點計 畫」之「數位台灣計畫」
2004年
•財政部成立「電子發票推動專案小組」
2005年3月
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除了將企業使用電子發票的資格放寬外，亦將「電子發票整合服務平台」的使用 範圍做詳細規定。
網路店面業者對企業甚至是消費者之電子發票的需求逐漸增加，「電子發票 實施作業要點」於 2007 年 10 月 31 日第一次修正，擴充企業對民眾的電子發票 之範圍至電視及型錄購物，並調降營業人使用企業對民眾電子發票的保證金。
由於企業的消費對象並不限於民眾及企業，政府透過採購亦會向企業購買商 品，故財政部遂在 2008 年 1 月透過財政資訊中心、財政部臺北市國稅局9及財政 部臺灣省北區國稅局10三個機關率先試辦企業對政府之電子發票應用；期能以漸 進方式輔導營業人開立電子發票予政府機關，惟至今使用比率並不高。
為了使電子發票使用規定更加詳細，在企業對企業的部分，「電子發票整合 服務平台」上線前，有買方、賣方及獨立第三者加值服務中心來提供電子發票的 資料傳送及接收；為了使這些系統能與整合服務平台接軌，並定時將電子發票上 傳，「電子發票實施作業要點」於 2008 年 8 月 4 日進行第二次修正，同時在企業 對消費者的部分，由於統一發票兩個月可以對獎的誘因，有些人會捐贈發票予慈 善團體，因應網路交易的活絡，企業對消費者電子發票增加，透過電子發票進行 捐贈的情形也大為普遍，因而增加受贈單位必須捐贈發票明細資料及受贈單位中 獎後之相關規定，並於同年 10 月 1 日生效。
2009 年 9 月 17 日，「電子發票實施作業要點」第三次修正，主要是降低企 業對消費者應用電子發票的保證金，以擴大企業對消費者電子發票之應用範圍，
並且讓營業人至整合服務平台接收發票之規定簡化，這次修正於同年 10 月 15 日生效(財政部財稅資料中心，2010：3-4)。以下將 2005 年至 2009 年電子發票沿 革繪如下圖 3。
9自 2013 年 1 月 1 日起，財政部臺北市國稅局更名為財政部臺北國稅局。
10自 2013 年 1 月 1 日起，財政部臺灣省北區國稅局更名為財政部北區國稅局。
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圖 3 企業對消費者及企業對政府電子發票應用(2005 年至 2009 年沿革) 資料來源：本研究整理
四、 電子發票試辦作業推動初期(2010 年至 2011 年沿革)
2010 年 12 月 18 日至 2013 年 12 月 31 日是財政部推行電子發票試辦作業的 期間，也是本研究的範圍，由於在電子發票試辦作業，不斷新增作業、規定以及 規定修正頻繁，故先將電子發票試辦作業初期，亦即 2010 年至 2011 年電子發票 的沿革綜整於下圖 4。
「電子發票實施作業要點」應有確切的法源依據，故 2010 年 11 月 15 日有 了第四次修正，並在 2010 年 11 月 30 日生效，主要是將「統一發票使用辦法」
第七條列為法源依據，除了法源修正外，更進行大幅度的修訂，在企業對企業方 面，調整使用電子發票資格相關規定；並增列「特種統一發票」，「電子發票專用 字軌號碼」可以使用在整合服務平台及加值服務中心；調降企業申請成為加值服 務中心的條件，在企業與政府方面，企業與政府交易之二聯式統一發票，其專用
•「網路購物開立統一發票交付非營業人作業規定」發布
•開始有企業對消費者電子發票之應用
2005年8月16日
•「電子發票整合服務平台」上線運作
•「電子發票實施作業要點」生效
2006年12月6日
•「電子發票實施作業要點」第一次修正
2007年10月31日
•企業對政府電子發票之應用開始試辦
2008年1月
•「電子發票實施作業要點」第二次修正
•並於2008年10月1日生效
2008年8月4日
•「電子發票實施作業要點」第三次修正
•並於2009年10月15日生效
2009年9月17日
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字軌號碼能在整合服務平台上取得；在企業與消費者方面，刪除開發票類別的限 制，另外營業人開給消費者電子發票不須再給政府保證金，但交易後兩天(48 小 時)內必須將電子發票上傳至整合服務平台。
字軌號碼能在整合服務平台上取得；在企業與消費者方面，刪除開發票類別的限 制，另外營業人開給消費者電子發票不須再給政府保證金，但交易後兩天(48 小 時)內必須將電子發票上傳至整合服務平台。