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兩岸財產稅收與財政收支及公平
第肆章 兩岸財產稅收與財政收支及公平
各地方政府為建設各項公共設施，或發放社會福利補助，或核撥一般性 政務支出等，皆需要收入來因應，而財產稅為地方政府重要財源，自然與地 方政府運作息息相關。又課稅是一種剝奪人民財產的公權力行使，必須盡可 能達到社會公平正義目標，才能避免被社會所詬病。因此，本章第一節針對 兩岸財產稅與 GDP、總稅收及各地方政府稅收進行 2003 年至 2012 年間之比 較探討，第二節針對兩岸財產稅與地方財政支出及各地方政府財政支出進行 2003 年至 2012 年間比較探討，第三節針對各地區租稅收入進行公平面比較探 討，第四節為小結。
第一節 兩岸財產稅收與收入之比較
租稅收入為政府收入的主要來源，財產稅則為地方政府收入的主要來源，
而兩岸租稅收入與財產稅稅收屬於超收、不足或剛好，將影響政府與人民間 的平衡關係。所以，本節分兩個部分，第一個部分針對兩岸與 OECD 國家租 稅負擔率與財產稅占 GDP 比重等數據來比較，並判斷兩岸財產稅屬於負擔較 高或較低。第二個部分針對兩岸土地稅及房屋稅占 GDP、總稅收及地方稅收 進行 2003 年至 2012 年間之比較。
經比較發現，兩岸租稅負擔率皆低於 OECD 國家平均值，而以 OECD 國 家財產稅占 GDP 比率平均值來看，臺灣低於平均值，中國大陸則高於平均值。
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資料來源：中華人民共和國國家統計局國家數據，http://data.stats.gov.cn/workspace/index?m=hgnd。
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由此可知，兩岸的租稅負擔相較於 OECD 國家是明顯偏低的。又臺灣的 租稅負擔率還低於鄰近的韓國以及中國大陸，所以臺灣的租稅負擔相較之下 是較低的，這也提醒臺灣應適時的增加租稅。以 OECD 國家財產稅占 GDP 比 率平均值來比較，臺灣低於平均值，中國大陸則高於平均值，且中國大陸整 體財產稅稅收在 OECD 國家是屬於較高的，臺灣則相反，仍低於鄰近的日本、
韓國與中國大陸。
以下就兩岸財產稅分別與 GDP、總稅收及地方稅收進行 2003 年至 2012 年間之比較：
壹、土地稅
就兩岸土地稅占 GDP 方面來看，臺灣地價稅占 GDP 比率略高於中國大 陸土地使用稅占 GDP 比率，而臺灣地價稅占 GDP 比率於 2003 年至 2012 年 是較穩定的狀態，中國大陸土地使用稅則有快速成長的趨勢。臺灣地價稅 2003 年稅收為 507.62 億新臺幣，至 2012 年稅收為 627.12 億新臺幣，大致而言呈 現穩定增加趨勢。中國大陸土地使用稅 2003 年稅收為 91.57 億人民幣，至 2012 年稅收為 1,541.71 億人民幣，在 10 年當中共增加近十六倍。而以占 GDP 比 率來看，臺灣地價稅 2003 年至 2012 年比率由 0.48％減至 0.45％，因為地價 稅雖逐年穩定增加，但仍不及 GDP 增加速度，不過大致上比率仍屬穩定。而 中國大陸土地使用稅 2003 年至 2012 年比率由 0.07％上升至 0.3％。（表 4-3）
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50,762 52,617 53,706 54,660
59,009 59,127 59,054
63,044
63,374 62,712
0.48% 0.46% 0.46% 0.45% 0.46% 0.47% 0.47% 0.47% 0.46% 0.45%
4.09% 3.82%
3.45% 3.45% 3.44% 3.40% 3.92% 3.97% 3.66% 3.56%
22.19% 20.58% 20.52% 20.95% 22.26% 23.77% 24.11% 23.09% 22.59% 21.97%
0.10%
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
地價稅稅收 占GDP比率 占總稅收比率 占地方稅收比率
新臺幣 百萬元
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資料來源：中華人民共和國國家統計局國家數據，http://data.stats.gov.cn/workspace/index?m=hgnd。
土地使用稅之所以於 2006 至 2008 年間快速成長的原因，與中國大陸國
91.57 106.23 137.34 176.81
385.49
816.9 920.98
1,004.01 1,222.26
1,541.71
0.07% 0.07% 0.07% 0.08%
0.14%
0.26% 0.27% 0.25% 0.26% 0.30%
0.46% 0.44% 0.48% 0.51%
0.84%
1.51% 1.55% 1.37% 1.36% 1.53%
8.94%
7.77% 7.67% 7.98%
12.09%
19.30% 16.79%
13.63% 13.23% 13.58%
0.01%
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
土地使用稅稅收 占GDP比 占總稅收比 占地方稅收比
人民幣 億元
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用地的目的，並且有利於統一稅制、公平稅負、增加稅基、增加地方財政收 入。由圖 4-2 可見稅收的確在 2006 至 2008 年間大幅增加。
綜上所述，臺灣地價稅於 2003 至 2012 年稅收呈現穩定成長，而占 GDP、
總稅收及地方稅稅收比率也相當穩定，符合財產稅理論所述稅收穩定的特性。
而中國大陸土地使用稅於 2003 至 2012 年是屬於稅收高成長的趨勢，而占 GDP、
總稅收及地方稅稅收比率也快速成長，這與中國大陸政策實施有關。而臺灣 地價稅占 GDP、總稅收及地方稅稅收比率均比中國大陸土地使用稅所占的比 率要高。
貳、房屋稅
就兩岸房屋稅占 GDP 方面來看，臺灣房屋稅占 GDP 比率較中國大陸房 產稅占 GDP 比率要高，但兩岸房屋稅於 2003 年至 2012 年間占 GDP 比重均 屬穩定。臺灣房屋稅 2003 年稅收為 480.13 億新臺幣，至 2012 年稅收為 617.96 億新臺幣，大致而言呈現穩定增加趨勢。中國大陸房產稅 2003 年稅收為 323.86 億人民幣，至 2012 年稅收為 1,372.49 億人民幣，10 年當中共增加三倍多。以 占 GDP 比率來看，臺灣房屋稅 2003 年至 2012 年比率由 0.45％些許下降至 0.44
％，因為房屋稅雖逐年穩定增加，但仍不及 GDP 增加速度，不過大致上比率 仍屬穩定。而中國大陸房產稅從 2003 年至 2012 年比率由 0.24％微幅上升至 0.27％，也是相當穩定（如表 4-6）。
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48,013 49,323 50,877 52,494 53,883 55,343 56,347 58,203 59,467
61,796
0.45% 0.43% 0.43% 0.43% 0.42% 0.44% 0.45% 0.43% 0.43% 0.44%
3.86% 3.58% 3.27% 3.32% 3.14% 3.18% 3.74% 3.67% 3.44% 3.51%
20.99% 19.29% 19.44% 20.12% 20.32% 22.25% 23.00% 21.32% 21.20% 21.65%
0.10%
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
房屋稅稅收 占GDP比率 占總稅收比率 占地方稅收比率
新臺幣 百萬元
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耕地占用稅及契稅稅收僅有 91.57、37.28、89.9 及 358.05 億人民幣，至 2012 年時稅收分別增加至 1,541.71、2,719.06、1,620.71 及 2,874.01 億人民幣，10 年間平均增加 42％、63％、40％及 27％，而房產稅 10 年間平均只增加 17％ （如
0.24% 0.23% 0.24% 0.24% 0.22% 0.22% 0.24% 0.22% 0.24% 0.27%
1.62% 1.52% 1.51% 1.48%
1.26% 1.25% 1.35%
1.22% 1.23% 1.36%
31.63%
26.79% 24.34% 23.25%
18.04%
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
房產稅稅收 占GDP比率 占總稅收比率 占地方稅收比率
人民幣 億元
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表 4‑10 中國大陸財產稅稅收年增率（2003-2012）
單位：億元
資料來源：中華人民共和國國家統計局國家數據，http://data.stats.gov.cn/workspace/index?m=hgnd。
由此可知，臺灣房屋稅與地價稅一樣於 2003 至 2012 年稅收呈現穩定成 長，而占 GDP、總稅收及地方稅稅收比率也相當穩定，符合財產稅理論所述 稅收穩定的特性。而中國大陸房產稅於 2003 至 2012 年是屬於稅收高成長的 趨勢，而占 GDP 及總稅收比率較為穩定，但占地方稅稅收比率則呈現下降趨 勢，這主要係因其他地方稅稅目相較之下更為快速成長。而臺灣房屋稅占 GDP 及總稅收比率均比中國大陸房產稅所占的比率要高，至於在地方稅稅收比率 上臺灣房屋稅較中國大陸房產稅則是先低後高。
綜上所述，由於中國大陸的租稅負擔率及全部財產稅占 GDP 比率均比臺 灣還要高，但在兩岸土地稅與房屋稅占 GDP、總稅收及地方稅稅收比率上中 國大陸又比臺灣來得低，這表示中國大陸土地使用稅及房產稅相對於臺灣地 價稅及房屋稅比其它稅目的稅收相對偏低，應可針對此二稅目進行全面檢討，
並調整與其它稅目的稅收比重。
年度 房產稅 土地使用稅 土地增值稅 耕地占用稅 契稅
稅收 年增率 稅收 年增率 稅收 年增率 稅收 年增率 稅收 年增率 2003 323.86 - 91.57 - 37.28 - 89.9 - 358.05 - 2004 366.32 13％ 106.23 16％ 75.04 101％ 120.09 34％ 540.1 51％
2005 435.96 19％ 137.34 29％ 140.31 87％ 141.85 18％ 735.14 36％
2006 514.85 18％ 176.81 29％ 231.47 65％ 171.12 21％ 867.67 18％
2007 575.46 12％ 385.49 118％ 403.1 74％ 185.04 8％ 1,206.25 39％
2008 680.34 18％ 816.9 112％ 537.43 33％ 314.41 70％ 1,307.54 8％
2009 803.66 18％ 920.98 13％ 719.56 34％ 633.07 101％ 1,735.05 33％
2010 894.07 11％ 1,004.01 9％ 1,278.29 78％ 888.64 40％ 2,464.85 42％
2011 1,102.39 23％ 1,222.26 22％ 2,062.61 61％ 1,075.46 21％ 2,765.73 12％
2012 1,372.49 25％ 1,541.71 26％ 2,719.06 32％ 1,620.71 51％ 2,874.01 4％
平均 17％ 42％ 63％ 40％ 27％
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兩岸財產稅比較之研究-以賦稅公平理論之探討