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緒論
由於臺灣營業稅已於 1999 年修法由地方稅改為國稅，中國大陸營業稅改 徵增值稅，未來也即將由地方稅改為中央稅或共用稅9，地方財政收入大為降 低，除了依靠上級政府財政劃分、財政補助外，地方政府如何尋找或創造地 方自有財源，同時可否以財產稅為兩岸地方政府主要的財源收入？以及現行 財產稅課稅規範有何缺失？又以財產稅的公平性（包括垂直公平與水平公平）
為主，判斷政府進行財產稅改革是否具正當性，為本研究之重點。
第二節 研究途徑與方法
壹、研究途徑
研究方法是一種追求真理與探尋事實之工具，同時也是研究人員的一種 思考方法。研究方法之重要性，在於其指引研究人員如何去構思、蒐集及分 析資料。10此外，就研究途徑與研究方法而言，研究途徑即選擇資料與問題之 準則；研究方法則是蒐集與處理資料之技術。本論文以政治經濟學途徑
（Political economy approach）作為主要分析架構，運用此架構定義兩岸財產 稅在制度面及財政面與公平之關係，並提出財產稅對地方政府財政功能與經 濟貢獻，以及對社會之影響。
另外，本論文亦以比較研究途徑（Compare approach）比較兩岸有關政策 對財產稅課稅制度是否有利。利用縱向與橫向的比較來觀察制度及財政面之 差異。所謂縱向比較，乃利用凍省與中國大陸 1994 年稅制改革後之 10 年間
（2003~2012 年）財產稅制度與稅收和支出作比較；而橫向比較則透過同一時
9 稅收由多級政府共用者。參見王建煊、吳嘉勳編著（2011）。租稅法（33 版）。臺北市：王建煊、
吳嘉勳，19。
10 吳安家編著（1983）。研究大陸問題方法（初版）。臺北市，幼獅文化事業公司，401。
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兩岸財產稅比較之研究-以賦稅公平理論之探討
期與其他國家相關數據比較，將所得到的結果進行分析，藉以求證與檢驗是 否能相互佐證，尋得財產稅稅制與政策的關聯性，此一途徑屬於靜態面之研 究。
貳、研究方法
本論文之研究過程大致為確立研究主題、相關資料及文獻之蒐集、歸納、
研究分析、比較優劣異同並提出見解、綜合結論。研究方法上，主要是以「比 較研究法」來貫穿整篇研究，輔以「文獻分析法」及「歷史研究法」來加以 論述。
一、比較研究法
比較研究法向來是法學研究方法的重點之一，由於評估一個制度之優劣，
是相對於其他制度而言，故除運用文件資料解析歸納外，尚須透過比較的評 估。此種研究方法有助於瞭解不同地區法律歧異及相同之處，以達到截長補 短及論證釋疑的效果。本論文將參考國外租稅制度設計，並進一步比較兩岸 財產稅制度，來進行全面性分析探討。
二、文獻分析法
文獻分析法，是指對文件內容作出推論的一種方式，這些推論的消息，
是關於消息的接受者和傳送者或消息本身，而推論的方法，則隨著研究者本 身，對理論或實質研究的偏好而有所不同。11亦藉由已經公開的資料，加以閱 讀之後以邏輯推理與分析，並提出適當的描述，產生重要的推論結果。是以，
本論文將從國外、臺灣及中國大陸的法規、文獻與重要政策進行深入分析及 解讀，進而歸納及彙整，用以檢討兩岸財產稅制度現行的問題與挑戰。
11 林義男（主譯）（1989）。內容分析導論（1 版）（Robert P.Weber 原著），Basic Content Analysis。
臺北：巨流圖書公司，5。
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緒論
三、歷史研究法
社會科學中的歷史研究，即是從個別歷史事實的因果關係，去「重建過 去」（the reconstruction of the past）的一種工作。12換句話說，即從事物本身，
產生和發展的具體歷史過程層面，去研究和揭示它的發展規律的一種特殊研 究方法。13本論文將運用歷史研究法，針對兩岸財產稅制度的建立及隱含的租 稅原則進行歷史回顧，以探討整個財產稅制的形成背景。
12 易君博（1991）。政治理論與研究方法（1 版）。臺北市：三民書局，165。
13 亦玉廣編著（1986）。自然科學研究方法（1 版）。安徽：中國科學技術大學出版社，206。
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兩岸財產稅比較之研究-以賦稅公平理論之探討