國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
兩岸財產稅比較之研究-以賦稅公平理論之探討
第四節 國外財產稅制現況分析
由於不論國內外，早期社會生活型態多以務農為主，因此世界各國中財 產稅都有著悠久的歷史，初始的形式是土地稅和人頭稅為主。作為最古老的 稅系，在人類社會早期幾乎占據了國家稅收收入的全部。現代國家財政收入 主要來源雖漸被所得稅與消費稅所取代，但財產稅仍為地方政府的重要財源，
並有其達成社會公平的重要意義存在。
以下內容主要就各國的財產稅（房屋及土地）相關課徵與執行情形，以 及財產稅稅收占 GDP 及財政收支之關係進行歸類與比較分析說明，以瞭解各 國財產稅制之趨勢，進而作為兩岸財產稅之公平性比較及未來的改善空間與 方向。
壹、各國財產稅制度比較
各國財產稅制度不盡相同，以下針對美國、英國、日本、法國、澳大利 亞及韓國之財產稅制度作介紹以及簡單比較。
一、美國-不動產財產稅
美國是屬於聯邦體制的國家，政府層級分三級，第一級是聯邦政府，第 二級是州政府，第三級則是地方政府，而財產稅主要由地方政府所徵收。財 產稅課稅範圍包含納稅義務人持有之不動產及動產，其中不動產為土地、房 屋以及其他附著於土地上之永久附著設施等，至於動產則為不動產以外之財 產。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
財產稅與公平理論探討
在課徵不動產財產稅之稅基方面，採用土地與建物合併估定其公平市場 價值（fair market value）44，然後再訂出評價比率（assessment ratio），即以市 場價值之一定比例作為估定價值（assessed value），而估定價值即為稅基。另 外有些地方政府依不同類別之不動產訂定不同的評價比率，例如，規定住宅 用、農業用及商業用三種不動產之評價比率分別為 20％、30％、40％，再將 轄區內所有不動產之估定價值合計即為不動產總估定價值，代表一個轄區可 課稅之不動產財產總稅基。一般而言，政府部門估價人員評估不動產市場價 格，係運用市場比較法、成本法及收益資本化法三種方法，有時運用其中一 種方法，有時則是三種方法綜合運用。45
而不動產財產稅稅率方面，則由各地方政府自行規定，主要是依各地方 政府年度所需之支出規模，扣除上級政府補助及其它收入後，再參考不動產 總估定價值，而估算出財產稅之稅率（如下方程式）。簡言之，其稅率的制定 是以量出為入的方式計算。但也有地方是由人民自己訂出稅率的上限，如加 州第 13 號提案（Proposition 13），其相關內容為：各種不動產，其財產稅上 限稅額為不動產課稅價值 1％等。46所以可見美國財產稅稅率是由地方政府每 年訂定，各地區及各年度都不一樣。
財產稅稅率 = 地方政府年度所需之支出規模 上級政府補助及其它收入
可課稅之不動產財產總稅基
美國不動產財產稅在減免規定方面，各級政府、教堂、學校、醫院及圖 書館等有關的非營利機構所擁有的不動產，均可免徵不動產稅。而享有部分 減免方面有自用住宅免稅額，以及軍人、老人及殘障者的減免優惠等。值得
44 公平市場價值（fair market value）係指各級法院及專業估價機構所做之定義。市場價值之定義為 一種市場價格（market prices）之估計，即在公開市場上，由具備充分資訊且有意願、提供出售之 賣方，及具備充分資訊且有意願之買方，所可能成交價格之估計。
45 財政部稅制委員會 編（2008）。2008 主要國家稅制概要。臺北市：財政部，1-59。
46 California State Board of Equalization (1978). PROPOSITION 13, JARVIS-CANN INITIATIVE, P1.
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
兩岸財產稅比較之研究-以賦稅公平理論之探討
一提的是，該稅制另有稅額扣抵的制度，即納稅義務人繳納之財產稅達到其 個人所得稅一定比例時，可以該財產稅額扣抵個人所得稅，又稱斷電器法則
（circuit breaker）47。此制度設計主要為減輕低收入戶及高齡之納稅人的租稅 負擔。48
二、英國-市政稅與非住家財產稅
英國是屬於君主立憲的國家，而財政權高度集中於中央政府。與地方政 府相關的租稅有市政稅（council tax）及非住家財產稅（national non-domestic rates），均屬財產稅，另外，土地租稅課徵歸類於所得稅目中，屬於中央政府 的稅收。
市政稅（council tax）主要是針對非供營業用之住家房屋課徵，包括各類 平房、樓房、公寓及可供住宅用之船舶等。納稅義務人為年滿 18 歲之房屋所 有人或承租人。但若是房屋同時由多人所擁有或居住時，則共同為納稅義務 人。其稅基為不動產之市場價值。而稅率方面，由各地方議會根據地方政府 收支狀況，訂定出市政稅稅率。即政府先將房屋按價值分類，統計出各類房 屋的數量，地方議會再根據地方政府收支狀況及應稅房屋數訂定出市政稅稅 額，而每個等級之金額各地區均不相同。以英格蘭為例，房屋價值評估機構 將房屋價值評定區分為八個等級（如表 2-1），而議會參考地方政府收支狀況 及應稅房屋數後，訂定出 D 級房屋之應納稅額，如 2014-15 年英格蘭地區 D 級房屋之平均應納稅額為 1,468 英鎊，而各等級房屋再按市政稅稅率表之稅率
47 即當財產稅稅負超過家庭所得之一定比例時，可扣抵稅或退稅。類似為防止電路負荷過多電流而 設置之斷電器。此乃為防止失業、退休、暫時性經濟因難及負債過多的低所得者或老年人之財產 稅負負荷過重而設計，避免因無力以現金繳納財產稅，須變賣財產而流離失所情形發生。
48 財政部稅制委員會 編（2008）。2008 主要國家稅制概要。臺北市：財政部，1-59。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
財產稅與公平理論探討
計算出應納稅額。如 A 級房屋應納稅額為 978（=1,468× 6/9）英磅，H 級房 屋應納稅額為 2,936（=1,468× 18/9）英鎊等。49
表 2‑1 英國英格蘭市政稅稅率
單位:英鎊
等級 稅率 房屋價值
傷殘減免 5/9
A 6/9 40,000 以下
B 7/9 40,000~52,000
C 8/9 52,001~68,000
D 9/9 68,001~88,000
E 11/9 88,001~120,000
F 13/9 120,001~160,000
G 15/9 160,001~320,000
H 18/9 320,000 以上
資料來源:Department for Communities and Local Government (2014). Council tax levels set by local authorities in England 2014-15。
市政稅減免規定方面，倘只有一位成年人居住且僅有一處住宅可減徵 25
％，居民第二處住宅則減徵 50％，空屋減徴 50％。房屋供學生、實習護理人 員、學徒、身心障礙者、外交人員及受培訓之年輕人居住者，可向地方政府 申請減免市政稅。50
49 Department for Communities and Local Government (2014). Council tax levels set by local authorities in England 2014-15. March 26, 2014, from https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/
attachment_data/file/295969/Council_Tax_Stats_Release_March_2014.pdf.
50 Department for Communities and Local Government (2014), second-homes-and-empty-properties &
discounts-for-disabled-people, June 27, 2014, from https://www.gov.uk/council-tax.
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
兩岸財產稅比較之研究-以賦稅公平理論之探討
非住家財產稅（national non-domestic rates）是地方政府另一稅收來源，
主要針對非供住宅使用之營業用房屋課徵租稅，包括商店、辦公室、大型零 售店及工廠等。而納稅義務人為供營業使用房屋之所有人。
非住家財產稅稅率訂定與市政稅不同，是由中央統一訂定，並由財政部 逐年核定，各地區不完全相同，但同一地區則適用相同稅率。每年法定稅率 可調整，但提高額度不得超過全國平均通貨膨脹率。以 2014-15 年度稅率來 看，倫敦市區為 48.5％、英格蘭為 48.2％、威爾斯為 47.3％、蘇格蘭為 48.2
％。而倫敦市區應稅財產價值低於 25,500 英鎊，符合小規模企業，可適用較 低稅率 47.5％。英格蘭其他地區財產價值低於 18,000 英鎊，蘇格蘭地區財產 價值低於 35,000 英鎊者，符合小規模企業，可適用較低稅率 47.1％。財產價 值則由政府評估機構評定，每五年評定一次，最近一期財產價值評定為 2010 年 3 月。
有關非住家財產稅減免規定方面，企業財產價值在英格蘭低於 12,000 英 鎊，蘇格蘭地區低於 10,000 英鎊，威爾斯地區低於 6,000 英鎊者，免納非住 家財產稅。而企業財產位於企業振興區（Enterprise Zone）亦免課徵租稅。農 業用及慈善與宗教用之財產，以及工業用或公共團體之空置財產，可向地方 政府申請免徵，而企業財產位於農村，或經慈善捐助及財產價值低於小規模 企業資格等可享有租稅減免優惠。51
三、日本-固定資產稅、都市計畫稅、特別土地持有稅及企業辦 公所稅
日本與英國一樣，亦屬於君主立憲的國家，而財政收入結構主要以租稅 為主，稅制相對於其它國家是較複雜的，主要分所得稅、消費稅及財產稅，
51 Department for Communities and Local Government (2014), Business rates, June 27, 2014, from https://www.gov.uk/introduction-to-business-rates.
‧
繼承稅（inheritance tax）
贈與稅（gift tax）
地價稅（land value tax），目前停徵
登記及執照稅（registration and licence tax）
印花稅（stamp tax）
不動產取得稅（real property acquisition tax）
車輛稅（automobile tax）
礦區稅（mine-lot tax）
市 町 村 稅
固定資產稅（property tax）
輕型車輛稅（light vehicle tax）
特別土地持有稅（special landholding tax）
企業辦公所稅（business office tax）
都市計畫稅（urban planning tax）
資料來源: 財政部稅制委員會 編（2008），3-2。
固定資產稅（property tax）為市町村所徵收之稅捐，屬於房地合併課徵 之財產稅，主要針對每年 1 月 1 日土地清冊、房屋清冊及折舊性資產清冊內 2014 年 6 月 15 日，取自 http://www.tax.metro.tokyo.jp/shisan/shokyak_sis.html。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
兩岸財產稅比較之研究-以賦稅公平理論之探討
都市計畫稅（urban planning tax）是針對都市區域之固定資產課徵的附加稅，
稅率因地區而不同，範圍為 0.2％~0.3％，目前東京的稅率為 0.3％。53
固定資產稅減免稅規定方面，符合社會救助法資格之房屋可以免徵，另 因自然災害諸如地震、颱風、火災及海嘯受損，可依受損程度予以減免。而 土地上因自用住宅用地及防火建材占土地之比例，可適用不同的減免比例規 定。此外，供小規模自用住宅之土地其面積在二百平方公尺以下，享有 50％
之稅基減免優惠。54
特別土地持有稅（special landholding tax）是額外對土地課徵的租稅，以 取得成本為課稅評價基礎，每年持有時稅率為 1.4％，但稅額可抵扣固定資產 稅，而取得時稅率為 3％，但稅額可以扣除已繳納之不動產取得稅。55
企業辦公所稅（business office tax）為市町村稅的另一財產稅，其稅基是 以商業辦公室樓層面積，包含增建擴大樓層面積，視地區性及其僱用人數或
企業辦公所稅（business office tax）為市町村稅的另一財產稅，其稅基是 以商業辦公室樓層面積，包含增建擴大樓層面積，視地區性及其僱用人數或