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兩岸制度比較與公平
又以位於市郊偏遠地段的新房屋原值 100 萬元人民幣為例，房產餘值 70 萬元 人民幣，如是自有非出租時，房產稅稅額為 8,400 元人民幣，以此稅額換算年 租金收入為 7 萬元人民幣，但以實際情況來看，市郊偏遠地段之新房屋年租 金收入往往不到 7 萬元人民幣。這造成相同房屋出租與否將負擔不同的稅賦，
並不符合水平公平。
第四節 小結
綜合以上幾節分析結果，兩岸財產稅制上造成之不公平的項目很多，可 能係因兩岸的財產稅制設計、城鄉差距及徵課之技術等均有不完善之處，導 致兩岸在財產稅徵課上產生制度不全、人為操作規避及行政作業之缺失等不 一樣情形的不公平現象。
兩岸財產稅課徵範圍的不同為兩岸稅制設計上的差異，由於中國大陸在 1980 年代開徵土地使用稅及房產稅時，城鄉差距非常大，農村土地與房屋課 徵租稅並無實益，所以只針對城市、縣城、建制鎮、工礦區範圍內之土地與 房屋課徵財產稅，但現在經濟發展快速使得土地及房屋之使用價值增加，造 成現有財產稅制已不符合目前現實社會所需，進而產生課徵範圍不全面而有 不符合水平公平的現象。相較之下，臺灣規定的課徵範圍較廣泛，較能避免 應課而未課的不公平。不過臺灣興建農舍的農業用地課徵田賦，也是一項不 合時宜的規定，宜儘速予以防杜，避免不公平情形持續擴大。
至於兩岸徵課之技術方面，臺灣地價稅以土地的公告價值計徵，而房屋 稅以重置成本法評估現值做為計稅依據，又價值或現值的評估需要專業的估 價人士並以公正客觀的角度全面性考量，如此評定的價值才能確實反映實際
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兩岸財產稅比較之研究-以賦稅公平理論之探討
情況，相對於中國大陸土地使用稅以使用面積計徵及房產稅使用原值的 70％
至 90％計徵，都較專業且全盤式設計，相對而言徵課技術也較繁複且困難。
也因為如此，一旦評定時考量不夠公正周全或因其他外力因素干擾，將導致 評定出來的價格偏離實際，此外，目前價格由各地方各自評定，未以全臺灣 角度考量，使得地方之間存在評定差異情形，這種種使得臺灣的計算方式反 而較中國大陸的簡易方式來得不客觀。以租稅公平方面來看，臺灣地價稅各 縣市間累進起點地價差異造成不符合水平公平，以及房屋稅之標準單價及地 段率評定許久未調整問題，均屬評價制度設計不完善及行政作業之缺失造成 不符合公平原則。
又兩岸稅率部分，臺灣地價稅一般稅率採累進稅率，符合垂直公平理論，
但由於透過人為操作設籍方式，導致浮濫適用自用住宅優惠稅率而造成的不 公平現象的產生。臺灣房屋各縣市自住房屋及非自住住家房屋均適用相同徵 收率，則因地方民意機關選票考量而消極僅以最低稅率為徵收率，造成行政 作業之缺失的垂直不公平情況發生。至於中國大陸土地使用稅以不同城市大 小區分適用不同稅額，再乘上使用面積即為應繳稅額，而大城市的單位稅額 大，小城市的單位稅額小，看似公平，但以全國角度而非單一省份來看，各 省份間土地等級，因未有整體的訂定標準來衡量，造成相同稅額土地卻繁榮 程度不一的行政作業上缺失，導致不符合垂直公平原則。而房產稅之房屋出 租與否，適用的計算方式不同，進而適用稅率不同，導致納稅人可操作而選 擇對自己有利的結果，造成人為操作產生不公平之情形。
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兩岸制度比較與公平
表 3‑7 兩岸財產稅不公平比較表
稅目 租稅制度 人為操作 行政缺失
地價稅
農舍之土地免課 地價稅不符合水 平公平
自用住宅優惠稅率規 定設籍方式不符合公 平
地價累進起點地價 不符合水平公平
土地使用稅 課稅範圍不符合 水平公平
以全國來看稅率不 符合垂直公平
房屋稅 標準單價及地段率許
久未調整不符合公平
住家用房屋稅率與 自住房屋相同不符 合垂直公平
房產稅
課稅範圍不符合
水平公平 是否為出租適用稅率
方式不符合公平
資料來源：本研究自行整理。
綜上所述，兩岸財產稅制度均有不公平的情況，臺灣租稅制度雖朝公平 原則之方向設計，但隨時間經過，許多規定已不符實際進而產生缺漏，造成 人為操作規避及行政作業之缺失而產生不公平。而中國大陸在租稅制度設計 上，不夠全面和完整，使得有些規定本身即隱含著不公平，此外也有人為操 作規避及行政作業之缺失的不公平現象發生（如表 3-7）。
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兩岸財產稅比較之研究-以賦稅公平理論之探討
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兩岸財產稅收與財政收支及公平
第肆章 兩岸財產稅收與財政收支及公平
各地方政府為建設各項公共設施，或發放社會福利補助，或核撥一般性 政務支出等，皆需要收入來因應，而財產稅為地方政府重要財源，自然與地 方政府運作息息相關。又課稅是一種剝奪人民財產的公權力行使，必須盡可 能達到社會公平正義目標，才能避免被社會所詬病。因此，本章第一節針對 兩岸財產稅與 GDP、總稅收及各地方政府稅收進行 2003 年至 2012 年間之比 較探討，第二節針對兩岸財產稅與地方財政支出及各地方政府財政支出進行 2003 年至 2012 年間比較探討，第三節針對各地區租稅收入進行公平面比較探 討，第四節為小結。