大陸稅收法律體系概述

一、大陸目前稅收制度及分類

大陸的稅收制度，從改革開放起，經過二十多年的發展，有了長足的進步。稅種 進行了全面的、結構性的稅制改革由37 個縮減到目前的 23 個，結構逐步合理，槓桿 運用純熟，既保證了財政需要，又有效調節了經濟的健康運行，目前現行稅收法律體 系(含臺商)是在原有稅制的基礎上，分別於 1994 年與 2008 年工商稅制進行了全面性 的、結構性的稅制改革逐漸完善形成，現共有 23 個稅種，具體是流轉稅類－包括增 值稅、消費稅和營業稅三種稅目。資源稅類－包括資源稅，城鎮土地使用稅兩種稅目。

所得稅類－包括企業所得稅類、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅三種稅 目。特定目的稅類－包括固定資產投資方向調節稅、筵席稅、城市維護建設稅、土地 增值稅、耕地佔用稅等五種稅目。財產和行為稅類－包括房產稅、城市房地產稅、車 船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅等七種稅目。農業稅類－包括農 業稅、牧業稅等兩種稅目。關稅類。其中，固定資產投資方向調節稅和筵席稅已經停 徵，關稅和船舶噸稅由海關徵收。因此，目前稅務部門徵收的稅種只有 18 個。按其 性質和作用大致分為七類：

(一)、流轉稅類－包括增值稅、消費稅和營業稅三種稅目。在生產、流通或服務領域，

按納稅人取得的銷售收入或營業收入徵收的。企業繳增值稅與繳營業稅是兩者其一，

不會同時繳納。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，小規模納稅人稅 率為 3%；一般納稅人銷售或者進口一般商品和提供加工、修理修配勞務稅率均為 17%，特定商品稅率為 13%，出口商品稅率為 0%。營業稅共設 9 個稅目，係對在中 國大陸境內提供交通運輸、建築、金融保險、郵電通訊、文化體育、娛樂、服務等應 稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產之營業行為，徵收其營業額之3%至 20%不等的 稅。消費稅的徵收範圍主要包括：煙、酒及酒精、鞭炮、焰火、化妝品、成品油、貴 重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木製一次性筷子、實木地板、

汽車輪胎、摩托車、小汽車等14 類稅目；不同稅目適用不同稅率。

(二)、資源稅類－包括資源稅，城鎮土地使用稅兩種稅目。即企業開採資源、保有土 地和使用土地而被徵收的稅。另外，就讓渡土地使用權而收取外商投資企業場地使用 費，即土地取得環節支付的成本，由土地使用費和場地開發費兩部分構成。資源稅涉 及項目有原油(每噸 8 至 24 元人民幣)、天然氣(每千立方米 2 至 15 元人民幣)、煤炭(每 噸 0.3 至 2.4 元人民幣)、其他非金屬礦原礦(每克拉 2 至 20 元人民幣、每噸 0.5 至 5

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元人民幣、每立方米3 元人民幣)、黑色金屬礦原礦(每噸 2 至 25 元人民幣)、有色金 屬礦原礦(每噸 0.4 至 20 元人民幣)、鹽(每噸 3 至 25 元人民幣)。城鎮土地使用稅(每 平方米0.6 至 30 元人民幣)。外商投資企業場地使用費(每平方米 5 至 300 元人民幣)。

(三)、所得稅類－包括企業所得稅、個人所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅三 種稅目，企業和個人從各種來源取得的收入而被徵收的稅。企業所得稅對非居民企業 所得按 25%徵收，對非居民企業按 20%徵收。個人所得稅方面，工資、薪金所得，

適用超額累進稅率，稅率為5%至 45%；個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單 位的承包經營、承租經營所得，適用5%至 35%的超額累進稅率；稿酬所得，適用比 例稅率，稅率為 20%，並按應納稅額減徵 30%；勞務報酬所得，適用比例稅率，稅 率為20%；對勞務報酬所得一次收入特高的，可以實行加成徵收，具體辦法由國務院 規定；特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，

偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

(四)、特定目的稅類－包括城市維護建設稅、土地增值稅、耕地佔用稅、固定資產投 資方向調節稅(目前暫停徵收)、筵席稅(具體徵收辦法由開徵地區省級人民政府根據筵 席稅暫行條例的規定制定，並報國務院備案；目前各地已停徵此稅)等五種稅目；另 外，證券交易稅和燃油稅兩種稅目尚未開徵。城市維護建設稅稅率依企業所在地不同 介於1%至 7%，依產品稅率介於 3%至 60%。土地增值稅實行四級累進稅率，稅率介 於30%至 60%。耕地佔用稅每平方米 5 至 50 元人民幣。

(五)、財產和行為稅類－包括房產稅、車輛購置稅、車船稅(合併車船使用稅和車船使 用牌照稅)、印花稅、契稅、船舶噸稅(自 2012 年 1 月 1 日起施行)、屠宰稅(2006 年 2 月17 日起廢止)等七種稅目；遺產稅和物業稅尚未開徵。房產稅依照房產原值一次減 除 10%至 30%後的餘值計算繳納，稅率為 1.2%；依照房產租金收入計算繳納的，稅 率為 12%。車輛購置稅稅率為單位和個人境內購置規定的車輛繳納 10%稅率。車船 稅載客汽車每輛60 至 660 元人民幣，載貨汽車每噸 16 至 120 元人民幣，三輪汽車低 速貨車每噸 24 至 120 元人民幣，摩托車每輛 36 至 180 元人民幣，船舶每噸 3 至 6 元人民幣。對於購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、

借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；產權轉移書據；營業帳簿；權 利、許可證照；經財政部確定徵稅的其他憑證都須繳交不同的印花稅稅率。大陸境內 轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人；契稅稅率為3%～5%。中 國大陸境外港口進入境內港口的船舶，應當繳納船舶噸稅；按照船舶淨噸位乘以適用 稅率計算應納稅額；一年普通稅率介於12.6%至 31.8%，90 日稅率介於 4.2%至 10.6%，

30 日稅率介於 2.1%至 5.3%；一年優惠稅率介於 9.0%至 22.8%，90 日稅率介於 3.0%

至7.6%，30 日稅率介於 1.5%至 3.8%。

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農業稅 務委員會第十九次會議通過，2006 年 1 月 1 日起廢止）、牧 業稅（2006 年 1 月 1 日起廢止）兩種稅目

農業稅、牧業稅、農業特產稅 關稅類

關稅

包括關稅、進口增值稅、行李和郵遞物品進口稅三種稅目 關稅、進口稅

資料來源：陳櫻琴、顧海禎合著 (2009)及本研究自行整理

在大陸涉及土地、房產和房地產行業的稅收有 11 種，其中直接與房地產有關聯 的有房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地佔用稅及契稅等，間接與房地產有 關的有營業稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、城市維護建設稅及教育附加稅等，

可稱名目繁雜。房地產環節的收費多如牛毛，徵收主體機關如建委，市政局、規劃管 理局、環境保護局、工商行政管理局等凡是與房地產沾到邊的部門均有自已的收費項 目，涉及立項、設計、徵地、建造、銷售及出讓等各個環節。大量重複徵收，甚至不 合法的收費項目也摻雜其中，房地產行業稅費問題更顯復雜與混亂，並進一步提高了 大眾的購房成本，也扭曲了不動產市場的良性發展，更嚴重的是激勵了不動產的投機 行為，致使不動產價格遠遠超過了大眾的承購能力。

在現行稅制中，適用於外商投資企業的稅種共有 15 個：包括增值稅、消費稅、

營業稅、資源稅，外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城市 房地產稅、契稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、農業稅、牧業稅、關稅等 15 種。目前證券交易稅以印花稅形式開徵，遺產和贈與稅尚未開徵。

在稅收徵收管理體制方面，國務院於 1994 年分稅制改革後，將稅務機構分為國 家稅務局和地方稅務局，國家稅務總局為國務院主管稅務工作的職能機構。負責稅收 徵管，稅政職能則由財政部行使。按照現行稅收管理體制方式可分為以下幾種：

1. 中央財政收入包括

關稅，海關代徵消費稅和增值稅，消費稅，中央企業所得稅，地方銀行和外資銀 行及非銀行金融企業所得稅，各銀行、保險公司等集中交納的收入(包括營業稅、

所得稅、利潤和城市維護建設稅)，中央企業上交利潤等。企業出口退稅，全部 由中央財政負擔。

2. 地方財政收入包括

營業稅(不含各銀行、保險公司集中交納的營業稅)，地方企業所得稅(不含上述地 方銀行和 外資銀行及非銀行金融企業所得稅)，地方企業上交利潤，個人所得 稅，城鎮土地使用稅，固定資產投資方向調節稅，城市維護建設稅(不含各銀行、

保險公司集中交納的部分)，房產稅、車船使用牌照稅、城市房地產稅、車船使 用稅、印花稅、屠宰稅、農(牧)業稅，耕地佔用稅、契稅、土地增值稅、國有土 地有償使用收入等。

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3. 中央財政與地方財政共用收入包括

增值稅、資源稅、對證券交易徵收的印花稅。為了保證中央財政收入占全國財政 收入比重的提高，同時為了調動地方發展經濟的積極性 ，把增值稅的 75%歸中 央，讓地方分享25%。因資源稅的特殊性，共用稅不按稅額的比例劃分，而按不 同的資源品種劃分，除海洋石油資源稅作為中央財政收入外，其他資源稅都作為 地方財政收入。對證券交易徵收的印花稅的稅 源來自全國各地，因此不把它列 作地方財政固定收入，而實行中央財政與地方財政“五、五”分享。同時，為了保 持地方的既得利益，在實行上述稅收收入歸屬的大前提下，中央財政還對地方財 政實行稅收返還，以保證地方財政支出的資金需要。

二、大陸政府徵收稅收體系及稅賦制度之規範

目前大陸政府徵收稅收體系主要分為兩大體系(見圖 5-1)，包括：(一)稅務稽徵體 系，及(二)海關稽徵體系。稅務稽徵體系區分為：(1)國家稅務局系統負責中央稅之徵 收，與(2)地方稅務局系統負責地方稅之徵收；而海關稽徵體系則負責關稅、船舶噸 稅及進出口流轉稅(如進口增值稅、消費稅、行李和郵遞物品進口稅)的代徵，其餘稅 種的稅收均歸稅務稽徵體系徵收。省以下個別地方之地方稅務局由省級地方稅務機關 領導，與財政局合署辦公，稱為財稅局；省級地方稅務局受省級人民政府和國家稅務

目前大陸政府徵收稅收體系主要分為兩大體系(見圖 5-1)，包括：(一)稅務稽徵體 系，及(二)海關稽徵體系。稅務稽徵體系區分為：(1)國家稅務局系統負責中央稅之徵 收，與(2)地方稅務局系統負責地方稅之徵收；而海關稽徵體系則負責關稅、船舶噸 稅及進出口流轉稅(如進口增值稅、消費稅、行李和郵遞物品進口稅)的代徵，其餘稅 種的稅收均歸稅務稽徵體系徵收。省以下個別地方之地方稅務局由省級地方稅務機關 領導，與財政局合署辦公，稱為財稅局；省級地方稅務局受省級人民政府和國家稅務