第二節 討論
二. 臺灣非營利組織幼兒園的稅賦問題
在台灣稅法上，對於適用於租稅減免的非營利事業組織，統稱為「教育、文 化、公益、慈善機關或團體」，因此，一般所稱的「非營利組織」即為稅法上之「教 育、文化、公益、慈善機關或團體」適用《教育文化公益慈善機關或團體免納所 得稅適用標準》（2003 年 3 月 26 日修正）條文下享有免稅優惠。﹝此點與王梅芳
（2004）於《非營利組織培力指南》揭示相同﹞。
但財政部所認定之教育團體，為符合私立學校法之「私立學校」，事實上並 不包含幼稚園，且不認為非營利組織幼兒園為文化機構，所以即使財團法人幼稚 園也無法享有免所得稅的優惠，何況附設幼兒園。如果非營利組織幼兒園享有部 份優惠，如「加值非加值型營業稅」、「地價稅」、「房屋稅」、「印花稅」、
「娛樂稅」、「使用牌稅」…等，皆因該園或母組織為公益、慈善團體而得享有。
(一). 非營利組織幼兒園的免稅範圍
《教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準》第二條以及 第三條之規定，必須符合條文內容之規定，否則無法享有免稅之優惠。而 教育、文化、公益、慈善機關或團體的免稅項目除「所得稅」外，於「加
值非加值型營業稅」、「地價稅」、「房屋稅」、「印花稅」、「娛樂稅」、
「使用牌稅」…等，均有減免稅之規定，其認定標準較為明確，不若所得 稅的減免具有高度的複雜性，故可按條文索驥。
依目前幼兒園之收費內容而言，財政部將此部份納入為勞務收入，
除公立幼兒園外，所有幼兒園是皆需申報所得稅而未有免稅地位。但其他 稅則部份（加值非加值型營業稅、地價稅、房屋稅、印花稅、娛樂稅、使 用牌稅、進口關稅…等）則依財產本身的隸屬而課徵或免稅，即財產如屬 財團法人或公益社團法人，可依《教育文化公益慈善機關或團體免納所得 稅適用標準》相關優惠免稅，如屬個人名義則皆需課稅。
一般人對於「非營利組織（機構）」及「財團法人」免稅的說法，大多 來自於所得稅法（2006 年 6 月 14 日修正）四條第十一項：
左列各種所得，免納所得稅：
11.教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政院規定標準者，其本身之 所得及其附屬作業組織之所得。」
以及依該條文訂定之《教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標 準》的觀念下，認為只要符合「教育、文化機關」或「公益、慈善團體」即 可免去所有稅賦，甚至因免稅而不必申報所得稅。
這種想法是對的嗎？被誤導是那些觀念呢？經請教國稅局該業務課員52 表示—
1.
凡是不屬於公立之「機關、團體」都需申報營利事業所得稅。2.
凡是屬於營利行為（如交易、勞務、契約…等
）皆需申報營利 事業所得稅。
3.
財團法人用於與其創設目的有關活動之支出（扣除出收貨物勞 務部份），不低於各項收入百分之七十者免稅，不足者依溢出 部份按一般機關團體課稅。52 2006 年 12 月 15 日電話訪問南區國稅局臺東分局第一課林小姐（化名）（I-RS-F1-20061225）。
4.
財團法人或者公益團體如涉及營利行為而其盈餘部份皆需課徵 營利事業所得稅。5.
稅法上，對於適用於租稅減免的非營利事業組織，統稱為「教 育、文化、公益、慈善機關或團體」，因此，一般所稱的「非 營利組織」即為稅法上之「教育、文化、公益、慈善機關或團 體」。6.
免稅不等於免申報，且所有「有所得、有收入」之課稅客體，皆應課税。所謂免稅組織，『免稅』是有條件的、有規定的，
不符合條件、規定者，便無法享有免稅之優惠政策。
事實上，按所得稅法規定，機關團體有「銷售貨物或勞務」53之行為，
即不符合免稅規定。其精神在於，教育、文化、公益、慈善機關或團體如有 銷售貨物或勞務之行為，則該行為無異於營利事業，若是對於銷售貨物或勞 務收入給予免稅，則對於營利事業造成競爭或成本上之不公平，所以，教育、
文化、公益、慈善機關或團體有銷售貨物或勞務之收入，是不可適用免稅。
因此，有關財團法人私立幼稚園是否適用《教育文化公益慈善機關或團 體免納所得稅適用標準》第三條第二項規定之疑義，財政部曾於2003 年 7 月 8 日 台稅字第○九二○四五三七○七號書函中說明：
「…財團法人私立幼稚園雖已依法辦妥財團法人登記，惟尚非屬依私立學校 法設立之私立學校，固尚無免稅標準第三條第二項規定之範圍。」
故，即使已財團法化之幼稚園，因未能比照私立學校，所以未能予以同 等位之免所得稅優惠。
(二). 非營利組織幼兒園稅則上的爭議
非營利組織本質上因具有公益目的、輔助政府職能不足、調整市場機能 的功能，故政府給予免稅的優惠。惟部分非營利組織的經營方式，與營利事
53 《教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準》所稱之銷售或勞務，係指將貨物 之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物；提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、
收益、以取得代價者，為銷售勞務。然則慈善救濟團體義賣貨物或舉辦義演，其取得之代價，
因含有捐贈收入性質，得不視為「銷售貨物或勞務」。
業性質相近，此等經營樣態與公益目的是否有違背，值得商榷，故政府對非 營利組織免稅的政策，確實引起社會輿論的爭議（張嫦娥，2004）。非營利 組織幼兒園正騎跨於「緊張區域」間，免稅的爭議將更形突顯，對於徵免雙 方的爭議，封昌宏（2006）曾多以條列分野，本研究茲嚐試以幼教領域為例 條列如下：
1.
主張免稅的理由：(1)、 課稅成本的效益原則：非營利組織不以追求利潤為目的，因此 其稅基、稅源有限，如果進行課徵，稽徵的成本可能大於徵起 稅收54，不符合成本效益觀念。
(2)、 政府財政的改善：政府若善用非營利組織的力量興辦幼兒園或 公益活動，可多供給人民公共財需求的滿足，讓弱勢團體可獲 適得其所需要的照顧，甚至改善政府以金錢補助所造成的不適 當與無效率55。如此，政府僅犠牲小部分租稅收入，却節省龐大 的社會福利支出，具改善政府財政、提高社會福利的效果。
(3)、 社會政策之影響：非營利組織經營事業所提供的財貨或勞務，
通常具有公共財的性質，可補充政府所提供公共財的不足，政 府對其經營的盈餘，如比照一般營利事業課徵所得稅，難免會 影響其從事公益慈善活動之誘因，且對其盈餘課稅即為減少其 可提供公共財的資源，有礙於社會政策的推行。
(4)、 資金籌措困難：雖然非營利組織幼兒園所提供之財貨或勞務，
與營利事業類似，有時會有過度商業化56的危險，但非營利組織 附屬收益事業獲得之所得，係限定用於非營利組織的社會目的 而予以免稅，倘加以課稅，則非營利事業之財源籌措、資金調 度與資本累積，將有不利的效果。
54 例如聘請專業的會計人員制作帳簿憑證，記載其收支餘絀情形，故課稅不但不符合成本效益原 則，更增加非營利組織租稅以外的負擔。
55 例如幼兒教育卷齊頭式的發放等。
56 所謂商業化為主觀概念，是無法客觀衡量的事，況且非營利組織在民主、經濟開發中國家大多 邁入競爭化階段，競爭與商業化己愈來愈難以區分。
(5)、 獎勵作用：社會愈進步，其結構與問題愈來愈複雜，政府所能 處理的事項與時效、效率皆有其極限。部份政府褔利策如能藉 各種非營利組織來幫助社會凝聚資源、集合力量、解決問題，
應能滿足更多不同基本的需求。可是非營利組織幼兒園在本質 上，與營利事業不同，如果政府限定其或鼓勵其社會公益為宗 旨，在利潤並非其最重要的考量下，加諸其管理機制與資源、
策略原本就較商業體系為弱的情況下，對非營利組織幼兒園課 稅，懲罰之意似乎變得比輔導為重。
2.
反對免稅的理由(1)、 違反租稅中立原則：非營利組織幼兒園與營利事業幼兒園同樣 以銷售教育勞務為收入的主要來源，如果僅對非營利組織事業 給予免稅優惠，而對營利事業課稅，則有誘導經濟資源投入非 營利組織的效果，違反租稅中立性原則。
(2)、 違反租稅公平原則：由於租稅課徵最重要的立論乃租稅公平原 則，而非營利組織幼兒園本身擁有財產、所得、亦進行各種消 費行為，此表示非營利組織在這些方面均有全部的繳稅能力，
若政府大幅度地給予非營利組織租稅上的優惠，即屬違反租稅 公平原則。
(3)、 淪為有心之士的「租稅天堂」：個人或企業所捐贈的費用，可 列為個人綜合所得總額扣除額及營利事業的費用，以降低繳納 綜合所得稅及營利事業所得稅，所以不肖人士可能與所捐贈機 構相互掛勾，而有假捐贈真逃稅之情事發生。抑或由家族、人 頭掌控事會，消蝕機構財源的事件發生。
(4)、 經濟效率的考量：因免稅的誘用存在，造成本來用於營利事業 幼兒園較為有效率的經濟資源，轉而投入非營利組織，從事較 無效率的生產，也就是該項免稅規定會干擾資源的合理配置，
降低經濟效率。
(5)、 國家財源損失：課稅不僅可增加財政稅收、充裕國庫外，尚可 因社會上免稅特權的減少，以維持社會公平正義；給予免稅，
所得稅稅基將因而縮小，稅收減少，造成稅收上的損失。
(三). 正反爭議的評論
以本論文的見解，認為對非營利組織幼兒園主張免稅的理由較為具體實 際，反對免稅的理由較為抽象空泛。所持理由如下：
1. 有關租稅中立原則方面，該項原則是在社會整體資源都能以最有效 的運作之假設下應有的原則，但當存在市場失靈的情況下，國家就
1. 有關租稅中立原則方面，該項原則是在社會整體資源都能以最有效 的運作之假設下應有的原則，但當存在市場失靈的情況下，國家就