3.1 統一企業所得稅之理由
3.1.3 內外有別稅率及優惠政策重創內資企業競爭力
學者認為：「隨著中國經濟的發展，隨著國企和民企的發展，如果繼續堅持 當前的內外企所得稅政策和對外商的稅收優惠政策，我們就把國企與民企放在了 一個不利的競爭地位。」31自 1980 年代以來，外商對中國的投資穩步增長，外商
29 參見中國國家統計局網站：http://www.stats.gov.cn/tjsj/。
30 雷廣平，「企業所得稅制改革對我國利用 FDI 的影響」，稅務研究，第 251 期，37 頁，2006 年 4 月。
31 清 華 大 學 經 濟 管 理 學 院 會 計 系 主 任 陳 曉 發 言 ， 資 料 來 源 ：
的進入對中國經濟的發展產生了巨大的推動作用。但隨著中國加入世界貿易組 織，中國給予外國企業的所得稅等優惠待遇，對國內企業愈發顯得不公平，在稅 制方面外資企業享受著優於內資企業的待遇，相對的就意味著對後者的歧視，這 違反了公平競爭的市場經濟基本原則。外商享受了超國民待遇，使得內資企業面 臨著極為不公平的競爭環境，嚴重影響了內資企業的生存和發展，而且也容易導 致內資企業的不滿情緒。
內外有別的稅收政策主要表現在稅率及稅收優惠的差異兩方面。以前者而 言，內資企業實際稅率的提高直接加大了其生產成本，降低了企業的盈利能力；
而後者的差異則是阻礙了內資企業產品研發、技術創新和人力資本提升的進程，
從而嚴重影響了內資企業創新能力和競爭能力的提高，不利於中國民族產業和幼 稚產業的發展。
學者針對內外資企業之營運情況進行統計分析32，比較了 2000～2003 年間中 國國有及國有控股工業企業和三資工業企業的經濟效益（見表 9），該項統計選取 了總資產貢獻率、資產負債率、流動資產周轉次數和全員勞動生產率等四個指標。
表 9 中國國有及國有控股工業企業和三資工業企業主要經濟效益指標比較
總資產貢獻率
（％）
資產負債率
（％）
流動資產周轉次數
（次/年）
全員勞動生產率
（％）
A B A B A B A B 2000 8.43 9.76 60.99 57.01 1.34 1.89 45998 71403 2001 8.17 9.83 59.19 54.87 1.36 1.89 54772 75913 2002 9.45 10.46 58.72 54.38 1.80 2.06 59766 81313 2003 10.09 11.46 59.24 55.43 1.69 2.20 87095 92158
資料來源：「中國統計年鑒（2001，2002，2003，2004）」33 從表 9 可見，外資工業企業的總資產貢獻率、流動資產周轉次數和全員勞動 生產率都比內資工業企業要高，意味著外資工業企業的經濟效益較高；外資工業http://www.shgzw.gov.cn/big5/gzw/xxzh/mrjj/userobject1ai31146.html，最後點閱時間：2007 年 7 月 24 日。
32 王海勇，安體富，「內外兩套企業所得稅制的合併：必要性、可行性和緊迫性」，統一內外資企業所得 稅制研究-稅收學術研究叢集(13)，25 頁，中國稅務出版社，北京，2006 年 10 月 1 日。
33 表中 A 代表國有及國有控股企業，B 代表三資工業企業。
各項指標計算方式如下： 總資產貢獻率＝（利潤總額＋稅金總額＋利息支出）/平均資產總額×100%；
資產負債率＝負債總額/資產總額×100%；流動資產周轉次數＝銷售收入/平均流動資產；全員勞動生產 率＝工業增加值/全部就業人員平均人數×100%。
企業的資產負債率要低於內資工業企業，意味著內資工業企業當期和未來的債務 負擔較重，面臨著較大的財務風險。
內資企業的高稅負，加大了國民經濟生產的環節成本，降低企業的盈利能 力。同時，稅收政策的差異不僅阻礙了內資企業的市場開拓、產品研發、技術創 新和人力資本的提升，由於普遍而言，跨國公司和有實力的外資企業在資金、管 理、技術等方面，與內資企業比較，多佔有相對優勢，若在稅收政策上繼續享受 特殊優惠，顯然會加深內資企業處於市場競爭的劣勢，內資企業的發展必然受到 制約，大大影響內資企業的可持續發展能力和競爭能力，不利於中國民族產業的 發展。
市場經濟體制的初步建立，從本質上需要保證每一個參與市場活動的經濟主 體能夠在平等的基礎上展開公平、有序、充分的競爭，從而促進資源配置的優化。
與此同時，在世界經濟一體化進程日益加快、中國加入世貿組織的背景下，境內 市場對外資進一步開放，內資企業也開始參與到全球的競爭格局之中。然而，不 公平的稅負、長期的稅收超國民待遇，造成了內外資企業競爭環境的不平等，也 導致了不同市場主體間利益的矛盾和衝突，隨著外資企業進入中國包括服務業在 內的各項經濟領域，若不公平的競爭環境不改變，中國內資企業的生存空間將越 來越窄，此將約束內資企業的發展和境內投資，影響統一、公平競爭市場環境的 建立。
但也有學者認為，顧慮到中國仍需要利用外資發展高新技術與基礎設施的現 實情況，在統一企業所得稅的前提下，對外資企業的某些特殊情況，如對特定中 國急需發展的產業，應給予外資企業不同於內資企業的優惠待遇，如直接再投 資、取回利潤、預提所得稅等方面的特定性優惠；而為支援加速發展基礎工業和 高新技術產業，應在貫徹產業政策的概念下有選擇地鼓勵與引導外資發展，借鑒 國際通行做法、區分對外資企業採取的鼓勵、允許、限制和禁止的不同情況，實 行有選擇的特定稅收優惠34，但若採取特定性稅收優惠型態即存在可能該當 WTO 所禁止之可控訴補貼要件而違反相關規定的風險（將於 3.1.4 節詳述），且應在盡 可能的範圍內對外資企業實行稅收國民待遇。
新稅法實施後，內、外資企業所得稅法定名義稅率均由 33%下降至 25%，降 低了八個百分點，但由於一些外資企業原來可享受 24%或 15%的低稅率優惠，從 而其法定名義稅率分別上升了一個百分點和十個百分點。新稅法貫徹了公平稅負 原則，解決了目前內資、外資企業稅收待遇不同，從而稅負差異較大的問題。為 此，中國內地的資源將會得到更好的配置，內資企業也會在稅負降低的情況下獲
34 劉 劍 文 ，「 中 國 所 得 稅 法 變 革 的 基 本 思 路 」， 法 學 家 ， 2004 年 第 5 期 ， 參 照 北 大 法 律 信 息 網 ： http://big5.chinalawinfo.com:8080/article.chinalawinfo.com/article/user/article_display.asp?ArticleID=29290。
得更多的積累，以增強自身實力，參與更廣闊的市場競爭。而所得稅稅率的降低，
將使內資金融機構的贏利水平上升，在稅後利潤分配政策一定的情況下留存收益 增加，資本實力和自我發展的能力增強，從而提高內資金融機構的競爭力。
3.1.4 遵循 WTO 規則制定稅收優惠政策，取消超國民待遇，平衡區域間利益