中國的稅收總收入佔中國財政收入的比重超過 95%，而財政收入近幾年幾乎 每年突破一個萬億大關；2004 年中國的財政總收入為 2 兆 6 千億元，2005 年突 破 3 兆元，為 3 兆 1 千億元；2006 年接近 4 兆元，為 39343 億元155。根據 2007 年第一季稅收收入資料顯示，第一季全國稅收收入累計 11284 億元，比去年同期 增收 2296 億元，增長 25.5%，總額和增速均創下近年紀錄156。與 2004 年相比，
2007 年第一季的財政收入就達到三年前全國年度財政收入的一半水準，成長速度 令人咋舌。
財政收入增長的原因有二：一是提高稅收的稅率，擴大稅收的稅基，再增加 新的稅種，透過增稅來增加收入；一是不採取提高稅率增加稅種的政策，而是透 過經濟發展，擴大經濟規模、提高經濟效益，以此為基礎加強稅收徵管，進而增 加財政收入。中國財政部部長金人慶表示，中國十多年來的財政收入增長屬於第 二種情況157。稅收主導了中國財政收入情形，企業所得稅為中國第二大稅種，近 年來其又是如何變化？對全國收入有重要影響。
155 參照中國國家統計局，「國家財政收支總額及增長速度統計資料」： http://www.stats.gov.cn/tjsj/ndsj/2006/indexch.htm。
156 參照中國稅務總局，「稅收收入統計」，http://www.chinatax.gov.cn/n480462/n480498/n480887/index.html。
157 中國財政部部長金人慶於 2007 年 3 月 9 日舉行的十屆全國人大五次會議記者招待會上發言。
表 4 1994-2006 年所得稅有關稅種收入情況表
企業所得稅 外商投資企業和外國企業
所得稅 年份 當年稅收收
入合計 收入 佔稅收收入比重 收入 佔稅收收入比重 1994 5070.8 639.7 12.62% 48.1 0.95%
1995 5973.7 753.1 12.61% 74.2 1.24%
1996 7050.6 811.5 11.51% 104.4 1.48%
1997 8225.5 931.7 11.33% 143.1 1.74%
1998 9093.0 856.3 9.42% 182.5 2.01%
1999 10315.0 1009.4 9.79% 217.8 2.11%
2000 12665.8 1444.6 11.41% 326.1 2.57%
2001 15165.5 2121.9 13.99% 512.6 3.38%
2002 16996.6 1972.6 11.61% 616.0 3.62%
2003 20466.1 2342.2 11.44% 705.4 3.45%
2004 25718.0 3141.7 12.22% 932.5 3.63%
2005 30865.8 4363.1 14.14% 1147.6 3.72%
2006 37636.2 5545.8 14.74% 1534.8 4.08%
單位：億元（人民幣）
資料來源：中國國家稅務總局網站158 從表 4 可以看出，內資企業所得稅 1994 年稅收收入佔稅收總收入比重為 12.62%，到 2006 年略增為 14.74%，增加幅度為 16.80%。若觀察截至 2004 年之 數據可發現，歷年比重大致維持停滯不前的狀況，在 1998 年、1999 年甚至呈現 明顯下降趨勢，十一年期間只有 2001 年的比重較高，然而此為中央和地方進行 企業所得稅分享改革競爭的不良後果，並非當年內資企業稅後利潤增加所致。內 資企業所得稅收入增長緩慢是各種原因交互影響的後果，包括國內外經濟環境、
企業經營效益不彰、企業連年虧損等原因。其中，稅制不完善形成的種種缺陷是 重要原因之一；內、外稅制差異過大，嚴重削弱了企業公平競爭的基礎，增大內 資企業經營管理上的難度，皆造成內資企業稅收比重停滯不前。
與內資企業情況相反，外資企業所得稅佔稅收收入的比重呈現逐年穩定上升 趨勢。1994 至 2006 年十三年間增長幅度高達 329.47%。這樣的數據顯示，中國 透過改革開放對外商投資採取的諸多優惠政策，在吸引外資流入、鼓勵外資企業 發展的政策目標上產生卓越的成效。然而，外資企業所具有的比較優勢，也促使 人力資源、能源等生產要素主要投入外資部門，進而導致內外資企業發展不平衡。
158 http://202.108.90.147:7001/n480462/n480498/n480887/index.html。
透過對兩者在歷年稅收總額所佔比重的分析比較後，印證了前述內外有別的 企業所得稅制度所產生的種種問題，已造成兩者間成長速度劇烈差異的不良後 果，更顯示內、外資企業所得稅制合併統一之緊迫與必要性。
三、內外資企業所得稅合併
按照中國立法程式，一部新稅法必須提交到國務院常務委員會、國務院法制 辦、全國人大常委會和全國人大全體委員會討論並通過，共要經過包括全國人大 常委會和全國人民代表大會在內的三次審讀後，才會正式確立1。而內外資企業所 得稅合併一直被認為是稅制改革中最容易的一項，早在 1994 年稅制改革時，中 國即開始醞釀內資企業所得稅制度與外資企業所得稅制度的統一，但新稅法誕生 歷程卻異常曲折，直至 2007 年終於完成立法。
相較於以前的流轉稅改革，在此次兩稅合一的過程中，中國政府大有進步。
1993 年醞釀流轉稅改革時，政府一直對改革方案保密，直到當年 12 月才向會計 師事務所和外國投資者出具了草稿，12 月 23 日法案就發布，1994 年 1 月 1 日生 效，當時多數外商都來不及反應。兩稅合一進行時雖然也沒有對外公告，但由於 企業所得稅的影響面過大，在計畫合併議程進行中，國家主管部門仍廣泛徵求了 各方面的意見，時常找會計師事務所參與討論，由相關會計業者將民間企業的憂 慮向稅務總局、財政部反映，使內資企業的意見、外資企業的態度與地方政府的 立場等，都能傳達至稅法起草部門2。相較之下，「此次改革雙方之間有更多的溝 通，無論最後採納與否，但至少中國政府願意傾聽更多的聲音。」3稅務官員亦承 諾，新一輪稅制改革的啟動不會像 1994 年那樣暴風驟雨式實行，而會分步實施、
分步推行4。
在法規內容的延續性方面，由於 91 年統一涉外企業所得稅制度之稅制改革，
中國針對外資企業的稅法是採一步到位與國際慣例接軌，較由國務院發布的《中 華人民共和國企業所得稅暫行條例》更為嚴謹，也較重視國際稅收慣例，因此在 新的所得稅法裡面會延用許多現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》中的規 定。
有關新法的稅率制訂，據調查，全世界 159 個實行企業所得稅的國家（地區）
平均稅率為 28.6%，中國周邊十八個國家（地區）的平均稅率為 26.7％。中國於 2008 年開始實施的新稅法確定 25％稅率，在國際上屬於適中偏低的水平，有利
1 王海勇，安體富，「內外兩套企業所得稅制的合併：必要性、可行性和緊迫性」，統一內外資企業所得稅 制研究-稅收學術研究叢集(13)，頁 37，中國稅務出版社，北京，2006 年 10 月 1 日。
2 熊偉，「中國大陸企業所得稅法的新視野」，月旦財經法雜誌，2007 年 3 月，第八期，頁 64。
3 安 永 會 計 師 事 務 所 北 京 稅 務 部 合 夥 人 陳 雙 榮 發 言 ， 資 料 來 源 ： http://news.chinesewings.com/cgi-bin/site/j.cgi?code=big5&id=20050120195771852，最後點閱時間：2007 年 7 月 24 日。
4 財政部稅政司副司長王建凡發言，資料來源：
http://big5.china.com.cn/finance/txt/2006-06/05/content_6229462.htm，最後點閱時間：2007 年 7 月 24 日。
於保持中國稅制的競爭力，進一步促進和吸引外商投資5。截至 2006 年底，中國 累計批准外資企業 59 萬 4 千戶，實際使用外資 6919 億美元。2006 年外資企業繳 納各類稅款 7950 億元，佔全國稅收總量的 21.12％6。隨著中國市場經濟體制的逐 步完善，以及加入世界貿易組織過渡期的結束，對內資、外資企業實行不同的所 得稅率已經不能適應新的形勢要求。將內外資企業所得稅稅率統一確定為 25％，
兼顧了對內資企業減輕稅負，對外資企業盡可能少增加稅負，同時將財政減收控 制在可以承受的範圍內，還充分考慮了國際上尤其是周邊國家（地區）的稅率水 平。
另外，過去所得稅法體系中適用於內資企業的《企業所得稅暫行條例》，是 由全國人民代表大會授權、國務院以條例形式制定並發布的，屬於行政法規；適 用於外資企業的《外商投資企業和外國企業所得稅法》與適用於個人的《個人所 得稅法》，是由全國人大通過並頒布的，屬於國家法律。國家法律的法律層次和 效力要高於行政法規。此次企業所得稅改革，在內、外資企業所得稅統一的基礎 上，由全國人大制定一部統一的《中華人民共和國企業所得稅法》，從根本上提 高企業所得稅的立法層次，增強企業所得稅的法律效力。同時，國務院經全國人 大授權制訂《實施辦法》，而財政部、國家稅務總局則可以制定具體的、操作性 強的企業所得稅政策法規，如此始能符合立法法第八條稅收法定要求，達到企業 所得稅體系的完善。