納稅人

依照《外商投資企業和外國企業所得稅法》的規定，外商投資投資企業和外 國企業所得稅（包括企業所得稅和地方所得稅）的納稅義務人可以分為三部份：

1. 外商投資企業是指外商按照大陸法律組成的企業法人。包括按照中外合 資經營企業法和中外合作經營企業法，由外國公司、企業和其他經濟組 織在大陸境內與大陸的公司、企業共同投資舉辦的中外合資經營企業、

中外合作經營企業，以及按照外資企業法，其全部資本由外國投資者投 資的外資企業。

2. 外國企業是指非大陸企業法人的外國公司、企業和其他經濟組織。包括 在大陸境內設立機構、場所，從事生產經營和雖未設立機構、場所，而 有來源於大陸境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織，以及不組成 企業法人的合作企業的外國合作者。

3. 在大陸境內設立從事生產，經營的機構、場所，包括管理機構、營業機 構、辦事機構和工廠，開採自然資源的場所，承裝配、勘探等工程作業 的場所和提供勞務的場所，以及營業代理人。

在內資企業納稅人身份認定方面，由於在中國《企業所得稅暫行條例》中將 所有獨立經濟核算的企業全部納入企業所得稅徵收範圍。因此，個人獨資企業¹⁸⁷ 及合夥企業¹⁸⁸也被納入徵收範圍，而造成重複課稅的現象。故在這次《企業所得 稅法》第二條第二項中將個人獨資企業及合夥企業排除在《企業所得稅法》的徵 收範圍，而透過立法將其視為個人所得稅的課徵範圍，以解決過去缺乏法源依據

187 個人獨資企業係指依中國《個人獨資企業法》的規定，在中國境內由一個自然人投資、財產為投資人 個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。

188 合夥企業係指依照中國《合夥企業法》的規定，在中國境內設立由各合夥人訂立合夥協議，共同出資、

合夥經營、共用收益、共擔風險，並對合夥企業債務承擔無限連帶責任的營利性組織。

的窘境，回歸適用《個人所得稅法》¹⁸⁹。

第一項 企業。

（2）依照外國（地區）法律成立但實際管理 機構在中國境內的企業。

第二條 第二項

非居民企業 （1）依照外國（地區）法律、法規成立且實 際管理機構不在中國境內，但在中國境內設 立機構、場所的企業。

（2）在中國境內未設立機構、場所，但有來 源於中國境內所得的企業。

3.3.2 納稅義務

過去在《企業所得稅暫行條例》中，並未對企業源自於中國境內所得或境外 所得予以明確劃分及規範，但在《外商投資企業和外國企業所得稅法》中則對其 予以明確區分¹⁹¹。

依《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，中國對三資企業之課稅立法 採屬人主義兼屬地主義，亦即不論所得來源地是否在中國境內，只要是在中國註 冊成立的企業，均為大陸外商投資企業和外國企業所得稅的納稅義務人，其從大 陸和從世界其他各國或地區取得的所得，都要在大陸負納稅義務。

至於在大陸境內設立從事生產經營的機構、場所以及雖未設立機構、場所，

而有來源於大陸境內所得的外國公司、企業和其他組織、以及與大陸公司、企業 合作生產、經營，但不組成企業法人的外國合作者，為稅法上的非居民，負有限 納稅義務，僅就來源於大陸境內的所得繳納所得稅。

此種區分方式與企業所得稅法的區分方式有所差異，差異點在於根據《外商 投資企業和外國企業所得稅法》的規定，外資企業總公司或企業總部設在中國，

才需就來源於中國境內境外所得繳交企業所得稅，繳納所得稅的範圍僅需就其與 中國所設立之機構、場所有實際關係的所得部份課徵所得稅。但《企業所得稅法》

中則將外資企業視為居民企業，不論其是否在中國設立總公司或營運總部，只要 與其在中國的機構、場所有實際關係的，應當就其來源於中國境內外的所得繳納 所得稅。

191 《外商投資企業和外國企業所得稅法》第三條：「外商投資企業的總機構設在中國境內，就來源於中 國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業就來源於中國境內的所得繳納所得稅。」

表 12 新舊法對照表—納稅義務及應稅所得額

第三條

入：（一）財政撥款；（二）依法

收取並納入財政管理的行政事業性

收費、政府性基金；（三）國務院

規定的其他不徵稅收入。

四、中華人民共和國企業所得稅法實施後所生之潛在衝擊與影響

台商早年進入中國市場最大的誘因，除了便宜的生產成本外，很大的因素與 中國提供外資企業比本土企業更優惠的稅率有關。稅率優惠給了台資企業與外資 企業競爭上的優勢，但企業若僅仰賴這項「先天優勢」，不思提高企業競爭力，

在中國統一內外資所得稅後，競爭力將岌岌可危。

近幾年中國生產成本快速上升，華南地區的勞工與土地成本上漲速度尤快，

當地許多包括台商在內的外企，因為無法適應生產成本上升，不是轉往內陸生產 成本更便宜的省分，就是只能轉往越南等東南亞國家發展。這種逐水草而居的經 營模式，可在不少中國台商的身上看到，這些台商最終被市場淘汰的例子更是比 比皆是。中國將內外資稅率統一後，若台商不調整經營心態，恐將掀起另一波撤 退潮。

兩稅合一對多數台商而言都不是利多消息，在新法公布後眾多會計師事務所 馬上分析新法正式實施後可能會對台資企業造成的衝擊。要在瞬息萬變的市場競 爭中存活，唯有做好完善的事前風險預測並提前擬定對策方有獲勝的可能。

危機就是轉機。中國統一內外資企業後，勢必得更進一步對外開放市場，並 讓內外資企業在中國的競爭地位更平等。台商若能及早調整經營心態，以創新精 神為企業注入新活力，憑藉台商過去的靈活身段，未來在中國市場仍大有可為。