第五章 我國能源相關稅費及實施現況
第二節 貨物稅
一、法源
我國之貨物稅屬於特種銷售稅，依「貨物稅條例」針對由國外進口或國內產 製之貨品課徵貨物稅。
二、主管機關及課徵主體
貨物稅之主管機關及徵收機關均為財政部國稅局，由於貨物稅除了對國內產 製貨品進行課徵之外，國外進口品於進口時亦頇課徵貨物稅，因此若是進口貨 品，則由國稅局委託海關課徵貨物稅。
依據貨物稅條例第 2 條規定，貨物稅於應稅貨物出廠或進口時徵收之，其納 稅義務人為：(1) 國內產製之貨物，為產製廠商；(2) 委託代製之貨物，為受託 之產製廠商；(3) 國外進口之貨物，為收貨人、提貨單或貨物持有人。
三、課徵客體
貨物稅條例中，課稅項目包括橡膠輪胎、水泥、飲料品、帄板玻璃、油氣類、
電器類以及車輛類等七大類貨品。其中與能源相關之課稅項目屬於油氣類貨品，
依據貨物稅條例第 10 條第 1 項規定，油氣類課稅項目包含汽油、柴油、煤油、
航空燃油、燃料油、溶劑油及液化石油氣等七類貨品，對油氣類貨品進行課稅之 立法意旨為希望藉由課稅達到節約能源之目的155。對於如生質燃油等再生能源則 依照同條第 2 項之規定，一律按其主要油類之應徵稅額課徵之。
155 章秀秀，我國能源相關之稅費概述，碳經濟，第 5 期，2007 年 5 月，頁 3。
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四、稅率
油氣類貨品之貨物稅徵收稅率定於貨物稅條例第 10 條第 1 項，如表 11 所 示。此外，依據同條第 3 項之規定，行政院得視實際情況，在第 1 項各款規定之 應徵稅額百分之五十以內予以增減。
表 11 油氣類貨物之貨物稅課徵稅率
應稅貨物 稅率
汽油 6,830 元/公秉 柴油 3,990 元/公秉 煤油 4,250 元/公秉 航空燃油 610 元/公秉
燃料油 110 元/公秉 溶劑油 720 元/公秉 液化石油氣 690 元/公秉
由表 11 可知，能源相關貨品中，原油以及天然氣並未包含在貨物稅之課徵 範圍內，公路使用之汽油與柴油均課與較高的稅率，雖然汽油之含碳量與排放二 氧化碳量皆較柴油為低，但由於公路運輸業多使用柴油進行運輸，為維持產業競 爭力，因此，目前我國課與汽油之貨物稅仍高於柴油。
五、課徵方式
油氣類貨品之貨物稅採取從量課徵方式，依各貨品進口或出廠之容量或重量 予以課徵貨物稅，課徵客體除液化石油氣以重量計算課徵之外，其餘貨品皆以容 量計算課徵貨物稅。
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六、免稅、退稅及減稅規定
油氣類貨品之免稅及退稅規定訂於貨物稅條例第 3 條156以及第 4 條，此外，
財政部函釋亦有免稅或減稅的規定，如財政部 87/06/25 台財稅第 871949727 號函
157及財政部 97/07/08 台財稅第 09704514950 號函158即為對特殊情形之油氣類貨品 為免稅之規定。
七、收入性質與用途
貨物稅性質屬於一般租稅，稅收收歸國庫所有，依照統籌收支原則，不指定 稅收用途。
八、與能源相關之貨物稅實施現況
表 12 為我國 91 年至 98 年之課徵油氣類貨品貨物稅之實徵淨額及油氣類貨 物稅佔貨物稅總稅收之比例，由表 12 可知油氣類貨物稅佔我國貨物稅稅收比例 最大，91 年至 98 年之間油氣類貨物稅之稅佔比皆約為 60%，且所繳納之稅額並 無巨大的變動，顯示我國生產及進口之能源呈現持帄穩定之趨勢，惟若與民國 81 年至民國 90 年之油氣類貨物稅之稅佔比進行比較，則目前之稅佔比較民國 81 年至民國 90 年高出 10~15%，顯示我國能源進口以及能源製造上，以長遠觀之 呈現緩慢成長的趨勢。
156 貨物稅條例第 3 條：「下列各項應稅貨物免徵貨物稅：(1)用作製造另一應稅貨物之原料者； (2) 運銷國外者； (3)參加展覽，並不出售者； (4)捐贈勞軍者； (5)經國防部核定直接供軍用之貨物。」
157 財政部第 871949727 號函對因運送產生自然損耗之油氣類貨品，於進口或出廠時給予固定之 扣除比例，扣除自然耗損之比例後再從量進行課徵貨物稅，其中液化天然氣的扣除比例為 0.27%，其他油氣類貨品則為 0.13%。
158 財政部第 09704514950 號函對溶劑油中內含石油系列之某種單一化學成分純度達到 95%以上 之貨品，可准免徵貨物稅；而純度未達到 95%之溶劑油，如取得經濟部工業局證明非供溶劑油 使用者，亦可免徵貨物稅。
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表 12 油氣類貨品貨物稅之實徵淨額及其於貨物稅內之稅收比例 年度 貨物稅總稅收
(百萬元)
油氣類貨物稅之實 徵淨額(百萬元)
油氣類貨物稅 之稅佔比(%) 91 143,641 86,775 60.41 92 146,011 85,145 58.31 93 159,643 89,695 56.18 94 168,410 87,624 52.03 95 159,201 93,256 58.58 96 149,036 87,673 58.83 97 126,659 75,828 59.87 98 127,878 84,370 65.98 資料來源：財政部統計處，98 年度財政統計年報