五. 台商和外商投資企業稅務上的因應
5.4 所得稅
5.4.2 個人所得稅之計算
（一）工資、薪金所得的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除 880 元費用後的餘額爲應 納稅所得額。但是，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所 得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的 納稅人稅法確定附加減除費用 3200 元爲應納稅所得額。
（二）個體工商戶生産、經營所得的計算
對於從事生産經營的個體工商業戶，其應納稅所得額是第一納稅年度 的收入總額，減除成本、費用以及損失後的餘額，計算公式爲：52
應納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失）
所得稅額=應納稅所得額*所得稅率
（三） 對企事業單位承包、承租經營所得的計算
對企事業單位承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率，以其 應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額。53其計算公式爲：54
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
“應納稅所得額”是納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費用後 的餘額，稅法規定“減除必要費用”是指按月減除 800 元。
（四） 勞務報酬的計算
51本部分適用稅率問題如下：工資薪金所得適用《中華人民共和國個人所得稅法》中的個人所得稅稅率表一，（二）、
（三）列出的所得專案則適用個人所得稅稅率表二，其餘專案徵收大多以 4000 元爲界採用二級税率的規定。詳見《中 華人民共和國個人所得稅法》。
52參見《國家稅務總局關於個體工商戶個人所得稅辦法（試行）》第 3 條。
53對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按 月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。參見《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第 8 條。
54參見《中華人民共和國個人所得稅法》第 2 條、第 3 條。
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勞務報酬適用 20%的比例稅率，55其應納稅額的計算公式：56 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
“應納稅所得額”日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規定費 用後的餘額。每次收入不超過 4000 元的，定額減除費用 800 元；第次收 入在 4000 元以上的，定率減除 20%的費用。
（五） 稿酬所得的計算
稿酬謝所得適用 20%的比例稅率，57並按規定對應納稅額減徵 30%，
其計算公式爲：58
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）
“應納稅所得額”日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規定費 用後的餘額。每次收入不超過 4000 元的，定額減除費用 800 元；第次收 入在 4000 元以上的，定率減除 20%的費用。
（六） 特許權使用費所得的計算
特許權使用費所得適用 20%的比例稅率，59其應納稅額的計算公式 爲：60
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
“應納稅所得額”日納稅人每次取得的收入，定額或定率除規定費用
55勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝璜、安裝、製圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、諮詢、講學、新聞、廣 播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄影、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、
代辦服務以及其他勞務取得的所得。參見《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第 8 條。
56參見《中華人民共和國個人所得稅法》第 3 條。
57稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。參見《中華人民共和國個人所得稅法實 施條例》第 8 條。
58參見《中華人民共和國個人所得稅法》第 3 條。
59特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提 供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。參見《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第 8 條。
60參見《中華人民共和國個人所得稅法》第 3 條。
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後的餘額。每次收入不超過 4000 元的，定額減除費用 800 元；第次收入 在 4000 元以上的，定率減除 20%的費用。
（七） 利息、股息、紅利所得的計算
利息、股息、紅利所得適用 20%的比例稅率，61其應納稅額的計算公 式爲：62
應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率
“應納稅所得額”是納稅人每次取得的收入額，不得從收入額中扣除 任何費用。
（八） 財産租賃所得的計算財産租賃所得適用 20%的比例稅率，63其應納 稅額的計算公式爲：64
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
“應納稅所得額”爲納稅人每次取得的收入，定額或定率除規定費用 後的餘額。每次收入不超過 4000 元的，定額減除費用 800 元；第次收入 在 4000 元以上的，定率減除 20%的費用。
（九） 財産轉讓所得的計算
財産轉讓所得適用適用 20%的比例稅率，65其應納稅額的計算公式爲：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
“應納稅所得額”爲納稅人每次轉讓財産取得的收入額減除財産原
61利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。參見《中華人民共和國個人所 得稅法實施條例》第 8 條。
62參見《中華人民共和國個人所得稅法》第 3 條。
63財産租賃所得，是指個人出租建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財産取得的所得。參見《中華人民共 和國個人所得稅法實施條例》第 8 條。
64特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財産租賃所得，財産轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，
稅率均爲百分之二十。參見《中華人民共和國個人所得稅法》第 3 條。
65財産轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財産取得的所得。
參見《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第 8 條。
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值和合理費用的餘額。
（十） 偶然所得的計算
偶然所得適用 20%的比例稅率，66其應納稅額的計算公式爲：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率
“應納稅所得額”是納稅人每次取得的收入，不扣除任何費用。
（十一） 其他所得的計算
其他所得適用 20%的比例稅率。其應納稅額的計算公式爲：
應納稅額=應納稅所得額×20%
“應納稅所得額”是納稅人的每次收入額。
66偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。個人取得的所得，難以界定應納稅所得專案的，
由主管稅務機關確定。參見《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第 8 條。
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表 5 個人所得稅稅率表67：工資薪金所得適用（九級超額累進稅率表）
級數 全月應納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數（元）
1 不超過 500 元 5 0
2 超過 500 元至 2000 元的部分 10 25
3 超過 2000 元至 5000 元的部分 15 125
4 超過 5000 元至 20000 元的部分 20 375
5 超過 20000 元至 40000 元的部分 25 1375
6 超過 40000 元至 60000 元的部分 30 3375
7 超過 60000 元至 80000 元的部分 35 6375
8 超過 80000 元至 100000 元的部分 40 10375
9 超過 100000 元的部分 45 15375
注：本表所稱全月納稅所得額是指依照稅法第六條的規定，以每月收入額 減除費用八百元、外籍人員減除 4000 元後的餘額或者減除費用後的餘額。
資料來源:中華人民共和國個人所得稅法
67參見《中華人民共和國個人所得稅法》附表。
135
個人所得稅案例
【案例】乙國公民 B1999 年被委託擔任中國境內某外商投資企業市場 營銷部經理助理，該企業每月支付其工資 12000 元，該企業外方地境外總 公司每月另支付其工資 5000 美元（折合人民幣 41300 元）。本年度 B 在中 國境內實際工作 350 天；有 15 天出差在境外履行職務，臨時離境期間，
該企業仍照發其工資，該企業境外總公司支付其工薪收入 2500 美元（折 合人民幣 20650 元）。本年度境外總公司支付給 B 的工資均已在乙國交納 了個人所得稅，B 所提供的境外完稅證明顯示境外以納稅款折合人民幣爲 28500 元，並已證明屬實。則 B1999 年在中國應履行的納稅義務確定爲：
1） 月應納稅所得額
=（12000+41300）-4000=49300（元）
2） 350 天應納稅額
=（49300*30%-3375）*12*250/365=131350.7（元）
3） 15 天應納稅額
=[（12000-4000）*20%-375]*15/30=612.2（元）
4） 全年應納稅額
=131350.7+612.5-28500=103463.2（元）
B 臨時離境期間，境外總公司支付的工資，在中國可免於申報納稅。
另外，外商較爲關注個人所得收入彙出境外時是否需要繳稅，對這一問題，
按《國務院關於鼓勵外商投資的規定》，對加工貿易企業的投資者將其從企業分 得的利潤彙出境外時，免繳彙出部分的所得稅。68
68參見《國務院關於鼓勵外商投資的規定》第 7 條。
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5.4.3 外商投資企業所得稅之優惠及關係人交易介紹
外商投資企業所得稅是 1991 年 4 月 9 日通過的《中華人民共和國外商投 資企業和外國企業所得稅法》所確立的稅種。在此之前，外商投資企業的稅收 主要有《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》和《中華人民共和國外 國企業所得稅法》兩部法律調整。
目前中國的企業所得稅制度總的來看尚不統一，分內資企業和外商投資企 業與外國企業兩大部分。由於企業所得稅的徵收面較廣，並且易於與産業政策 結合，長期以來企業所得稅一直是減免和優惠最多的稅種。在當前企業改制熱 潮中，企業所得稅又成爲開新的減免稅口子的首選稅種。69與內資企業相比，
外商投資企業和外國企業在企業所得稅方面也享有較多的優惠。
一、 現行外商優惠及變化趨勢
稅收優惠是指國家在稅收方面給與納稅人和徵稅物件的各種優待的 總稱。市政府通過稅收制度，按照預定目的，減除或減輕納稅義務人稅收 負擔的一種形式。稅收優惠的方式很多，包括免稅、減稅、緩稅和退稅等 等。70
中國大陸自 80 年代實行改革開放政策以來，在稅收上採取了分地 區、有重點、多層次的稅收優惠措施。這些優惠措施集中的體現在所得稅 方面，大體說來，可分爲以下幾種優惠方法：限定地區和産業專案減低稅
中國大陸自 80 年代實行改革開放政策以來，在稅收上採取了分地 區、有重點、多層次的稅收優惠措施。這些優惠措施集中的體現在所得稅 方面，大體說來，可分爲以下幾種優惠方法：限定地區和産業專案減低稅