五. 台商和外商投資企業稅務上的因應
5.1 WTO 與大陸稅制改革
5.1.2 稅制簡介
目前中國的稅制基本上是建立在 1994 年稅制改革的基礎上的，因此要全面 瞭解目前中國的稅制，就有必要先來研究一下 1994 年的稅制改革。與以前的稅 收制度相比，1994 年稅制改革涉及以下幾個主要方面，建立了現行的稅收基本 框架：
1、 統一內資企業所得稅，採用 33%的比例稅率，改變了過去以企業所 有制性質進行分別徵收的制度。
2、 在工業生産領域和批發零售商業普遍徵收增值稅，對少量消費品徵 收消費稅，對不實行增值稅的勞務和銷售不動産徵收營業稅。從而形成以 增值稅、消費稅和營業稅組成的流轉稅制度，統一適用於內資和外資企 業，取消對外資企業徵收的工商統一稅。
3、 個人所得稅方面，將原來按納稅人類型分別設立的個人所得稅、個 人收入調節稅和個體工商業戶所得稅合併爲統一的個人所得稅。
9國家稅務總局資訊中心，「金稅工程三期：將稅收資訊化進行到底」，中國稅務，2002 年，第 1 期，第 45 頁。
10證券時報，2004 年 2 月 25 日報導。
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4、 其他稅種方面，如資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅和土地使 用稅等均進行了相應調整；另外還取消了一些稅種如集市交易稅、牲畜交 易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調節稅。
總體上講，經過 1994 年的稅制改革，中國的稅收立法體制由原來的稅法 複雜、實體簡單、不成熟改革到現有的合併稅法，使稅法更全面完善。11
這一稅制基本框架建立起來以後，爲了保證新稅制實施，適應經濟發展和 各項改革的深化，中國陸續採取了一系列完善稅制和稅收政策的措施，主要包 括對增值稅中一般納稅人適用稅率、進項稅額扣除範圍和扣除率、小規模納稅 人徵收率、出口退稅率和稅收優惠等作的調整；消費稅方面主要是對部分稅目 的稅率作了調整，包括煙類産品稅率、護膚護髮品稅率、金銀首飾稅率和汽油 稅率的調整；完善營業稅的主要措施，一是提高了金融保險業的營業稅稅率，
而是實施了大量稅收優惠政策；企業所得稅方面進一步規範，調整了個別行業 的稅率，實施大量的稅收優惠政策，並採用了一些適應企業改組的所得稅措施；
個人所得稅方面則進一步擴大了徵收範圍、規範了稅基，也補充了一些稅收優 惠規定；其他工商稅制的完善涉及的稅種還包括資源稅、固定資産投資方向調 節稅、土地增值稅、印花稅、契稅和農業稅等。其中，于外商利益密切相關的 還有關稅方面的調整。
關稅是對外商投資影響極大的一個稅種，關稅也是一國産業保護的重要措 施。但是在當代的經濟條件下，許多行業關稅的保護作用已經不明顯，甚至有 了“副作用”，在電子資訊行業體現得最爲明顯。12因而降低關稅不僅是具有
11許善達等，中國稅收法制論，中國稅務出版社，1997 年 4 月，第 36 頁。
12王義，劉軍，WTO:中國的對策，中國經濟出版社，1999 年 12 月，第 254 頁。
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一種壓力，也是具有自生的動力的。中國大陸加入世界貿易組織之前，已經按 照關貿總協定（1995 年以後改爲世界貿易組織）的要求不斷的降低關稅稅率。
從 1992 年底起到 1999 年初，中國逐步地將進口關稅的算術平均稅率從 43.2%
降至 16.7%。到 2001 年年初，關稅平均水平已降至 15%。2001 年 9 月 17 日，
世界貿易組織中國工作組第十八次會議在日內瓦通過了中國入世議定書及附件 和中國工作組報告書，宣告了中國正式加入世界貿易組織。到 2003 年，平均關 稅率已經降至 11.5%，製成品的平均關稅率僅爲 10.3%。雖然中國的製成品的平 均關稅仍然高於美國和其他發達工業國家，但卻大大低於許多新興市場經濟體 的水平。例如，到 2005 年，各國如約履行世貿組織烏拉圭回合承諾後，阿根廷 的製成品平均關稅率將爲 31%，巴西 27%，印度 32%，印尼 37%。而中國已經承 諾在 2005 年把關稅削減至 9%，這只是上述四國水平的四分之一到三分之一。
前述稅收制度主要是從稅收實體制度的角度分不同的稅種進行概要敍述 的，就稅收制度這一概念而言，他還應該包括稅收程式方面的制度，這主要是 指稅收徵收及管理制度。
中國稅收徵收管理的基本法律依據是 1992 年 9 月 4 日通過，於 1995 年 2 月 28 日修改並重新公佈的《中華人民共和國稅收徵收管理法》於 2001 年 4 月 28 日又修正一次，國務院 1993 年 8 月 4 日發佈的《中華人民共和國稅收徵收 管理法實施細則》，以及《刑法》的相關規定。稅收徵收管理制度主要包括七大 部分：
1、 稅務登記制度：稅務登記又稱“納稅登記”，是指納稅人在開業、
歇業錢以及經營期間發生重大變化時，向稅務機關辦理登記的法定手續。
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13稅務登記包括開業登記、變更登記、停業、複業登記、登出登記、外出 經營報驗登記以及稅務登記證間的驗證和換證。
2、 帳簿和憑證管理：所謂帳簿是指總賬、明細帳、日記賬以及輔助性 賬簿。所謂憑證，從會計學角度看，主要用來記錄經濟業務，明確經濟責 任的書面證明，是登記帳簿的依據。14賬簿主要包括總帳、明細帳、日記 帳以及其他輔助性帳簿，帳簿管理有帳簿的設立期限、備案及報關等方面 的安排；憑證管理方面主要是發票的管理，依據是國務院 1993 年批准的
《中華人民共和國發票管理辦法》，主要包括發票內容、印製、領購、開 具、保管和檢查等方面的制度。中國政府非常重視發票的管理。
3、 納稅申報和稅款徵收：納稅申報主要有申報期限、申報材料以及申 報方式等方面的制度，稅款徵收則包括代扣代繳、代收代繳、延期繳納、
納稅擔保、稅收保全、稅收補繳和追徵等方面的制度。
4、 稅務檢查和稅務稽查：稅收徵管法律對稅務檢查方式作了具體的規 定，檢查納稅義務人及相關人相關義務的履行；稅務稽查包括日常稽查、
專項稽查和專案稽查，主要是針對稅務違法行爲的。
5、 法律責任：稅收徵管中的法律責任，既包括針對納稅人違法行爲的 行政及刑事責任，也包括針對稅務機關工作人員的責任。
6、 稅務行政覆議：納稅人和其他稅務當事人認爲稅務機關的具體行政 行爲侵犯了其合法權益，可以依法向稅務行政機關申請行政覆議。
7、 稅務行政訴訟：作爲中國行政訴訟制度的一種，是指納稅人及其他
13嚴振生，稅法，中國政法大學出版社，修訂第一版，1999 年 1 月，第 235 頁。
14同上，第 238 頁。
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稅務當事人，不服具體稅收徵收管理行爲，認爲侵害了其合法權益而依法向人 民法院提起訴訟，由人民法院對具體稅收徵收管理行爲的合法性、適當性作出 裁判的司法制度。
目前中國對於外商投資企業，外國企業，其他外國組織和外籍個人適用的 稅種爲原有的增值稅（加值型營業稅），消費稅，營業稅（總值型營業稅），外 商投資企業和外國企業所得稅，個人所得稅，資源稅，土地增值稅，印花稅，
車船使用牌照稅，城市房地産稅，關稅，資源稅，契稅，船舶噸稅，農業稅及 屠宰稅等十六個稅種。15另外，從 2001 年 1 月 1 日起實施的《中華人民共和國 車輛購置稅暫行條例》改變了原來以車輛購置附加費之方式由交通管理部門徵 收的辦法；還有，將外商投資企業和外國企業納入城市維護建設稅和教育費附 加的範圍的新一輪稅制改革也即將啓動。