實務管理之規則

台商在海關運作常見的問題包括：進出口作業常因小問題以致被卡在海 關，影響企業正常的生產運作；轉廠作業問題太慢，特別是跨關區轉廠更令台 商頭痛；企業分類需繳保證金的問題，亦困擾進口限制類商品的 B、C 、D 類企 業，巨額的保證金往往壓得台商喘不過氣；進出口報關作業違規被罰，報關人 員管理不易，因違規被海關降級處分等。

針對上述進出口報關作業所面臨的問題，台商要避免類似的問題一再發 生，必須做到以下幾點：

1、指定台籍幹部專人負責合部流程之瞭解，保管登記手冊及清單，並經

176

常檢查及進行監督。

2、針對海關領回的手冊、清單，必須一頁一頁清點，檢查時注意份數是 否齊全，中間頁次是否被撕掉。

3、報關員每次要領用登記手冊，公章到海關事報關作業時，要登記領用 的品名，數量及用途。報關員返廠後，必須核對所辦理的事情。

4、平時需定期與報關員核對及檢討報關工作（內部設立審計人員），以防 止報關員私下背著公司偷賣清單。

5、若發現報關員有異常或不告而別時，需仔細清點該報關員的相關檔，

若發現登記手冊，清單有異常時，需立即查明並主動向海關報告。

6、報關員的任用及甄選除了考量能力，亦需加強品德的考核。此外，報 關員應聘雇有經中國統一考試過的報關證¹¹。

7、正確填寫報關單避免違規，能否正確填制報關單將直接影響到報關效 率，以及是否被海關罰款，暫時取消企業報關資格和吊銷報關員報頭證。

6.4 大陸廠海關內部控制建立之特殊作用 6.4.1 內部控制

內部控制系指受查者（公司）之組織規劃及其所採用的各種協調方法與措 施，以保護資產安全，提高會計資訊之可靠性及完整性，增進經營效率，並促 使遵行管理政策達成預期目標。

依其性質可分為：

（一）內部會計控制：凡為保證資產安全，提高會計資訊之可靠性及完整 性之控制，稱之為內部會計控制。

11筆者經驗，報關員之任用以當地人為優先考量，在有困難時可尋求當地領導協助處理。

177

（二）內部管理控制：凡為增進經營效率，促使遵行管理政策，達成預期 目標之控制，稱之為內部管理控制。

6.4.2 內部控制之目的

內部控制制度實施之基本目的在於“促進企業組織的有效營運”。

其主要任務及目的有三：

一、營運之效果及效率，包括獲利，績效及保障資產安全等目的。

二、財務報遵之可靠性。

三、相關法令之遵循。

6.4.3 內部控制的內容

一、為便於內部控制制度之建立，宜將公司內部之主要活動作系統之劃 分，以相互關連之各作業形成交易迴圈，建立彼此之關係。公司之一般經 營活動依交易迴圈類型之不同可劃分下列七大循環；其應包括內容如下：

（一）銷貨及收款迴圈：包括爭取客戶訂單，信用管理，運送貨品，開立 銷發票，記錄收入及應收帳，開出繳款及處理和記錄現金收入所采行的程 式與政策。

（二）採購及付款迴圈：包括請購，進貨採購原料，物料，資產和勞務，

處理採購單，經收貨品，品質檢驗，填寫驗收單或退貨處理，記錄供應商 資料，核准付款，及執行和記錄現金付款等作業程式。

（三）生產迴圈：包括生產計畫，用料清單，儲存材料，將材料投入生產，

計算生產成本，以及計算銷貨成本等作業程式。

（四）薪工迴圈：包括雇用，出勤，加班，辭退，訓練，退休， 薪標準，

薪資計算及記錄，編制以及分發付薪支票等作業程式。

178

（五）融資迴圈：包括涉及股東權益即銀行借款，保證，承兌，發行公司 債等資金融通交易事項之授權，執行和記錄等作業程式。

（六）固定資產迴圈：包括固定資產之取得，處分，維護，保管與記錄等 作業程式。

（七）投資迴圈：包括長、短投資之買賣，保管與記錄等作業程式。

二、研發迴圈：公司如有從事產品之研發者，得視需要增訂研發迴圈，包 括對基礎研究，產品設計，技術研發，產品試作與測試，研發資訊及檔之 記錄與保管等之控制作業。

三、電子電腦迴圈：若前述各項作業以使用電子電腦處理者，其內部控制 制度應包括其以電子電腦處理之各項有關規定及作業系統，至少應包括內 容如下：

（一）電子電腦處理部門之功能及職責劃分。

（二）系統開發及程式修改之控制。

（三）編制系統文書之控制。

（四）程式及資料之存取控制。

（五）資料輸出入之控制。

（六）資料處理之控制。

（七）檔案及設務之安全控制。

（八）硬體及系統軟體之購置，使用及維護之控制。

（九）系統恢復計畫制度及測試程式之控制。

四、其他內控制度：除訂定前述交易迴圈類型之內部控制制度外，尚應建 立各項管理控制制度，例如印鑒使用管理，票據領用管理，背書保證，負

179

責承諾及或有事項管理，財產管理，資訊管理，職務授權及代理制度，資 金貸予他人，預算管理制度，以加強公司之管理控制。

6.5 報關內部控制制度之建立 6.5.1 報關內部控制制度之意義

所謂報關內部控制制度，系指標對企業之報關作業流程，設置必要的控制 點，並將此等控制點與企業之報關人事責任系統，中國國家海關法規，企業報 關作業流程與規定，及各項報關作業合同、手冊、表單等等，全面串連成為合 理化之報關作業制度。

6.5.2 建立報關內部控制制度之目的及重要性

（一）藉報關內控制度赫阻或攔截有心的舞弊：

東莞某外商獨資廠，管理階層從未過問報關事務，報關員將合同以每 噸千元之價賣給他人，由於該合同被盜賣進口數十噸之材料遲未核銷，海 關突擊查廠時，判定為走私行為，公司帳簿，合同，手冊均被扣押。東窗 事發，報關員逃逸，公司管理階層抗辯系報關員個人違法行為，且報關員 系經海關培訓統考及格，持有海關之報關員證，公司亦是受害人，應由盜 賣合同行為人之報關員負責，但海關則裁定公司負責人及管理階層本身未 建立內部控制制度，且未對報關員盡監督之責，過失重大，刑責可免，罰 款 200 萬則不可免。從此案例即可知，若公司建立基本控制點，規定貨物 報關進口前，須將填妥之進口報關單與生產部，倉庫驗收部，及採購部會 簽批准方可向主管領取報關專用章及報關手冊進行報關動作，如此在心理 上即可赫阻，在事實上亦可攔截此類有心之舞弊。

（二）藉內控制度偵測無心的錯誤：

180

某外商僅總經理及廠長二人為外籍人員，其餘均聘用中國員工，總經 理及廠長二人平日忙於接單、生產、催收貨款，對報關事務均委託報關員 處理。某月，公司急著交一批貨，生產用料件 100000 個已達黃埔海關，

那知報關員在進口報關單上將進口數量誤寫成 10000 個，此項錯誤竟造成 非法走私進口 90000 個料件的罪項，海關扣貨物，並直接派隊查廠，折騰 了一個月，驚動管理區出面調節，最後雖輕微罰款人民幣 50000 元，但延 遲交貨一個月卻造成國外客戶索賠人民幣 1000000 元的慘局，官司打一 半，勝率渺茫，卻結實地損失到一個客戶。從此案例可知，若公司建立基 本控制點，規定貨物進口報關前須經負責報關主管批准方可領取報關手冊 及報關專用章，而制度規定審批前須將報關單核對商業發票、提單、及裝 箱相符後，方可批准報單，且責由報關主管須負責報關作業之成敗，並賦 予獎懲，如此，當可及時偵測出報關之錯誤。退一步言，若該報關單 呈 生產簿及倉庫會簽，當亦可發現僅報產進口 10000 個之料件數量遠不敷生 產交貨之所需，亦可偵測出該項錯誤。

（三）藉內控制之建立：

自動遵循中國國家之海關法規，積極上可享受應有之獎勵，及助報關 作業順利；消極上則避免不利之罰則，及報關延遲所產生之管理成本。

例一：

某外商接到船運公司通知，其訂購的人民幣 100 萬元機器設備，欲進 口關時，報關員回報須繳納人民幣 30 萬元的進口稅，該公司老闆不解，

為何別人進口設務免稅，自己卻要繳稅？原來海關法律規定，進口免稅貨 物須事先申請免稅證明，於是趕緊補辦免稅證明，卻又發現該項設務管制

181

須另申請進口許口證，由於申請須提交之材料從多而準備不及，權衡生產 進度之得失，只好忍痛將進口稅款繳掉。從此案可知，若報關內控制度規 定，機器或貨物之訂購單須多備一聯給報關部，或訂購單採購部留存聯須 會簽報關部加注意見，報關部當可預先查明勾選免稅專案檢查表及進口許 口專案檢查表，預告將免稅證明及進口許可證辦妥，及不致有喪失或放棄 法律給予之獎勵與優惠情事。

例二：

某外資企業由法國進口貨物至中國，由於該批貨物數量很大，而該企 業之倉庫容量有限，逐批將貨物進口，報關員填進口報單時填寫五個貨 櫃，而法國之原始商業發票注明整批貨是九個貨櫃，單與證不符，海關不 准報關進口，造成公司生產線的停工待料損失，若該貨物屬於須提交免稅 證明及進口許可證之商品類別，海關法律亦有規定此二證明須分批申請，

故凡與公司所經營型態及經營專案有關的中國國家海關法規，在制定內部 控制時，均須植入海關內部控制體系，執行內部控制制度，則亦自動遵行 中國國家之海關法規。

（四）藉內部控制提高海關專帳及海關報表的可靠性：

（四）藉內部控制提高海關專帳及海關報表的可靠性：