加入 WTO 後關稅及非關稅壁壘之最新變化…

關稅是對進出國境或關境的貨物、物品徵收的，是世界各國普遍徵收的一 種稅收。中國現行的《中華人民共和國進出口關稅條例》是國務院於 1985 年 3 月 7 日發佈，1987 年 9 月 12 日國務院第一次修訂發佈，1992 年 3 月 18 日國務 院第二次修訂發佈，從 1992 年 4 月 1 日起施行的。⁸⁶目前，大陸的關稅稅率分

86國家稅務總局，中國稅制（2003 年版），中國稅務出版社，2003 年 4 月，第 178 頁。

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爲最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率和普通稅率，另外還有一種特別稅率，是 用於反補貼、反傾銷和保障措施的情況。⁸⁷目前中國主要使用的是最惠國稅率，

並通過差別稅率體現國家的經濟外貿政策。⁸⁸

對於外商投資企業從事加工貿易業務，其進口料件、設備，海關實行暫緩 徵收關稅和進口環節稅的政策，並根據出口成品實際耗用的進口料件數量，免 收關稅和進口環節稅。從這一角度看，如果進口料件全部加工成品複出口，則 進口關稅和進口環節稅的高低並不對外商投資企業的加工貿易業務造成影響。

但根據 1988 年《中華人民共和國海關對進料加工進出口貨物管理辦法》第四條 規定，不符合特殊條件的扔應徵收 5%到 15%的關稅和産品稅。另外，在內銷的 情況下，其所耗用的進口料件部分就要按照規定補徵進口關稅和進口環節稅。

因而，考察中國大陸加入 WTO 後關稅的變化對於從事加工貿易的外商投資企業 也具有實踐意義。

對屬於《外商投資專案不予免稅的進口商品目錄》所列的商品，即便屬 於加工貿易項下的進口設備，也是要徵收關稅和進口環節稅的 ⁸⁹。這是從事加 工貿易業務之外商投資企業涉及關稅的另一方面。

外商投資企業從事加工貿易以外的業務，如生産內銷産品而進口的商品、

《外商投資産業指導目錄》規定的鼓勵類和限制乙類以外的商品，根據《外商 投資企業進出口管理辦法》，一律按照法定稅率徵收進口關稅和進口環節稅。

87 2003 年 11 月 23 日發佈的《中華人民共和國進出口關稅暫行條例》第十三條：按照有關法律、行政法規的規定對 進口貨物採取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和 國反補貼條例》和《中華人民共和國保障措施條例》的有關規定執行。

88同上，第 180-182 頁。

89參見 1998 年外經貿政發第 383 號文件《對外貿易經濟合作部海關總署關於加工貿易進口設備有關問題的通知》。

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因而，本部分就中國加入世界貿易組織前後的關稅稅率的變化進行考察，

同時對非關稅壁壘的最新變動情況也進行了說明。

表 8 1999 至 2003 年實際關稅水平表

1999 年 2000 年 2001 年 2002 年 2003 年 關稅算術平均稅率 16.7% 16.4% 15.3% 12.0% 11.0%

工業品關稅稅率 15% 14.0% 12.0% 10.8%

農業品關稅稅率 21.2% 18.9% 16.0%

資料來源：作者研究整理

上表揭示了中國大陸在入世前後的關稅稅率的算術平均水平及分類描述了 各種商品關稅稅率的變動情況。由此表可以看出，中國的進口關稅稅率逐年下 降，從算術平均稅率來看，從 1999 年起，四年內關稅從 16.7%降到 11.0%，下 降達 5.7 個百分點。另外一個較爲典型的是，資訊技術産品的進口關稅稅率變 化較大，從 2001 年的 12.47%降到了 2003 年的 1.5%，按照中國入世議定書的內 容，到 2005 年回全部取消這類産品的進口關稅。

到 2004 年，將有 3000 多種進口商品根據加入世貿組織的相關承諾不同程 度地降低關稅。關稅總水平也將由 2003 年的 11.0%降低到 10.6%，其中，工業 品平均關稅水平將降至 9.8%，農產品的平均關稅水平也將降到 15.8%。另外，

根據《資訊技術協定》的規定，2004 年中國資訊産品平均關稅水平將降低到約 0.4%，可以說，大部分的資訊産品都將實現“零關稅”。

在承諾降低關稅的同時，中國還承諾在加入世貿組織後 3 年內取消 377 個 稅號産品的非關稅措施(包括進口許可證、進口配額和機電産品特定進口招標要 求)。具體來說，2004 年中國將在加入世貿組織前兩年的基礎上進一步削減非

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關稅措施，如取消石油産品、橡膠産品、汽車起重車及其零部件、摩托車及其 零部件等四大類 39 個稅號商品的進口配額與進口許可證管理；取消發電機、推 土機、變壓器、膠印機、機械設備、電視接收設備、船舶等七大類 44 個稅號商 品的機電産品特定進口招標要求。對於尚未取消進口配額的部分商品則按照加 入世貿組織承諾提高配額總量，如汽車及關鍵件的進口配額總量將在初始配額 60 億美元的基礎上每年遞增 15%，2004 年將達到 104.94 億美元。對汽車進口 的配額和許可證管理也將於 2005 年 1 月 1 日全部取消。

除此之外，2004 年中國還將調整關稅配額商品的關稅稅率、配額和非國營 貿易比例。如進一步降低實行關稅配額的小麥、玉米、大米、棉花、食糖、植 物油等産品的配額外關稅稅率；提高大米、植物油、食糖、棉花、羊毛和化肥 的進口關稅配額；實行國營貿易管理的豆油、棕櫚油、菜籽油、化肥的國營貿 易比例也將同時降低。

在關稅立法方面，《中華人民共和國進出口關稅條例》已於１１月２３日由 國務院第３９２號令公佈，並將於２００４年１月１日起實施。

《中華人民共和國進出口關稅條例》包括《總則》、《進出口貨物關稅稅率 的設置和適用》、《進出口貨物完稅價格的確定》、《進出口貨物關稅的徵收》、《進 境物品進口稅的徵收》和《附則》等６章，共６７條。

這部條例對中國海關估價制度作了進一步調整和完善，規定了海關在什麽 情況下承認進口貨物的成交價格，哪些費用應當計入成交價格，不承認成交價 格時如何估定完稅價格，以及如何確定出口貨物的完稅價格；同時，充分考慮 了納稅義務人的權利，對納稅義務人估價方法的選擇權等若干權利予以規定。

條例適當調整了關稅稅率欄目，進一步增強了規範性，提高了透明度，充

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分利用加入世貿組織所享有的權利，完善了以關稅爲手段的各種貿易救濟措 施，對某些特定進出口貨物依法可以實行關稅配額管理，還可依法採取反傾銷、

反補貼、保障措施及報復性措施等貿易措施，以維護對外貿易秩序和公平競爭。

同時，條例也規定了企業資産重組的繳稅辦法，完善了海關執法手段，適當降 低了滯納金的比例。⁹⁰

5.6 稅務規劃常見問題