五. 台商和外商投資企業稅務上的因應
5.3 加入 WTO 後營業稅之走向
營業稅是中國大陸地方稅收的主要稅種，建國初期就實行營業稅的徵收，
1958 年稅制改革時，將其並入工商統一稅，隨後多年中名稱不斷變更，但從沒 有停止徵收。1984 年，營業稅從原工商稅中劃分出來又一次成爲獨立稅種，1994 年建立規範化的增值稅制度時，對原營業稅進行了大的改革。37目前徵稅範圍 涉及金融保險、郵電通信、交通運輸、建築安裝、文化體育以及服務業等多種 行業。
從實加工貿易的企業，包括外商投資企業會面臨營業稅的問題，如混合經 營的情況，38另外，由於進料加工企業一般具有法人資格，所以也可以作爲轉 讓無形資産的主體，這時也有繳納營業稅的義務。
37嚴振生，稅法，中國政法大學出版社，修訂第一版，1999 年 1 月，第 81 頁。
38 即如前所述既從事加工貿易又從事其他經營事項的情況，如除加工貿易外還從事交通運輸，建築，娛樂，服務等 的情況，這時就涉及徵收營業稅的問題。
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營業稅的納稅人包括在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資産和銷售不動 産的各類企業、單位、個體經營者和其他個人。
營業稅的應納稅額按照營業額和規定的適用稅率計算。應納稅額計算公式：
應納稅額=營業額×適用稅率
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營業稅是地方收入的主要稅種，營業稅的實質性改革的倡議大都是指把營 業稅統一到增值稅之中，理由在於繳納營業稅和繳納增值稅的情況存在不明晰 的地方，這就是所謂的混合銷售行爲，如郵電部門在從事郵政服務的同時，還 進行郵票、報紙和郵寄箱等的銷售活動，飯店在從事主營業務的同時還進行煙、
酒、飲料等的銷售活動。而根據《營業稅暫行條例實施細則》第 5 條之規定，
這種情況下是否徵收營業稅是以納稅人的身份來決定的 39，這明顯是有違稅收 公平原則的40。
但是，1994 年稅制改革之所以規定了營業稅，而沒有用統一的增值稅來調 整，也是有其原因的。因爲增值稅在調整某些勞務、無形資産轉讓及不動産銷 售方面確實存在較大困難。目前就稅制改革中的營業稅的部分，也不過是對部 分行業的營業稅進行調整而已 41，全面統一到增值稅之中的時機並不成熟。另 外，在加入 WTO 的背景之下，大陸的營業稅制度也面臨一些新的問題和挑戰，
其一，營業稅立法級次較低，42影響了稅法的權威和執法的效率，不利於加強 稅收監管；其二，營業稅超國民待遇的問題，現行營業稅對經濟特區內設立的 外商投資和外國金融企業凡來源於特區內的營業收入，自註冊登記之日起五年 免征營業稅。除此之外，電子商務的興起也給營業稅的徵收管理提出了新的挑 戰。43
39該條規定在混合銷售的情況下，如果納稅人是從事貨物生産、批發和零售的企業、企業性單位及個體經營者，不徵 收營業稅；納稅人是其他單位或個人，應當徵收營業稅。
40許善達等，中國稅收法制論，中國稅務出版社，1997 年 4 月，第 136 頁。
41 「我國 2004 年稅制改革將從四個方面分步實施」，天天日報，2003 年 12 月 25 日報導。
42目前大陸現行的稅收法律中，僅有《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，《中華人民共和國個人所 得稅法》和《中華人民共和國稅收徵收管理法》等少數幾部法律是全國人大及其常務委員會頒佈實施的，而包括《中 華人民共和國營業稅暫行條例》在內的一系列法規都是由國務院或國務院授權財政部，國家稅務總局制定的。根據 稅收法制化原則，通過全國人大正式的立法是決定課稅的唯一形式。參見張捷《稅收法制化論》，載《中國稅務》2002 年第 5 期，第 58 页。
43白屹山，陳良銀，「加入 WTO 與營業稅改革」，中國稅務，2000 年，第 11 期，第 19 頁。
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