內部控制的內容

一、為便於內部控制制度之建立，宜將公司內部之主要活動作系統之劃 分，以相互關連之各作業形成交易迴圈，建立彼此之關係。公司之一般經 營活動依交易迴圈類型之不同可劃分下列七大循環；其應包括內容如下：

（一）銷貨及收款迴圈：包括爭取客戶訂單，信用管理，運送貨品，開立 銷發票，記錄收入及應收帳，開出繳款及處理和記錄現金收入所采行的程 式與政策。

（二）採購及付款迴圈：包括請購，進貨採購原料，物料，資產和勞務，

處理採購單，經收貨品，品質檢驗，填寫驗收單或退貨處理，記錄供應商 資料，核准付款，及執行和記錄現金付款等作業程式。

（三）生產迴圈：包括生產計畫，用料清單，儲存材料，將材料投入生產，

計算生產成本，以及計算銷貨成本等作業程式。

（四）薪工迴圈：包括雇用，出勤，加班，辭退，訓練，退休， 薪標準，

薪資計算及記錄，編制以及分發付薪支票等作業程式。

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（五）融資迴圈：包括涉及股東權益即銀行借款，保證，承兌，發行公司 債等資金融通交易事項之授權，執行和記錄等作業程式。

（六）固定資產迴圈：包括固定資產之取得，處分，維護，保管與記錄等 作業程式。

（七）投資迴圈：包括長、短投資之買賣，保管與記錄等作業程式。

二、研發迴圈：公司如有從事產品之研發者，得視需要增訂研發迴圈，包 括對基礎研究，產品設計，技術研發，產品試作與測試，研發資訊及檔之 記錄與保管等之控制作業。

三、電子電腦迴圈：若前述各項作業以使用電子電腦處理者，其內部控制 制度應包括其以電子電腦處理之各項有關規定及作業系統，至少應包括內 容如下：

（一）電子電腦處理部門之功能及職責劃分。

（二）系統開發及程式修改之控制。

（三）編制系統文書之控制。

（四）程式及資料之存取控制。

（五）資料輸出入之控制。

（六）資料處理之控制。

（七）檔案及設務之安全控制。

（八）硬體及系統軟體之購置，使用及維護之控制。

（九）系統恢復計畫制度及測試程式之控制。

四、其他內控制度：除訂定前述交易迴圈類型之內部控制制度外，尚應建 立各項管理控制制度，例如印鑒使用管理，票據領用管理，背書保證，負

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責承諾及或有事項管理，財產管理，資訊管理，職務授權及代理制度，資 金貸予他人，預算管理制度，以加強公司之管理控制。

6.5 報關內部控制制度之建立 6.5.1 報關內部控制制度之意義

所謂報關內部控制制度，系指標對企業之報關作業流程，設置必要的控制 點，並將此等控制點與企業之報關人事責任系統，中國國家海關法規，企業報 關作業流程與規定，及各項報關作業合同、手冊、表單等等，全面串連成為合 理化之報關作業制度。

6.5.2 建立報關內部控制制度之目的及重要性

（一）藉報關內控制度赫阻或攔截有心的舞弊：

東莞某外商獨資廠，管理階層從未過問報關事務，報關員將合同以每 噸千元之價賣給他人，由於該合同被盜賣進口數十噸之材料遲未核銷，海 關突擊查廠時，判定為走私行為，公司帳簿，合同，手冊均被扣押。東窗 事發，報關員逃逸，公司管理階層抗辯系報關員個人違法行為，且報關員 系經海關培訓統考及格，持有海關之報關員證，公司亦是受害人，應由盜 賣合同行為人之報關員負責，但海關則裁定公司負責人及管理階層本身未 建立內部控制制度，且未對報關員盡監督之責，過失重大，刑責可免，罰 款 200 萬則不可免。從此案例即可知，若公司建立基本控制點，規定貨物 報關進口前，須將填妥之進口報關單與生產部，倉庫驗收部，及採購部會 簽批准方可向主管領取報關專用章及報關手冊進行報關動作，如此在心理 上即可赫阻，在事實上亦可攔截此類有心之舞弊。

（二）藉內控制度偵測無心的錯誤：

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某外商僅總經理及廠長二人為外籍人員，其餘均聘用中國員工，總經 理及廠長二人平日忙於接單、生產、催收貨款，對報關事務均委託報關員 處理。某月，公司急著交一批貨，生產用料件 100000 個已達黃埔海關，

那知報關員在進口報關單上將進口數量誤寫成 10000 個，此項錯誤竟造成 非法走私進口 90000 個料件的罪項，海關扣貨物，並直接派隊查廠，折騰 了一個月，驚動管理區出面調節，最後雖輕微罰款人民幣 50000 元，但延 遲交貨一個月卻造成國外客戶索賠人民幣 1000000 元的慘局，官司打一 半，勝率渺茫，卻結實地損失到一個客戶。從此案例可知，若公司建立基 本控制點，規定貨物進口報關前須經負責報關主管批准方可領取報關手冊 及報關專用章，而制度規定審批前須將報關單核對商業發票、提單、及裝 箱相符後，方可批准報單，且責由報關主管須負責報關作業之成敗，並賦 予獎懲，如此，當可及時偵測出報關之錯誤。退一步言，若該報關單 呈 生產簿及倉庫會簽，當亦可發現僅報產進口 10000 個之料件數量遠不敷生 產交貨之所需，亦可偵測出該項錯誤。

（三）藉內控制之建立：

自動遵循中國國家之海關法規，積極上可享受應有之獎勵，及助報關 作業順利；消極上則避免不利之罰則，及報關延遲所產生之管理成本。

例一：

某外商接到船運公司通知，其訂購的人民幣 100 萬元機器設備，欲進 口關時，報關員回報須繳納人民幣 30 萬元的進口稅，該公司老闆不解，

為何別人進口設務免稅，自己卻要繳稅？原來海關法律規定，進口免稅貨 物須事先申請免稅證明，於是趕緊補辦免稅證明，卻又發現該項設務管制

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須另申請進口許口證，由於申請須提交之材料從多而準備不及，權衡生產 進度之得失，只好忍痛將進口稅款繳掉。從此案可知，若報關內控制度規 定，機器或貨物之訂購單須多備一聯給報關部，或訂購單採購部留存聯須 會簽報關部加注意見，報關部當可預先查明勾選免稅專案檢查表及進口許 口專案檢查表，預告將免稅證明及進口許可證辦妥，及不致有喪失或放棄 法律給予之獎勵與優惠情事。

例二：

某外資企業由法國進口貨物至中國，由於該批貨物數量很大，而該企 業之倉庫容量有限，逐批將貨物進口，報關員填進口報單時填寫五個貨 櫃，而法國之原始商業發票注明整批貨是九個貨櫃，單與證不符，海關不 准報關進口，造成公司生產線的停工待料損失，若該貨物屬於須提交免稅 證明及進口許可證之商品類別，海關法律亦有規定此二證明須分批申請，

故凡與公司所經營型態及經營專案有關的中國國家海關法規，在制定內部 控制時，均須植入海關內部控制體系，執行內部控制制度，則亦自動遵行 中國國家之海關法規。

（四）藉內部控制提高海關專帳及海關報表的可靠性：

若海關內部控制不健全，企業如何建置海關法規要求的關專門帳冊，

縱然建制又如何確定海關帳之可靠性？例如，某公司管理階層不知海關帳 為何物，海關突擊查廠時，驚慌失措之餘，盲目請托關係，付了可觀交際 費，問其海關帳應顯示多少材料與合同未核銷數量，則回答因平時未建 帳，故不知確實未核銷數量為多少，即不知，又如何為企業依法據理力爭？

另有某企業海關帳顯示核銷情況正常，但因內控不健全，報關單遺失未登

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入海關帳，且海關帳登入人員與報關員為同一人，故無法藉內控發現錯 誤，待海關發覺合同進口材料超期限未核銷，而拒絕批准新合同並開始查 廠時，方覺事能態嚴重。

（五）海關內部控制之建立可避免企業淪為海關的 C 類，D 類監管企業，

使企業穩坐 B 類，爭取提升為 A 類，其道理如下：

1、海關內控制度之執行，可有效降低報關之差錯率，例如企業可設定報 關年差錯率目標為 3%符合 A 類企業；C 類企業之年差錯率為 10%以上，並 將差錯率目標達成度列為報關部獎懲依據。

2、C 類已是黑名單企業，造成原因多是內部控制不良所致。例如帳冊管 理混亂，遺失重要單證，未按期核銷合同，報關差錯率 10%以上，出借企 業名義借貸供他人進口貨物，一年違規二次以上等等；相對的，若內部控 制建立，以上情況均能有效克服，助若能連續二年以上無違規，按期核銷，

差錯率達 5%以下，則上符合 A 類標準。正負之間，天差地遠，足為企業 警惕。

（六）協助企業達成投資與資產保障目標，獲得目標，及永續經營目標：

1、內控健全之 A 類，B 類企業，可不必繳納進口稅捐等值之保證金，壓 低總投資金額，且無被海關突擊查廠封廠之憂慮，達成投資保障及資產保 障目標。

2、內控健全之 A 類、B 類企業，其較低之報關差錯率，可充分享受海關 租稅優惠，省去巨額之罰款損失，而報關順利，則大幅降低生產與管理成 本，協助並保障企業達成投資獲得目標。

3、降低投資風險穩立不敗，再爭取投資獲得已如上述，如此則資本累積，

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技術累積，客戶累積，經驗累積，商業累積，而自然達到永續經營目標，

海關內部控制制度之重要性，於此總結之。

6.5.3 印章及證照管理

一、例如上海市印章刻制業治安管理辦法

（1998 年 6 月 8 日上海市人民政府第 57 號令發佈）

第十七條（公章的刻制）

單位元或者個體工商戶需要刻制公章的，應當憑主管部門出具的證明 或者工商行政管理部門核發的營業執照，向公安部門提出申請，經公安部

單位元或者個體工商戶需要刻制公章的，應當憑主管部門出具的證明 或者工商行政管理部門核發的營業執照，向公安部門提出申請，經公安部