納稅義務人

增值稅的納稅義務人包括在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞 務以及進口貨物的單位和個人。這裏的“單位”是指國有企業、集體企業、私 有企業、股份制企業、外商投資企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事 單位、社會團體和其他單位。這裏的“個人”是指個體經營者及其他個人

根據《增值稅暫行條例》，增值稅的納稅義務人包括一般納稅人和小規模 納稅人。這一分類使得小規模納稅人與一般納稅人在確定應納稅額方式、能否 抵扣進項稅額、能否領購使用增值稅專用發票等方面享受到了不同的待遇，被 認爲是有悖於稅法統一和公平原則的²⁰。

一、 小規模納稅人

小規模納稅人的標準規定如下：

(一)從事貨物生産或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生産或提供 應稅勞務爲主，並兼營貨物批發或零售的納稅人，年應徵增值稅銷售額(以 下簡稱應稅銷售額) 在一百萬以下的；

(二)從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180 萬元以下的。

20許善達等，中國稅收法制論，中國稅務出版社，1997 年 4 月，第 130 頁。

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以從事貨物生産或提供應稅勞務爲主，並兼營貨物的批發或零售的納稅 人，是指該類納稅人的全部年應稅銷售額中貨物或應稅勞務的銷售額超過 百分之五十，批發或零售貨物的銷售額不到百分之五十。

小規模納稅人標準的規定中所提到的銷售額，是指不包括其應納稅款 的銷售額。

年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人，非企業性單位，不經常 發生應稅行爲的企業，視同小規模納稅人納稅。

二、 一般納稅人

（一）一般納稅人認定的標準

一般納稅人是與小規模納稅人相對的提法²¹，是指年銷售額在規定標 準以上或年銷售額在規定標準以下但會計核算健全，並經稅務機關認定的 增值稅納稅人。²²

凡年應稅銷售額在 180 萬元以上的商業企業;商業企業以外的其他企 業,即從事貨物生産或提供應稅勞務的企業、企業性單位，年應稅銷售額 在 100 萬元以下,30 萬元以上的,如果財務核算健全²³,可以認定爲一般納 稅人。

新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請 辦理一般納稅人臨時認定手續，稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規

21在國務院發佈的《中華人民共和國增值稅暫行條例》中並沒有一般納稅人的提法，一般納稅人的概念首次出現在財 政部制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中。參見該《實施細則》第 11 條。

22金人慶，中國稅務辭典，中國稅務出版社，2000 年 7 月，第 103 頁。

23這裏的會計核算健全是指是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。參見《中 華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第 27 條。

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模納稅人標準的暫認定爲一般納稅人；納稅人開業滿一年後，應根據實際 年應稅銷售額申請辦理，一般納稅人正式認定手續。

（二）一般納稅人認定的程式

企業申請辦理一般納稅人認定手續，應提出申請報告，並提供營業執 照,有關合同、章程、協議書和稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。

主管稅務機關在初步審核企業的申請報告和有關資料後，發給《增值 稅一般納稅人申請認定表》，企業應如實填寫。企業填報《增值稅一般納 稅人申請認定表》一式兩份。審批後，一份交基層徵收機關，一份退企業 留存。

一般納稅人認定的審批許可權，在縣級以上國稅稅務機關。²⁴對於企業填 報的《增值稅一般納稅人申請認定表》，負責審批的稅務機關應在收到之日起 30 日內審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務登記證》副本首頁上方 加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章，作爲領購增值稅專用發票的證件。

24參見《中華人民共和國增值稅暫行條例》第 14 條，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第 36 條。

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