大陸租稅優惠之概況

中 國 大 陸 自 1978 年 開 始 實 行 對 外 改 革 開 放 政 策 後，為 了 鼓 勵 外 商 投 資 ， 促 進 經 濟 的 發 展 ， 制 訂 了 相 關 之 涉 外 租 稅 優 患 政 策 ， 但 效 率 不 彰，直 到 1990 年，大 陸 政 策 有 些 改 變，其 主 要 為 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 適 用 之 稅 種 增 加 等 原 因 ， 因 此 由 普 通 優 患 政 策 轉 向 產 業 政 策 優 患 及 區 域 政 策 優 惠 等 發 展 趨 勢【 25】，因 此，在 產 業 政 策 優 惠 發 展 初 期 ， 希 望 藉 由 租 稅 之 優 惠 ， 促 使 外 商 投 資 於 生 產 性 事 業 ， 以 帶 動 其 他 產 業 的 發 展 ， 而 今 大 陸 經 濟 發 展 已 具 規 模 ， 為 提 升 其 產 業 水 準 ， 因 此 在 產 業 政 策 優 惠 方 面 已 從 生 產 性 事 業 逐 漸 轉 為 特 定 生 產 性 事 業 (例 如：先 進 技 術 企 業 、 國 家 高 新 技 術 企 業 及 產 品 出 口 企 業 等 ) ， 為 鼓 勵 外 資 繼 續 發 展 ， 其 訂 定 之 租 稅 優 患 較 之 前 更 優 渥 。 在 區 域 政 策 優 惠 方 面 ， 由 於 大 陸 地 區 領 土 廣 闊 ， 於 經 濟 開 發 初 期 無 法 全 國 均 衡 發 展 ， 因 此 大 陸 對 外 商 投 資 企 業 採 行 區 域 租 稅 優 惠 ， 使 其 集 中 於 大 陸 東 南 部 沿 海 省 分 之 經 濟 特 區 、 經 濟 技 術 開 發 區 等 地 區 進 行 投 資 及 生 產 活 動 ， 希 望 藉 由 各

個 區 域 的 發 展 ， 進 而 達 到 全 國 均 衡 發 展 的 目 標 。 因 大 陸 稅 收 優 惠 之 種 類 繁 多 ， 本 節 僅 就 現 行 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」 中 之 規 定 加 以 列 舉 如 下 ， 但 為 方 便 瞭 解 ， 故 將 租 稅 優 患 政 策 區 分 為 一 般 性 稅 收 優 惠 政 策 及 區 域 性 稅 收 優 患 政 策 。

一 、 一 般 性 稅 收 優 患 政 策

(一 )生 產 性 外 商 投 資 企 業 如 下 所 列 示 ， 經 營 期 在 十 年 以 上 的 ， 從 開 始 獲 利 的 年 度 起 ， 第 一 年 和 第 二 年 免 徵 企 業 所 得 稅 ， 第 三 年 至 第 五 年 減 半 徵 收 企 業 所 得 稅 。

1.機 械 製 造 、 電 子 工 業 。

2.能 源 工 業 (不 含 開 採 石 油 、 天 然 氣 )。

3.冶 金 、 化 學 、 建 材 工 業 。 4.輕 工 、 紡 織 、 包 裝 工 業 。 5.醫 療 器 械 、 製 藥 工 業 。

6.農 業 、 林 業 、 畜 牧 業 、 漁 業 和 水 利 業 。 7.建 築 業 。

8.交 通 運 輸 業 (不 包 含 客 運 )。

9.直 接 為 生 產 服 務 的 科 技 開 發 、 地 質 普 查 、 產 業 資 訊 諮 詢 和 生 產 設 備 、 精 密 儀 器 維 修 服 務 業 。

10.經 國 務 院 稅 務 主 管 部 門 確 定 的 其 他 行 業 。

所 謂 經 營 期 ， 是 指 從 外 商 投 資 企 業 實 際 開 始 生 產 、 經 營 (包 括 試 生 產 、 試 營 業 )之 日 起 至 企 業 終 止 生 產 、 經 營 之 日 止 的 期 間 。

所 謂 的 開 始 獲 利 年 度 ， 是 指 企 業 開 始 生 產 經 營 後 ， 第 一 個 獲 得 利 潤 的 納 稅 年 度 。 企 業 開 辦 初 期 有 虧 損 的 ， 可 以 依 照

「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」 的 規 定 在 五 年 內 逐 年 結 轉 彌 補 ， 以 彌 補 後 有 利 潤 的 納 稅 年 度 為 開 始 獲 利 年 度 。 (二 )從 事 港 口 碼 頭 建 設 的 中 外 合 資 經 營 企 業 ， 經 營 期 在 十 五 年 以

上 的 ， 經 企 業 申 請 ， 所 在 地 的 省 、 自 治 區 、 直 轄 市 稅 務 機 關

批 准 ， 從 開 始 獲 利 的 年 度 起 ， 第 一 年 至 第 五 年 免 徵 企 業 所 得 稅，第 六 年 至 第 十 年 減 半 徵 收 企 業 所 得 稅 ，其 企 業 所 得 稅 可 以 減 按 百 分 之 十 五 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 。

(三 )外 商 投 資 舉 辦 的 產 品 出 口 企 業 ， 在 依 照 稅 法 規 定 免 徵 、 減 徵 企 業 所 得 稅 期 滿 後 ， 凡 當 年 出 口 產 品 產 值 達 到 當 年 企 業 產 品 產 值 百 分 之 七 十 以 上 的 ， 可 以 按 照 稅 法 規 定 的 稅 率 減 半 徵 收 企 業 所 得 稅 ， 但 經 濟 特 區 和 經 濟 技 術 開 發 區 以 及 其 他 已 經 按 百 分 之 十 五 稅 率 繳 納 企 業 所 得 稅 的 產 品 出 口 企 業 ， 符 合 上 述 條 件 者 ， 按 百 分 之 十 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 。

(四 )外 商 投 資 舉 辦 的 先 進 技 術 企 業 ， 依 照 稅 法 規 定 免 徵 、 減 徵 企 業 所 得 稅 期 滿 後 仍 為 先 進 技 術 企 業 的 ， 可 以 按 照 稅 法 規 定 的 稅 率 延 長 三 年 減 半 徵 收 企 業 所 得 稅 。

(五 )從 事 農 業 、 林 業 、 牧 業 的 外 商 投 資 企 業 和 設 在 經 濟 不 發 達 的 邊 遠 地 區 的 外 商 投 資 企 業，經 營 期 10 年 以 上 者，從 開 始 獲 利 的 年 度 起 ， 第 一 年 及 第 二 年 免 徵 企 業 所 得 稅 ， 第 三 年 至 第 五 年 減 半 徵 收 企 業 所 得 稅 ， 依 照 規 定 享 受 免 稅 、 減 稅 待 遇 期 滿 後 ， 經 企 業 申 請 ， 國 務 院 稅 務 主 管 部 門 批 准 ， 在 以 後 的 十 年 內 可 以 繼 續 按 應 納 稅 額 減 徵 百 分 之 十 五 至 百 分 之 三 十 的 企 業 所 得 稅 。

(六 )地 方 所 得 稅 之 減 免 ， 對 鼓 勵 外 商 投 資 的 行 業 、 專 案 ， 省 、 自 治 區 、 直 轄 市 人 民 政 府 可 以 根 據 實 際 情 況 決 定 免 徵 、 減 徵 地 方 所 得 稅 。

(七 )再 投 資 退 稅 ， 為 鼓 勵 外 國 投 資 者 將 從 企 業 分 得 的 利 潤 直 接 再 投 資 於 中 國 境 內 企 業 的 一 項 重 要 優 惠 措 施 ， 並 按 其 再 投 資 方 式 分 為 兩 種 優 惠 處 理 辦 法 ：

1.外 商 投 資 企 業 的 外 國 投 資 者 ， 將 從 企 業 取 得 的 利 潤 直 接 再 投 資 於 該 企 業 ， 以 增 加 註 冊 資 本 ， 或 者 作 為 資 本 投 資 開 辦

其 他 外 商 投 資 企 業，經 營 期 不 少 於 五 年 的，經 投 資 者 申 請，

稅 務 機 關 批 准 ， 退 還 其 再 投 資 部 分 已 繳 納 所 得 稅 的 百 分 之 四 十 稅 款 。

2.外 國 投 資 者 在 中 國 境 內 直 接 再 投 資 舉 辦 、 擴 建 產 品 出 口 企 業 或 者 先 進 技 術 企 業 ， 以 及 外 國 投 資 者 將 從 海 南 經 濟 特 區 內 的 企 業 獲 得 的 利 潤 直 接 再 投 資 於 海 南 經 濟 特 區 內 的 基 礎 設 施 建 設 專 案 和 農 業 開 發 企 業 ， 經 營 期 不 少 於 五 年 者 ， 經 投 資 者 申 請 ， 稅 務 機 關 核 准 ， 全 部 退 還 其 再 投 資 部 分 已 繳 納 的 企 業 所 得 稅 稅 款 。

3.上 述 再 投 資 退 稅 額 按 下 列 公 式 計 算 ：

退 稅 額 ＝ 再 投 資 額 ÷(1－ 原 實 際 適 用 的 企 業 所 得 稅 稅 率 與 地 方 所 得 稅 稅 率 之 和 )×原 實 際 適 用 的 企 業 所 得 稅 稅 率 ×退 稅 率

(八 )技 術 開 發 費 抵 減 ， 企 業 在 中 國 境 內 發 生 的 技 術 開 發 費 當 年 度 比 土 年 度 實 際 增 長 百 分 之 十 (含 百 分 之 十 )以 上 者 ， 經 稅 務 機 關 審 核 批 准 ， 允 許 再 按 當 年 技 術 開 發 費 實 際 發 生 額 的 百 分 之 五 十 ， 抵 扣 當 年 度 的 應 納 稅 所 得 額 。 但 其 實 際 發 生 額 的 百 分 之 五 十 若 大 於 企 業 當 年 度 應 納 稅 所 得 額 ， 可 准 予 抵 扣 其 不 超 過 應 納 稅 所 得 額 部 分 ； 超 過 部 分 ， 當 年 和 以 後 年 度 均 不 得 再 抵 扣 。 對 彌 補 虧 損 後 ， 當 年 沒 有 應 納 稅 所 得 額 的 企 業 ， 不 適 用 加 百 分 之 五 十 抵 扣 之 規 法 。【 42】

(九 )虧 損 扣 抵 ， 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 在 中 國 境 內 設 立 的 從 事 生 產 、 經 營 的 機 構 、 場 所 發 生 年 度 虧 損 ， 可 以 用 下 一 納 稅 年 度 的 所 得 彌 補 ； 下 一 納 稅 年 度 的 所 得 不 足 彌 補 的 ， 可 以 逐 年 延 續 彌 補 ， 但 最 長 不 得 超 過 五 年 。 (外 所 11)

二 、 區 域 性 稅 優 惠 政 策

大 陸 自 1990 年 稅 制 改 革 以 後，其 區 域 經 濟 發 展 迅 速，已 初 步 形 成 了 由 沿 海 到 內 地 ， 以 及 沿 江 、 沿 邊 多 層 次 對 外 開 放 的 戰 略 格

局 。 與 此 相 適 應 ， 中 國 大 陸 對 經 濟 特 區 等 各 類 經 濟 區 域 制 訂 了 一 係 列 稅 收 優 惠 政 策 。

(一 )經 濟 特 區

1.經 濟 特 區 是 指 依 法 設 立 或 者 經 國 務 院 批 准 設 立 的 深 圳 、 珠 海 、 汕 頭 、 廈 門 和 海 南 經 濟 特 區 。

2.主 要 稅 收 優 惠 政 策

(1)設 在 經 濟 特 區 的 外 商 投 資 企 業，在 經 濟 特 區 設 立 機 構 、 場 所 從 事 生 產 、 經 營 的 外 國 企 業 和 設 在 經 濟 技 術 開 發 區 的 生 產 性 外 商 投 資 企 業 ， 減 按 百 分 之 十 五 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 。

(2)在 海 南 經 濟 特 區 設 立 的 從 事 機 場、港 口、碼 頭、纖 路 、 公 路 、 電 站 、 煤 礦 、 水 利 等 基 礎 設 施 專 案 的 外 商 投 資 企 業 和 從 事 農 業 開 發 經 營 的 外 商 投 資 企 業 ， 經 營 期 在 十 五 年 以 上 的 ， 經 企 業 申 請 ， 海 南 省 稅 務 機 關 批 准 ， 從 開 始 獲 利 的 年 度 起 ， 第 一 年 至 第 五 年 免 徵 企 業 所 得 稅 ， 第 六 年 至 第 十 年 減 半 徵 收 企 業 所 得 稅 。

(3)設 在 沿 海 經 濟 開 放 區 和 經 濟 特 區、經 濟 技 術 開 發 區 所 在 城 市 的 老 市 區 的 生 產 性 外 商 投 資 企 業 ， 減 按 百 分 之 二 十 四 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 。 對 技 街 密 集 、 知 識 密 集 型 的 專 案 ； 外 商 投 資 企 業 在 三 千 萬 美 元 以 上 ， 回 收 投 資 時 間 長 的 專 案 ； 能 源 、 交 通 、 港 口 建 設 的 專 案 或 者 國 家 鼓 勵 的 其 他 項 目 者 ， 經 批 准 ， 可 以 減 按 百 分 之 十 五 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 。

(4)在 經 濟 特 區 設 立 的 從 事 服 務 性 行 業 的 外 商 投 資 企 業，外 商 投 資 超 過 五 百 萬 美 元 ， 經 營 期 在 十 年 以 上 的 ， 經 企 業 申 請 ， 經 濟 特 區 稅 務 機 關 批 准 ， 從 開 始 獲 利 的 年 度 起 ， 第 一 年 免 徵 企 業 所 得 稅 ， 第 二 年 和 第 三 年 減 半 徵

收 企 業 所 得 稅 。

(5) 在 經 濟 特 區 和 國 務 院 批 准 的 其 他 地 區 設 立 的 外 資 銀 行 、 中 外 合 資 銀 行 等 金 融 機 構 ， 外 國 投 資 者 投 入 資 本 或 者 分 行 由 總 行 撥 入 營 運 資 金 超 過 一 千 萬 美 元 ， 經 營 期 在 十 年 以 上 的 ， 經 企 業 申 請 ， 當 地 稅 務 機 關 批 准 ， 從 開 始 獲 利 的 年 度 起 ， 第 一 年 免 徵 企 業 所 得 稅 ， 第 二 年 和 第 三 年 減 半 徵 收 企 業 所 得 稅 ，並 可 減 按 百 分 之 十 五 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 經 批 准 從 開 始 獲 利 的 年 度 起 , 第 一 年 免 徵 企 業 所 得 稅 ， 第 二 年 和 第 三 年 減 半 徵 收 企 業 所 得 稅 。

(二 )沿 海 經 濟 開 放 區

1.沿 海 經 濟 開 放 區 ， 是 指 經 國 務 院 批 准 為 沿 海 經 濟 開 放 區 的 市 、 縣 、 區 。 包 括 長 江 三 角 洲 、 珠 江 三 角 洲 、 閩 南 廈 漳 泉 三 角 洲 、 遼 東 半 島 及 沿 海 其 他 地 區 規 定 範 圍 內 開 放 城 市 的 市 區、重 點 縣 的 城 關 區 (或 經 省、自 治 區、直 轄 市 人 民 政 府 批 准 的 重 點 工 業 衛 星 鎮 ) ， 以 及 安 排 以 發 展 出 口 為 目 標 、 利 用 外 資 建 設 的 農 業 技 術 引 進 項 目 、 農 產 品 生 產 基 地 和 農 產 品 技 術 加 工 廠 的 上 述 市 、 縣 、 鎮 所 轄 農 村 ， 三 明 市 、 南 平 市 、 龍 岩 市 、 福 安 市 、 福 鼎 縣 。【 56】

2.主 要 稅 收 優 惠 政 策

(1)設 在 沿 海 經 濟 開 放 區 和 經 濟 特 區、經 濟 技 術 開 發 區 所 在 城 市 的 老 市 區 的 生 產 性 外 商 投 資 企 業 ， 減 按 百 分 之 二 十 四 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 。

(2)在 沿 海 經 濟 開 放 區 和 經 濟 特 區、經 濟 技 術 開 發 區 所 在 城 市 的 老 市 區 的 從 事 專 案 的 生 產 性 外 商 投 資 企 業 ， 從 事 技 術 密 集 、 知 識 密 集 型 的 專 案 ； 外 商 投 資 在 三 千 萬 美 元 以 上 ， 回 收 投 資 時 間 長 的 專 案 ； 能 源 、 交 通 、 港 口 建 設 的 專 案 ， 應 當 在 報 國 家 稅 務 局 批 准 後 ， 減 按 百 分

之 十 五 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 。

(三 )經 濟 技 術 開 發 區

1.經 濟 技 術 開 發 區 是 指 經 國 務 院 批 准 在 沿 海 港 口 城 市 設 立 的 經 濟 技 術 開 發 區。包 括 大 連、秦 皇 島、天 津、煙 台、青 島 、 連 雲 港 、 南 通 、 寧 波 、 福 州 、 廣 州 、 湛 江 、 溫 州 、 北 海 、 上 海 (閩 行、紅 橋、漕 河 涇 )、瀋 陽、哈 爾 濱、長 春、杭 州 、 武 漢 、 重 慶 、 蕪 湖 、 昆 山 、 融 橋 、 威 海 、 營 口 等 城 市 內 的 經 濟 技 街 開 發 區 的 。【 56】

2.主 要 稅 收 優 惠 政 策 ：

(1)設 在 經 濟 技 術 開 發 區 的 生 產 性 外 商 投 資 企 業，減 按 百 分 之 十 五 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 。

(2)對 設 在 經 濟 技 術 開 發 區 所 在 城 市 的 老 市 區 的 生 產 性 外 商 投 資 企 業 ， 減 按 百 分 之 二 十 四 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 (外 所 7)； 技 術 密 集 、 知 識 密 集 型 的 專 案 、 外 商 投 資 企 業 在 三 千 萬 美 元 以 上 ， 回 收 投 資 期 長 的 專 案 以 及 屬 於 能 源 、 交 通 、 港 口 、 碼 頭 或 者 國 家 鼓 勵 的 其 他 專 案 的 ， 經 批 准 可 減 按 百 分 之 十 五 的 稅 率 徵 收 企 業 所 得 稅 。

(四 )高 新 技 術 產 業 開 發 區

1.高 新 技 術 產 業 開 發 區 包 括 武 漢、南 京、瀋 陽、天 津、西 安 、 成 都 、 威 海 、 中 山 、 長 春 、 哈 爾 潰 、 長 沙 、 福 州 、 廣 州 、 合 肥 、 重 慶 、 杭 州 、 桂 林 、 鄭 州 、 蘭 州 、 石 家 庄 、 濟 南 、 上 海 、 大 連 、 深 圳 、 廈 門 、 海 南 、 北 京 、 蘇 州 、 無 錫 、 常 州、佛 山、惠 卅、珠 海、青 島、濰 坊、淄 博、昆 明、貴 陽 、 南 昌、太 原、南 寧、烏 魯 木 齊、包 頭、襄 樊、株 洲、洛 陽 、 大 慶、寶 雞、吉 林、錦 州、保 定、鞍 山 等 五 十 二 個 城 市。【 56】