稅率之比較

無 此 規 定 。

六 、 鼓 勵 創 辦 公 益 事 業 之 免 稅

臺 灣 為 鼓 勵 民 間 團 體 從 事 教 育 、 文 化 、 公 益 及 慈 善 事 業 ， 特 別 規 定 其 免 納 營 利 事 業 所 得 稅 ， 但 必 需 符 合 行 政 院 所 定 「 教 育 、 文 化 、 公 益 及 慈 善 機 關 或 團 體 免 納 所 得 稅 適 用 標 準 」 之 規 定 ， 因 此 為 落 實 機 關 團 體 運 作 之 目 的 ， 該 標 準 限 制 給 於 特 定 人 變 相 利 益 ， 明 訂 剩 餘 財 產 之 歸 屬 ， 且 不 得 經 營 與 創 設 目 的 無 關 的 業 務 、 限

定 各 項 收 入 之 運 用 、 捐 贈 人 及 一 定 親 屬 之 介 入 、 且 創 設 目 的 之 支 出 不 得 低 於 收 入 的 80%等 規 定 ， 大 陸 在 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國企 業 所 得 稅 法 」 中 並 無 此 規 定 。

(一 )營 利 事 業 全 年 課 稅 所 得 額 在 五 萬 元 以 下 者 ， 免 徵 營 利 事 業 所 得 稅 。

(二 )營 利 事 業 全 年 課 稅 所 得 額 在 十 萬 元 以 下 者 ， 就 其 全 部 課 稅 所 得 額 課 徵 百 分 之 十 五 。 但 其 應 納 稅 額 不 得 超 過 營 利 事 業 課 稅 所 得 額 超 過 五 萬 元 以 上 部 分 之 半 數 。

(三 )超 過 十 萬 元 以 上 者 ， 就 其 超 過 額 課 徵 百 分 之 二 十 五 。 (四 )稅 率 級 距 及 稅 額 計 算 表 詳 如 表 3.4。

表 3.4 九 十 二 年 度 營 利 事 業 所 得 稅 稅 率 計 算 表 級

距

課 稅 所 得 額 級 距 稅 率 累 進 差 額 計 算 公 式

１ 50﹐ 000 元 以 下 免 稅 —

２ 100﹐ 000 元 以 下 15% 無

1.P 在 71﹐428 元以下者 T＝(P－50﹐000)×1/2 2.P 在 71﹐428 元以上者 T＝P×0.15

３ 超 過 100﹐ 000 元 25% 10﹐ 000 元 T＝P×0.25－10﹐000 元 附 註 ： 1. T＝稅額 P＝課稅所得額

2.課 所 得 額 在 十 萬 元 以 下 者，就 其 全 部 課 稅 所 得 額 課 徵 百 分 之 十 五。但 其 應 納 稅 額 不 得 超 過 課 稅 所 得 額 超 過 五 萬 元 以 上 部 分 之 半 數 。

資 料 來 源 ﹕ 九 十 二 年 度 營 利 事 業 所 得 稅 結 算 申 報 書 (申 報 須 知 )

二 、 適 用 比 例 稅 率 者

在 中 華 民 國 境 內 無 固 定 營 業 場 所 或 營 業 代 理 人 ， 其 有 中 華 民 國 來 源 所 得 者 ， 依 各 類 所 得 扣 繳 率 標 準 ， 適 用 比 例 稅 率 如 下 ﹕

【 52】

(一 )在 中 華 民 國 境 內 無 固 定 營 業 場 所 之 營 利 事 業 ， 如 有 公 司 分 配

之 股 利 ， 按 給 付 額 扣 取 百 分 之 二 十 五 。 但 依 華 僑 回 國 投 資 條 例 或 外 國 人 投 資 條 例 申 請 投 資 經 核 准 者 ， 自 投 資 事 業 所 取 得 或 分 配 之 盈 餘 ， 期 應 納 之 所 得 稅 ， 由 扣 繳 義 務 人 於 給 付 時 ， 按 給 付 額 或 應 分 配 額 扣 繳 百 分 之 二 十 。

(二 )總 機 構 在 中 華 民 國 境 外 之 營 利 事 業 ， 在 中 華 民 國 境 內 經 營 國 際 運 輸 、 承 包 營 建 工 程 、 提 供 技 術 服 務 或 出 租 機 器 設 備 等 業 務 ， 其 成 本 費 用 分 攤 計 算 困 難 者 ， 不 論 其 在 中 華 民 國 境 內 是 否 設 有 分 支 機 構 或 代 理 人 ， 得 向 財 政 部 申 請 核 准 ， 或 由 財 政 部 核 定 ， 國 際 運 輸 業 務 按 其 在 中 華 民 國 境 內 之 營 業 收 入 之 百 分 之 十 ， 其 餘 業 務 按 其 在 中 華 民 國 境 內 之 營 業 收 入 之 百 分 之 十 五 為 中 華 民 國 境 內 之 營 利 事 業 所 得 額 。 其 應 納 營 利 事 業 所 得 稅 依 所 得 稅 法 第 九 十 八 條 之 一 第 二 款 及 第 三 款 規 定 應 由 營 業 代 理 人 或 給 付 人 扣 繳 者 ， 按 其 在 中 華 民 國 境 內 之 營 利 事 業 所 得 額 扣 取 百 分 之 二 十 五 。

(三 )在 中 華 民 國 境 內 無 固 定 營 業 場 所 及 營 業 代 理 人 之 營 利 事 業 ， 如 有 財 產 交 易 所 得 ， 應 按 所 得 所 得 額 百 分 之 二 十 五 扣 繳 率 申

報 納 稅 。

(四 )用 金 按 給 付 額 扣 取 百 分 之 二 十 。

(五 )利 息 按 給 付 額 扣 取 百 分 之 二 十 。 但 依 金 融 資 產 證 券 化 條 例 規 定 發 行 之 受 益 證 券 或 資 產 基 礎 證 券 分 配 之 利 息 ， 按 分 配 額 扣 取 百 分 之 六 。

(六 )租 金 按 給 付 額 扣 取 百 分 之 二 十 。 (七 )權 利 金 按 給 付 額 扣 取 百 分 之 二 十 。

(八 )競 技 競 賽 機 會 中 獎 獎 金 或 給 與 按 給 付 全 額 扣 取 百 分 之 二 十 。 但 政 府 舉 辦 之 獎 券 中 獎 獎 金 ， 每 聯 (組 、 注 )獎 額 不 超 過 新 台 幣 二 千 元 者 得 免 予 扣 繳 。

(九 )在 中 華 民 國 境 內 無 固 定 營 業 場 所 及 營 業 代 理 人 之 營 利 事 業 ， 如 有 其 他 所 得 按 給 付 額 扣 取 百 分 之 二 十 。

(十 )國 際 金 融 業 務 分 行 對 中 華 民 國 境 內 之 個 人 、 法 人 、 政 府 機 關 或 金 融 機 構 授 信 之 收 入 ， 應 按 授 信 收 入 總 額 百 分 之 十 五 扣 繳 率 申 報 納 稅 。

(十 一 )國 外 影 片 事 業 在 中 華 民 國 境 內 無 分 支 機 構 經 由 營 業 代 理 人 出 租 影 片 之 收 入 ， 應 以 其 二 分 之 一 為 在 中 華 民 國 境 內 之 營 利 事

業 所 得 ， 其 在 中 華 民 國 境 內 設 有 分 支 機 構 者 ， 出 租 影 片 之 成 本 得 按 片 租 收 入 百 分 之 四 十 五 計 列 。

三 、 適 用 雙 軌 稅 率 者

臺 灣 實 施 兩 稅 合 一 後 ， 營 利 事 業 所 得 稅 方 面 採 累 進 稅 率 課 稅 ， 自 八 十 七 年 度 起 ， 營 利 事 業 當 年 度 之 盈 餘 未 分 配 者 ， 應 就 該 未 分 配 盈 餘 加 徵 百 分 之 十 營 利 事 業 所 得 稅 。 此 法 先 採 用 累 進 稅 率 再 用 比 例 稅 率 課 稅 ， 即 為 雙 軌 稅 率 。

3.4.2 大 陸 稅 制

大 陸 依 納 稅 義 務 人 之 不 同 ， 採 取 不 同 的 比 例 稅 率 ， 說 明 如 下 ：

一 、 總 機 構 在 中 國 境 內 之 外 商 投 資 企 業 及 在 中 國 境 內 有 固 定 場 所 之 外 國 企 業

外 商 投 資 企 業 的 企 業 所 得 稅 和 外 國 企 業 就 其 在 中 國 境 內 設 立 的 從 事 生 產 、 經 營 的 機 構 、 場 所 的 所 得 應 納 的 企 業 所 得 稅 ， 按 應 納 稅 的 所 得 額 計 算，稅 率 為 30 % ﹔ 地 方 所 得 稅，按 應 納 稅 的 所 得 額 計 算 ， 稅 率 為 3 % 。【 36】

外 商 投 資 企 業 設 在 中 國 境 內 的 從 事 產 品 生 產 、 商 品 貿 易 、 服 務 等 業 務 的 分 支 機 構 ， 其 生 產 經 營 所 得 應 適 用 該 分 支 機 構 所 在 地 同 類 業 務 企 業 適 用 的 企 業 所 得 稅 稅 率 ， 由 其 總 機 構 彙 總 繳 納 所 得 稅 。【 42】

外 商 投 資 企 業 在 中 國 境 內 生 產 產 品 及 銷 售 自 產 產 品 ， 不 論 是 否 通 過 設 立 銷 售 機 構 進 行 銷 售 及 銷 售 機 構 核 算 方 式 如 何 ， 其 生 產 銷 售 自 產 產 品 的 利 潤 均 應 按 產 品 實 際 生 產 機 構 所 在 地 適 用 的 企 業 所 得 稅 稅 率 ， 由 其 總 機 構 彙 總 計 算 繳 納 所 得 稅 。【 42】

二 、 總 機 構 設 於 境 外 且 在 中 國 境 內 無 固 定 營 業 場 所 之 外 國 企 業

外 國 企 業 在 中 國 境 內 未 設 立 機 構 、 場 所 ， 而 有 取 得 的 來 源 於 中 國 境 內 的 利 潤 、 利 息 、 租 金 、 特 許 權 使 用 費 和 其 他 所 得 ， 或 者 雖 設 立 機 構 、 場 所 ， 但 上 述 所 得 與 其 機 構 、 場 所 沒 有 實 際 聯 繫 的

， 都 應 當 繳 納 20 %的 所 得 稅 。【 36】

三 、 尚 有 優 惠 稅 率 之 規 定 ， 請 參 閱 第 五 章 5.1 大 陸 租 稅 優 惠 之 概 況 。

3.4.3 兩 岸 稅 率 之 比 較

茲 將 兩 岸 稅 率 列 表 比 較 如 表 3.5

表 3.5 兩 岸 稅 率 比 較 表

國 別

項 目 臺 灣 大 陸

總 機 構 在 境 內 或 在 境 外 而 在 國 內 有 固 定 營 業 場 所

一 、 採 累 進 稅 率 ﹕

(一 )營 利 事 業 全 年 課 稅 所 得 額 在 五 萬 元 以 下 者 ， 免 徵 營 利 事 業 所 得 稅 。 (二 )營 利 事 業 全 年 課 稅 所 得 額 在 十 萬 元 以 下 者 ， 就 其 全 部 課 稅 所 得 額 課 徵 15 %。但 其 應 納 稅 額 不 得 超 過 營 利 事 業 課 稅 所 得 額 超 過 五 萬 元 以 上 部 分 之 半 數 。

(三 )超 過 十 萬 元 以 上 者 ， 就 其 超 過 額 課 徵 25 %。

二 、 採 比 例 稅 率 ﹕

未 分 配 盈 餘 加 徵 10 %營 利 事 業 所 得 稅 。

一 、 採 比 例 稅 率 ﹕ (一 )中 央 稅 率 ： 30%

(二 )地 方 稅 率 ： 3%

總 機 構 在 境 外 而 在 國 內 無 固 定 營 業 場 所

一 、 採 比 例 稅 率 ﹕

依 所 得 項 目 不 同 而 有 適 用 20 % 及 25 %之 情 況 。

一 、 採 比 例 稅 率 ﹕ 稅 率 皆 為 20 %。

資 料 來 源 ﹕ 本 研 究 整 理

由 表 3.5 得 知 ， 臺 灣 現 行 稅 率 係 採 累 進 稅 率 與 比 例 稅 率 並 行 ， 大 陸 則 採 用 比 例 稅 率 ， 臺 灣 規 定 課 稅 所 得 額 在 五 萬 元 以 下 者 免 稅 ， 目 的 在 使 眾 多 稅 額 微 小 的 營 利 事 業 可 以 免 除 納 稅 義 務 ， 以 減 輕 徵 納 雙 方 之 負 擔 ， 臺 灣 雖 採 累 進 稅 率 ， 但 事 實 上 其 級 距 差 距 甚 小 ， 一 般 而 言 如 同 適 用 比 例 稅 率 ， 反 觀 大 陸 ， 外 資 企 業 部 分 並 無 適 用 累 進 稅 率 ， 可 能 考 量 到 外 資 企 業 之 利 潤 水 平 較 高 ， 較 有 能 力 負 擔 稅 賦 所 致 ， 故 採 比 例 稅 率 。

大 陸 除 中 央 所 得 稅 外 ， 尚 須 繳 納 地 方 所 得 稅 ， 此 點 與 臺 灣 有 極 大 之 不 同 ， 臺 灣 所 得 稅 係 屬 國 稅 ， 在 中 央 統 一 收 受 稅 款 後 ， 再 依 財 政 收 支 劃 分 法 統 籌 分 配 給 直 轄 市 、 縣 (市 )及 鄉 鎮 ， 企 業 不 必 再 繳 納 地 方 所 得 稅 。

大 陸 中 央 稅 率 為 30 %，較 臺 灣 營 利 事 業 所 得 稅 最 高 稅 率 25 %為 高

，惟 大 陸 為 吸 引 外 商 投 資，推 出 許 多 稅 收 優 惠 之 方 案 (如 二 免 三 減 半 、 五 免 五 減 半 等，請 祥 閱 第 五 章 5.1 大 陸 租 稅 優 惠 之 概 況 之 說 明 )，訂 有 許 多 減 免 稅 方 案 ， 但 一 旦 期 間 屆 滿 或 條 件 不 符 合 時 ， 稅 收 優 惠 即 停 止

， 結 果 稅 賦 仍 高 於 臺 灣 。

幅 員 廣 闊 ， 各 公 司 之 分 支 機 構 遍 佈 各 省 分 ， 為 使 企 業 飲 水 思 源 及 對 該 地 區 有 所 回 饋 ， 因 此 在 計 算 各 分 支 機 構 之 應 納 稅 額 時 ， 其 稅 率 應 採 該 地 同 類 業 務 適 用 之 企 業 所 得 稅 率 ， 由 總 公 司 彙 總 繳 納 ， 此 項 與 臺 灣 差 異 甚 大 ， 臺 灣 並 無 繳 納 地 方 所 得 稅 之 規 定 ， 且 營 利 事 業 分 支 機 構 所 得 稅 之 申 報 ， 皆 由 總 機 構 合 併 申 報 並 繳 納 稅 款 。