臺灣稅制

間 為 五 年 ， 未 於 規 定 期 間 內 申 報 ， 或 故 意 以 詐 欺 或 其 他 不 正 當 方 法 逃 漏 稅 捐 者 ， 其 核 課 期 間 為 七 年 ， 在 前 項 核 課 期 間 內 ， 經 另 發 現 應 徵 之 稅 捐 者 ， 仍 應 依 法 補 徵 或 並 予 處 罰 ， 在 核 課 期 間 內 未 經 發 現 者，以 後 不 得 再 補 稅 處 罰【 52】。依 大 陸 刑 法 第 七 十 六 條，法 定 最 高 刑 判 處 為 無 期 徒 刑 或 死 刑 者 ， 經 過 二 十 年 即 不 再 追 訴 ， 而 大 陸 針 對 違 法 之 偷 稅 、 抗 稅 、 騙 稅 等 行 為 之 追 徵 期 限 卻 為 無 限 期 ，可 知 大 陸 重 視 稅 款 追 繳 之 程 度 大 於 殺 人 償 命 之 處 罰，真 可 謂「 錢

財 比 人 命 來 得 更 重 要 」， 此 規 定 與 臺 灣 相 比 真 有 天 壤 之 別 。

行 政 訴 訟 及 再 審 之 訴 程 序 加 以 說 明 如 下 ﹕

一 、 復 查

臺 灣 一 般 行 政 救 濟 程 序 分 訴 願 和 行 政 訴 訟 二 個 層 級 ， 惟 稅 捐 之 行 政 救 濟 ， 依 稅 捐 稽 徵 法 第 三 十 八 條 之 規 定 ， 非 經 復 查 程 序 不 得 提 起 訴 願 ， 因 此 復 查 係 屬 訴 願 之 前 置 程 序 ， 按 如 無 此 特 別 制 度 ， 依 訴 願 法 第 三 條 規 定 ， 人 民 對 稅 捐 稽 徵 機 關 之 處 分 如 有 不 服 ， 須 由 上 級 主 管 機 關 受 理 訴 願 ， 為 鑑 於 稅 務 案 件 之 大 量 性 及 技 術 性 ， 如 令 稅 務 機 關 得 先 行 自 我 審 查 ， 應 可 使 稅 捐 行 政 救 濟 程 序 獲 致

更 好 效 果 ， 此 為 臺 灣 復 查 制 度 創 設 之 緣 由 。

因 此 ， 稅 捐 稽 徵 法 第 三 十 五 條 規 定 ， 納 稅 義 務 人 對 於 核 定 稅 捐 之 處 分 如 有 不 服 ， 應 依 規 定 格 式 ， 敘 明 理 由 ， 連 同 證 明 文 件 ， 依 下 列 規 定 ， 申 請 復 查 ：【 52】

(一 )依 核 定 稅 額 通 知 書 所 載 有應 納 稅 額 或 應 補 繳 稅 額 者 ， 應 於 繳 款 書 送 達 後 ， 於 繳 納 期 間 屆 滿 翌 日 起 算 三 十 日 內 ， 申 請 復 查 。

(二 )依 核 定 稅 額 通 知 書 所 載 無應 納 稅 額 或 應 補 稅 額 者 ， 應 於 核 定 稅 額 通 知 書 送 達 三 十 日 內 ， 申 請 復 查 。

納 稅 義 務 人 或 其 代 理 人 ， 因 天 災 事 變 或 其 他 不 可 抗 力 之 事 由 ， 遲 誤 申 請 復 查 期 間 者 ， 於 其 原 因 消 滅 後 一 個 月 內 ， 得 提 出 具 體 證 明 ， 申 請 回 復 原 狀 。 但 遲 誤 申 請 復 查 期 間 已 逾 一 年 者 ， 不 得 申 請 。 前 項 回 復 原 狀 之 申 請 ， 應 同 時 補 行 申 請 復 查 期 間 內 應 為 之 行 為 。

稅 捐 稽 徵 機 關 對 有 關 復 查 之 申 請 ， 應 於 接 到 申 請 書 後 二 個 月 內 復 查 決 定 ， 並 作 成 決 定 書 ， 通 知 納 稅 義 務 人 。 因 此 ， 復 查 之 受 理 機 關 ， 原 則 上 為 原 處 分 或 原 決 定 機 關 ， 就 所 得 稅

而 言 ， 復 查 機 關 為 各 轄 區 之 國 稅 局 。

二 、 訴 願

稅 捐 稽 徵 法 第 三 十 八 條 第 一 項 之 規 定 ， 納 稅 義 務 人 對 稅 捐 稽 徵 機 關 之 復 查 決 定 如 有 不 服 ， 得 依 法 提 起 訴 願 及 行 政 訴 訟 ， 以 及 依 稅 捐 稽 徵 法 第 三 十 五 條 第 五 項 之 規 定 ﹕ 「 前 項 期 間 屆 滿 後 ， 稅 捐 稽 徵 機 關 仍 未 作 成 決 定 者 ， 納 稅 義 務 人 得 勁 行 提 起 訴 願 」。 因 此 ， 納 稅 義 務 人 對 稅 捐 稽 徵 機 關 所 作 成 之 復 查 決 定 如 有 不 服 ， 或 稽 徵 機 關 未 於 期 限 內 作 出 復 查 決 定 者 ， 即 得 依 訴 願 法 之 相 關 規 定 提 起 訴 願 ， 又 依 稅 捐 稽 徵 法 第 三 十 九 條 第 二 項 之 規 定 ， 納 稅 義 務 人 對 復 查 決 定 之 應 納 稅 額 應 繳 納 半 數 ， 並 依 法 提 起 訴 願 ， 因 此 ， 納 稅 義 務 人 如 對 復 查 決 定 書 不 服 時 。 須 先 繳 納 復 查 決 定 之 應 納 稅

額 之 半 數 ， 才 能 提 起 訴 願 ， 如 對 繳 納 半 數 稅 額 確 有 困 難 者 ， 得 經 稽 徵 機 關 核 准 ， 可 提 供 相 當 之 擔 保 。

訴 願 之 受 理 機 關 ， 原 則 上 為 原 處 分 或 原 決 定 機 關 之 上 級 機 關

， 因 此 就 所 得 稅 而 言 ， 訴 願 機 關 為 財 政 部 。

依 訴 願 法 第 八 十 五 條 規 定 ， 受 理 訴 願 之 機 關 ， 應 自 收 受 訴 願 書 之 次 日 起 ， 應 於 三 個 月 內 為 之 ； 必 要 時 ， 得 予 延 長 ， 並 通 知 訴 願 人 及 參 加 人 ， 延 長 以 一 次 為 限 ， 最 長 不 得 逾 二 個 月 。 其 逾 上 述 期 限 者 ， 訴 願 人 得 逕 行 提 起 行 政 訴 訟 。

三 、 行 政 訴 訟

依 據 行 政 訴 訟 法 第 一 條 規 定 ， 人 民 因 中 央 或 地 方 機 關 之 違 法 行 政 處 分 ， 認 為 損 害 其 權 利 或 法 律 上 之 利 益 ， 經 依 訴 願 法 提 起 訴 願 而 不 服 其 決 定 或 提 起 訴 願 逾 三 個 月 不 為 決 定 ， 或 延 長 訴 願 決 定 期 間 逾 二 個 月 不 為 決 定 者 ， 得 向 高 等 行 政 法 院 提 起 行 政 訴 訟 ， 此 為 一 審 行 政 訴 訟 。 納 稅 義 務 人 不 得 於 訴 願 決 定 書 送 達 之 次 日 起 二 個 月 內 起 訴 ； 對 逾 越 訴 願 決 定 限 期 者 ， 應 於 受 理 訴 願 機 關 收 受 訴 願 書 滿 三 個 月 或 延 期 期 限 滿 二 個 月 之 次 日 起 ， 兩 個 月 內 起 訴 。 訴 訟 當 事 人 對 高 等 行 政 法 院 之 判 決 不 服 時 ， 應 於 高 等 行 政 法 院 判 決 送 達 之 次 日 起 二 十 日 內 提 起 上 訴 ， 並 經 由 高 等 行 政 法 院 轉 呈 最 高

行 政 法 院 ， 此 為 二 審 行 政 訴 訟 。 因 此 ， 就 行 政 救 濟 之 程 序 而 言 ， 二 審 行 政 訴 訟 經 最 高 行 政 法 院 判 決 確 定 後 ， 其 程 序 即 告 終 結 ， 除

非 有 再 審 之 訴 之 理 由 外 ， 不 得 再 提 起 上 訴 或 抗 告 。【 8】

四 、 再 審 之 訴

為 對 納 稅 義 務 人 之 權 益 有 所 保 障 ， 在 訴 願 完 結 未 提 請 行 政 訴 訟 或 最 高 行 政 法 院 判 決 確 定 後 ， 若 決 定 或 判 決 在 程 序 上 或 實 體 上 有 瑕 疵 ， 為 保 障 納 稅 義 務 人 之 權 益 ， 應 給 予 適 當 之 救 濟 程 序 ， 此 為 再 審 之 訴 。 其 適 用 情 形 如 下：【 8】

(一 )訴 願 決 定 後 再 審 程 序 之 申 請

依 訴 願 法 第 九 十 七 條 規 定 ， 訴 願 人 在 訴 願 決 定 後 有 下 列 情 形 之 一 者 ， 且 未 提 起 行 政 訴 訟 者 ， 得 於 訴 願 決 定 起 三 十 日 內 ， 向 原 訴 願 決 定 機 關 提 請 再 審 之 訴 ， 但 若 再 審 之 因 發 生 在 後 或 知 悉 在 後 者 ， 自 知 悉 日 起 算 ﹕ 【 61】

1.適 用 法 規 顯 有 錯 誤 者 。

2.決 定 理 由 與 主 文 顯 有 矛 盾 者 。 3.決 定 機 關 之 組 織 不 合 法 者 。

4.依 法 令 應 迴 避 之 委 員 參 與 決 定 者 。

5.參 與 決 定 之 委 員 關 於 該 訴 願 違 背 職 務 ， 犯 刑 事 上 之 罪 者 。 6.訴 願 之 代 理 人 ， 關 於 該 訴願 有 刑 事 上 應 罰 之行 為 ， 影 響 於

決 定 者 。

7.為 決 定 基 礎 之 證 物 ， 係 偽 造 或 變 造 者 。

8.證 人 、 鑑 定 人 或 通 譯 就 為決 定 基 礎 之 證 言 、鑑 定 為 虛 偽 陳 述 者 。

9.為 決 定 基 礎 之 民 事 、 刑 事或 行 政 訴 訟 判 決 或行 政 處 分 已 變 更 者 。

10.發 見 未 經 斟 酌 之 證 物 或 得 使 用 該 證 物 者 。

(二 )最 高 行 政 法 院 行 政 訴 訟 確 定 後 再 審 程 序 之 申 請

最 高 行 政 法 院 為 終 審 機 關 ， 其 判 決 確 定 後 ， 以 不 得再請 求 撤 銷 或 變 更 為 原 則 ， 但 若 判 決 在 程 序 上 或 實 體 上 有 瑕 疵 時 或 符 合 下 列 事 項 者 ， 得 於 行 政 訴 訟 上 訴 判 決 書 送 達 日 起 或 再 審 之 事 由 發 生 在 後 或 知 悉 在 後 者 ， 自 發 生 知 悉 日 起 算 兩 個 月 內 ， 向 最 高 行 政 法 院 提 起 再 審 之 訴 ﹕ 【 61】

1.適 用 法 規 顯 有 錯 誤 者 。

2.判 決 理 由 與 主 文 顯 有 矛 盾 者 。 3.判 決 法 院 之 組 織 不 合 法 者 。

4.依 法 律 或 裁 判 應 迴 避 之 法 官 參 與 裁 判 者 。 5.當 事 人 於 訴 訟 未 經 合 法 代 理 或 代 表 者 。

6.當 事 人 知 他 造 之 住 居 所 ， 指 為 所 在 。 不 明 而 與 訴 訟 者 。 但 他 造 已 承 認 其 訴 訟 程 序 者 ， 不 在 此 限 。

7.參 與 裁 判 之 法 官 關 於 該 訴 訟 違 背 職 務 ， 犯 刑 事 上 罪 者 。 8.當 事 人 之 代 理 人 、 代 表 人 、 管 理 人 或 他 造 或 其 代 理 人 、 代

表 人 管 理 人 關 於 該 訴 訟 有 刑 事 上 應 罰 之 行 為 ， 影 響 於 判 決 者 。

9.為 判 決 基 礎 之 證 物 係 偽 造 或 變 造 者 。

10.證 人、鑑 定 人 或 通 譯 就 為 判 決 基 礎 之 證 言、鑑 定 或 通 譯 為 虛 偽 陳 述 者 。

11.為 判 決 基 礎 之 民 事 或 刑 事 判 決 及 其 他 裁 判 或 行 政 處 分 ， 12.當 事 人 發 見 就 同 一 訴 訟 標 的 在 前 已 有 確 定 判 決 或 和 解 或

得 使 用 該 判 決 或 和 解 者 。

13.當 事 人 發 見 未 經 斟 酌 之 證 物 或 得 使 用 該 證 物 者。但 以 如 經 斟 酌 可 受 較 有 利 益 之 判 決 者 為 限 。

14.原 判 決 就 足 以 影 響 於 判 決 之 重 要 證 物 漏 未 斟 酌 者 。