臺灣企業稅負較大陸公平

臺 灣 的 營 利 事 業 不 論 股 東 成 份 為 內 資 或 外 資 ， 均 一 體 適 用 所 得 稅 法 ， 兩 者 負 擔 的 稅 負 差 異 不 大 。 大 陸 企 業 所 得 稅 則 因 內 、 外 資 之 差 別 而 適 用 不 同 之 法 律 規 定 ， 即 內 資 企 業 適 用 「 內 資 企 業 所 得 稅 暫 行 條

例 」、 外 資 企 業 適 用 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」， 致 外 資 企 業 享 有 較 內 資 企 業 更 多 的 租 稅 優 患 政 策 ， 其 稅 負 遠 較 內 資 企 業 為 輕 。

6.1.4 大 陸 租 稅 刑 事 罰 範 圍 較 臺 灣 廣 泛

由 於 大 陸 人 民 納 稅 意 識 薄 弱 ， 逃 漏 稅 捐 情 形 嚴 重 ， 大 陸 為 加 強 打 擊 違 反 稅 法 情 形 ， 在 稅 收 徵 收 管 理 法 中 分 別 對 納 稅 人 偽 造 、 變 造 、 隱 匿 、 擅 自 銷 毀 帳 簿 、 記 帳 憑 證 ， 或 者 在 帳 簿 上 多 列 支 出 或 者 不 列 、 少 列 收 入 ， 或 者 經 稅 務 機 關 通 知 申 報 而 拒 不 申 報 或 者 進 行 虛 假 的 納 稅 申 報 ， 不 繳 或 者 少 繳 應 納 稅 款 的 ， 是 偷 稅 。 對 納 稅 人 欠 繳 應 納 稅 款 ， 採 取 轉 移 或 者 隱 匿 財 產 的 手 段 ， 妨 礙 稅 務 機 關 追 繳 欠 繳 的 稅 款 的 ， 是 避 稅 。 對 以 假 報 出 口 或 者 其 他 欺 騙 手 段 ， 騙 取 國 家 出 口 退 稅 款 ， 由 稅 務 機 關 追 繳 其 騙 取 的 退 稅 款 的 ， 是 騙 稅 。 以 暴 力 、 威 脅 方 法 拒 不 繳 納 稅 款 的 ， 是 抗 稅 。【 43】

中 華 人 民 共 和 國 稅 收 徵 收 管 理 法 規 定 對 偷 稅 、 避 稅 、 騙 稅 、 抗 稅 之 行 為 處 以 刑 事 罰 ， 其 刑 事 罰 之 內 容 除 罰 以 罰 金 外 ， 若 犯 罪 情 形 嚴 重 者 ， 可 能 被 判 處 無 期 徒 刑 ， 甚 至 死 刑 。 綜 上 所 述 得 知 ， 大 陸 對 逃 漏 稅 等 定 義 十 分 明 確 且 多 元 ， 處 罰 亦 十 分 嚴 厲 。 反 觀 臺 灣 ， 對 逃 漏 稅 捐 之 定 義 模 糊 且 處 罰 輕 微 ， 只 有 在 稅 捐 稽 徵 法 第 四 十 一 條 規 定 ， 納 稅 義 務 人 以 詐 術 或 其 他 不 正 當 方 法 逃 漏 稅 捐 者 ， 處 五 年 以 下 有 期 徒 刑 、 拘 役 或 科 或 併 科 新 台 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 ； 第 四 十 二 條 規 定 ， 代 徵 人 或 扣 繳 義 務 人 以 詐 術 或 其 他 不 正 當 方 法 匿 報 、 短 報 、 短 徵 或 不 為 代 徵 或 扣 繳 稅 捐 者 ， 處 五 年 以 下 有 期 徒 刑 、 拘 役 、 或 科 或 併 科 新 台 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 ； 第 四 十 三 條 規 定 ， 教 唆 或 幫 助 犯 第 四 十 一 條 或 第 四 十 二 條 之 罪 者 ， 處 三 年 以 下 有 期 徒 刑 、 拘 役 或 科 新 台 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 。 且 臺 灣 係 以 故 意 違 法 為 處 以 刑 事 罰 之 要 件 ， 刑 責 最 重 僅 處 五 年 以 下 有 期 徒 刑 、 拘 役 或 科 或 併 科 新 台 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 ， 與 大 陸 處 以 無 期 徒 刑 、 死 刑 之 罰 則 相 較 ， 實 有 天 壤 之 別 。

6.1.5 臺 灣 租 稅 處 罰 較 大 陸 人 性 化

臺 灣 係 為 重 視 人 權 的 國 家 ， 有 關 租 稅 處 罰 之 規 定 較 大 陸 人 性 化 ，

其 特 色 說 明 如 下 ：

一 、 自 動 補 報 補 繳 免 罰

依 稅 捐 稽 徵 法 第 四 十 八 條 之 一 規 定 ， 納 稅 義 務 人 自 動 向 稅 捐 稽 徵 機 關 補 報 並 補 繳 所 漏 稅 款 者 ， 凡 屬 未 經 檢 舉 、 未 經 稽 徵 機 關 或 財 政 部 指 定 調 查 人 員 進 行 調 查 之 案 件 ， 關 於 稅 捐 稽 徵 法 第 四 十 一 條 至 第 四 十 五 條 之 處 罰 及 各 稅 法 所 定 關 於 逃 漏 稅 之 處 罰 一 律 免 除 ； 其 涉 及 刑 事 責 任 者 ， 並 得 免 除 其 刑 。 該 條 制 定 的 目 的 係 當 納 稅 義 務 人 因 不 諳 稅 法 或 一 時 疏 忽 觸 犯 法 令 而 犯 錯 、 違 反 稅 法 時 ， 能 有 機 會 自 動 補 報 並 補 繳 稅 款 ， 避 免 因 租 稅 處 罰 太 重 ， 不 敢 自 首 而 一 錯 再 錯 ， 因 此 有 鼓 勵 自 新 、 誠 實 申 報 的 精 神 。

二 、 微 罪 不 罰

依 稅 捐 稽 徵 法 第 四 十 八 條 之 二 規 定 ， 應 處 罰 鍰 之 行 為 ， 其 情 節 輕 微 ， 或 漏 稅 在 一 定 金 額 以 下 者 ， 得 減 輕 或 免 予 處 罰 。 因 為 稅 務 機 關 若 每 件 漏 稅 案 件 都 要 查 ， 則 其 稽 徵 成 本 可 能 大 於 所 查 漏 之 稅 款 ， 結 果 並 無 效 益 可 言 ， 因 此 基 於 成 本 及 效 益 原 則 之 考 量 ， 免 罰 之 規 定 將 可 減 少 許 多 社 會 成 本 。

三 、 處 罰 從 輕 從 新

依 稅 捐 稽 徵 法 第 四 十 八 條 之 三 規 定 ， 納 稅 義 務 人 違 反 稅 捐 稽 徵 法 或 稅 法 之 規 定 ， 適 用 裁 處 時 之 法 律 。 但 裁 處 前 之 法 律 有 利 於 納 稅 義 務 人 者 ， 適 用 最 有 利 於 納 稅 義 務 人 之 法 律 。 此 爰 用 刑 法 之 概 念 ， 係 以 保 障 人 權 為 出 發 點 。

四 、 無 過 失 免 罰

臺 灣 司 法 院 大 法 官 會 議 釋 字 第 275 號 規 定 ， 人 民 違 反 法 律 上 之 義 務 而 應 受 行 政 罰 之 行 為 ， 法 律 無 特 別 規 定 時 ， 雖 不 以 出 於 故 意 為 必 要 ， 仍 須 以 過 失 為 其 責 任 條 件 。 但 應 受 行 政 罰 之 行 為 ， 僅

須 違 反 禁 止 規 定 或 作 為 義 務 ， 而 不 以 發 生 損 害 或 危 險 為 其 要 件 者 ， 推 定 為 有 過 失 ， 於 行 為 人 不 能 舉 證 證 明 自 己 無 過 失 時 ， 即 應 受 處 罰 。 因 此 當 納 稅 義 務 人 舉 證 自 己 無 過 失 行 為 時 ， 即 可 免 罰 。

6.1.6 臺 灣 所 得 稅 名 目 稅 率 較 大 陸 低

臺 灣 營 利 事 業 所 得 稅 採 累 進 稅 率 ， 最 高 稅 率 25%， 而 大 陸 外 資 企 業 所 得 稅 率 為 33%，即 中 央 為 30%、地 方 為 3%。就 稅 率 而 言 ， 臺 灣 營 利 事 業 所 得 稅 之 稅 率 較 大 陸 為 低 。 但 若 將 租 稅 優 惠 因 素 列 入 考 慮 ， 如 一 般 生 產 性 企 業 ， 經 營 期 在 十 年 以 上 者 ， 得 適 用 二 免 三 減 半 之 規 定，若 投 資 於 特 定 區 域 或 特 定 產 業，有 更 多 租 稅 優 惠，

則 其 實 質 有 效 稅 率 可 能 較 臺 灣 為 低 。

6.1.7 兩 岸 對 未 分 配 盈 餘 之 課 稅 方 式 南 轅 北 轍

兩 岸 在 未 分 配 盈 餘 之 稅 務 處 理 方 面 有 很 大 的 差 異 ， 以 下 就 臺 灣 與 大 陸 之 規 定 說 明 如 下：

一 、 臺 灣 營 利 事 業 之 未 分 配 盈 餘 應 加 徵 所 得 稅

臺 灣 實 施 兩 稅 合 一 制 度 後 ， 為 避 免 大 股 東 藉 由 不 分 配 盈 餘 以 規 避 稅 負 及 彌 補 因 實 施 兩 稅 合 一 所 減 少 之 稅 收 ， 特 別 規 定 營 利 事 業 當 年 度 盈 餘 未 分 配 者 ， 應 加 徵 百 分 之 十 營 利 事 業 所 得 稅 。

二 、 大 陸 企 業 未 分 配 盈 餘 或 股 東 股 利 再 投 資 可 享 退 稅 優 惠

大 陸 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」 並 無 針 對 未 分 配 盈 餘 加 以 課 稅 之 規 定 ， 反 之 ， 若 外 商 投 資 企 業 的 外 國 投 資 者 ， 將 從 企 業 取 得 的 利 潤 直 接 再 投 資 於 該 企 業 ， 增 加 註 冊 資 本 ， 則 可 退 還 其 再 投 資 部 分 已 繳 納 所 得 稅 的 百 分 之 四 十 稅 款 ， 國 務 院 另 有 優 惠 規 定 的 ， 依 照 國 務 院 的 規 定 辦 理 ； 再 投 資 不 滿 五 年 撤 出 的 ， 應 當 繳 回 已 退 的 稅 款 。