兩岸所得稅未來發展趨勢

從 兩 岸 所 得 稅 制 度 的 不 同 型 態 和 其 存 在 的 問 題 ， 事 實 上 都 可 發 現 所 得 稅 的 發 展 與 國 家 經 濟 發 展 是 息 息 相 關 的 ， 各 國 所 得 稅 制 的 發 展 ， 大 部 份 是 伴 隨 著 該 國 的 經 濟 發 展 而 產 生 變 化 ， 兩 岸 分 隔 數 十 年 ， 由 於 政 治 體 制 的 差 異 導 致 經 濟 制 度 的 不 同 ， 以 致 稅 制 的 發 展 方 向 亦 不 同 ， 臺 灣 所 得 稅 的 發 展 雖 起 源 較 早 ， 但 亦 依 國 家 經 濟 發 展 的 腳 步 ， 不 斷 的 再 做 修 正 以 發 展 出 最 適 合 當 時 經 濟 情 況 的 稅 法 ， 而 大 陸 中 華 人 民 共 和 國 成 立 五 十 餘 年 以 來 ， 歷 經 社 會 主 義 改 造 時 期 、 全 民 所 有 制 時 期 和 目 前 的 社 會 主 義 市 場 經 濟 時 期 ， 其 稅 制 的 發 展 從 無 到 有 、 從 繁 到 簡 ， 所 有 制 度 的 演 變 ， 背 後 都 另 含 有 許 多 複 雜 的 政 治 因 素 和 經 濟 環 境 ， 因 此 本 節 將 就 我 國 (臺 灣 )與 大 陸 (中 國 )未 來 所 得 稅 的 可 能 發 展 趨 勢 ， 說 明 如 下 ：

2.4.1 臺 灣 所 得 稅 未 來 發 展 趨 勢

一 、 綜 合 所 得 稅 與 營 利 事 業 所 得 稅 分 別 立 法

臺 灣 現 行 所 得 稅 法 係 採 綜 合 所 得 稅 與 營 利 事 業 所 得 稅 平 行 而 聯 繫 之 雙 排 所 得 稅 制 ， 因 合 併 立 法 致 條 文 過 多 且 內 容 繁 複 ， 造 成 納 稅 義 務 人 不 易 使 用 ， 經 由 分 開 立 法 ， 對 綜 合 所 得 稅 之 納 稅 義 務 人 而 言 ， 簡 單 明 瞭 也 可 降 低 錯 誤 的 申 報 機 會 。【 46】

二 、 將 營 利 事 業 所 得 稅 改 為 公 司 所 得 稅

臺 灣 營 利 事 業 所 得 稅 之 納 稅 人 為 營 利 事 業 ， 營 利 事 業 的 定 義 廣 泛 ， 除 一 般 企 業 外 尚 包 括 含 獨 資 及 合 夥 組 織 ， 此 為 臺 灣 營 利 事

業 所 得 稅 未 稱 作 公 司 所 得 稅 之 因 ， 且 兩 稅 合 一 及 未 分 配 盈 餘 加 徵 10% 營 利 事 業 所 得 稅 的 實 施 ， 造 成 徵 納 雙 方 諸 多 困 擾 ， 因 此 若 採 用 美 國 所 得 稅 制 所 依 循 之 「 法 人 實 在 說 」 理 論 ， 法 人 實 在 說 理 論 是 指 公 司 係 權 利 義 務 的 主 體 ， 具 有 獨 立 行 為 能 力 ， 其 與 自 然 人 各 屬 獨 立 的 主 體 ， 兩 者 間 在 納 稅 能 力 與 義 務 上 並 無 區 別 ， 臺 灣 將 獨 資 和 合 夥 組 織 併 入 綜 合 所 得 稅 中 ， 公 司 視 為 一 單 獨 權 利 義 務 的 主 體 ， 並 將 公 司 之 所 得 與 股 東 所 分 配 的 盈 餘 分 開 計 稅 ， 兩 稅 不 再 有 聯 繫 ， 如 此 只 要 在 兩 稅 的 最 高 邊 際 稅 率 加 以 適 當 之 設 計 ， 並 衡 量 在 稅 收 不 減 少 的 狀 況 下 ， 應 屬 可 行 ， 因 此 將 可 解 決 目 前 有 關 兩 稅 合 一 及 未 分 配 盈 餘 加 徵 10% 營 利 事 業 所 得 稅 的 複 雜 及 繁 瑣 的 規 定 。

三 、 擴 大 稅 基

臺 灣 政 府 財 政 窘 境 年 甚 一 年 ， 且 財 政 狀 況 急 速 惡 化 ， 為 解 決 財 政 收 入 吃 緊 的 問 題 ， 擴 大 稅 基 不 失 為 方 法 之 一 ， 如 所 得 稅 法 第 四 條 的 免 稅 規 定 應 予 以 適 當 的 取 消 ， 又 第 四 條 之 一 、 之 二 有 關 停 徵 證 劵 交 易 所 得 稅 和 期 貨 交 易 所 得 稅 方 面 應 適 當 恢 復 課 徵 ， 蓋 當 初 立 法 的 原 意 ， 係 為 鼓 勵 投 資 以 促 進 國 家 經 濟 發 展 ， 但 在 國 庫 吃 緊 的 情 況 下，恢 復 課 徵 勢 在 必 行，但 為 避 免 對 經 濟 發 展 打 擊 太 大，

故 可 配 合 租 稅 優 惠 減 免 的 方 式 進 行，又 臺 灣 地 下 經 濟 (如 賭 博、地 下 色 情、地 下 錢 莊、攤 販 等 )猖 獗，不 但 扭 曲 正 常 的 經 濟 活 動，亦 嚴 重 影 響 到 國 家 稅 收 ， 因 此 應 檢 討 修 正 稅 法 並 健 全 稅 制 ， 以 擴 大 稅 基 方 式 加 強 稅 收 ， 並 促 使 所 得 稅 制 更 公 平 合 理 。

四 、 建 立 符 合 時 代 的 賦 稅 環 境

目 前 臺 灣 經 濟 正 面 臨 景 氣 趨 緩 與 經 濟 型 的 雙 重 挑 戰 ， 行 政 院 已 提 出 ：「 智 識 經 濟 是 別 無 選 擇 ， 必 須 要 走 的 路 」， 未 來 因 產 品 的 多 樣 化 、 全 球 化 與 自 由 及 資 訊 、 通 訊和 網 路 等 新 技 術 的 發 展 ， 臺 灣 以 便 步 入 智 識 經 濟 時 代 ， 所 謂 智 識經 濟 ， 依 美 國 前 總 統 柯 林 頓 的 說 法，其 應 為 科 技、創 新 與 冒 險 進 取 的 結 合 體，亦 即 智 識 經 濟 ， 係 透 過 商 品 與 服 務， 增 進 整 體 經 濟 的 生 產 力， 對 經 濟 繁 榮 有 所 貢

獻 ， 這 種 具 有 科 技 、 創 新 與 進 取 的 產 業 ， 即 為 智 識 經 濟 產 業 ， 目 前 在 有 關 稅 法 之 規 定 中 ， 隱 約 可 見 促 進 產 業 升 級 條 例 有 提 到 智 識 經 濟 產 業 的 規 定 ， 如 有 關 研 究 與 發 展 之 投 資 抵 減 及 對 投 資 新 興 重 要 策 略 性 產 業 可 享 五 年 免 稅 或 股 東 所 得 稅 可 抵 減 等 ， 因 此 為 有 助 於 智 識 經 濟 產 業 的 發 展 ， 並 促 進 國 家 經 濟 產 業 之 升 級 ， 必 須 建 構 一 套 符 合 時 代 潮 流 的 稅 法 ， 並 建 立 合 理 之 租 稅 環 境 ， 以 使 企 業 根 留 臺 灣 。【 45】

2.4.2 大 陸 所 得 稅 未 來 發 展 趨 勢

一 、 統 一 內 外 資 企 業 所 得 稅

據 北 京 中 國 稅 務 報 在 稅 政 分 析 中 指 稱， 大 陸 建 立 涉 外 稅 制 初 期，採 取 租 稅 優 惠 以 招 攬 外 資，並 引 進 外 國 技 術，擴 展 國 際 交 往 ， 因 此 給 予 外 資 諸 多 租 稅 優 惠 政 策 。 並 於 1980 年 及 1981 年 分 別 訂 定「 中 外 合 資 企 業 所 得 稅 法 」、「 外 國 企 業 所 得 稅 法 」，與 國 內 企 業 適 用 之 內 資 企 業 所 得 稅 因 稅 率 結 構 不 同 ， 導 致 矛 盾 擴 大， 並 造 成 國 有 企 業 的 不 滿，才 於 1991 年 重 新 制 訂「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」【 49】， 加 以 2001 年 12 月 1 日 大 陸 已 正 式 加 入 世 界 貿 易 組 織 (WT0) ，依該組織基於國民待遇平等原則，且 因內、外 資 企 業 所 得 稅 制 不 一 致 ， 不 利 內 資 企 業 與 外 資 企 業 平 等 競 爭 ， 惟 有 統 一 內 外 資 企 業 所 得 稅 ， 才 能 解 決 稅 收 待 遇 不 公 平 之 根 本 問 題 。 故 大 陸 財 政 部 已 透 露 統 一 內 外 資企 業 所 得 稅 之 時 間 表 ， 相 信 內 外 資 企 業 所 得 稅 之 統 一 已 為 期 不 遠 。

二 、 稅 收 優 惠 政 策 的 改 變

大 陸 在 2001 年 加 入 世 界 貿 易 組 織 後，依 該 組 織 基 於 國 民 待 遇 平 等 原 則 ， 所 有 對 外 資 企 業 有 關 之 稅 收 租 稅 優 會 ， 應 作 全 面 之 修 正，以 符 合 該 機 構 之 規 定。 除 此 之 外，有 關 租 稅 優 惠 之 政 策，亦 應 配 合 經 濟 發 展 加 以 制 定 。 原 以 產 業導 向 之 租 稅 優 惠 為 主 ， 區 域 導 向 之 租 稅 優 惠 為 輔 之 租 稅 優 惠 政 策， 已 不 敷 目 前 經 濟 發 展 的 程 度 ， 應 制 定 有 關 之 租 稅 優 惠 措 施 以 吸引 內 外 資 企 業 發 展 目 前 急 需

發 展 之 瓶 頸 產 業 或 高 科 技 產 業 ， 如 此 才 能 促 使 大 陸 經 濟 更 進 一 步 的 發 展。又 目 前 已 進 入 21 世 紀，在 商 品 全 球 化、國 際 化 的 風 潮 下，

地 球 村 的 概 念 已 蔚 為 風 氣 ， 大 陸 應 配 合 時 代 潮 流 ， 制 定 有 關 對 外 投 資 之 租 稅 優 惠 政 策， 鼓 勵 企 業 對 外 投 資 以 邁 入 國 際 市 場 。

三 、 加 強 稅 制 法 制 化

由 於 大 陸 地 區 長 期 受 到 計 劃 經 濟 的 影 響 ， 人 治 色 彩 仍 十 分 濃 厚 ， 其 反 應 在 徵 稅 一 方 ， 主 要 表 現 在 稅 收 法 律 體 系 的 不 完 備 ， 以 官 僚 權 勢 干 預 稅 收 執 法，隨 意 減 免、亂 收 費、亂 攤 派 之 情 況 嚴 重 ， 縱 使 大 陸 有 一 流 的 市 場 和 世 界 最 大 的 市 場 ， 但 若 整 體 之 投 資 環 境 不 佳 ， 仍 無 法 吸 引 外 資 企 業 的 投 資 ；反 應 在 納 稅 義 務 人 一 方 ， 由 於 納 稅 意 識 薄 弱 ， 又 因 執 法 者 軟 弱 ， 用 特 殊 管 道 即 能 擺 平 其 違 反 行 為 ， 造 成 納 稅 義 務 人 逃 漏 稅 捐 ， 甚 至 暴 力 抗 稅 ， 嚴 重 影 響 到 稅 收【 40】。因 此，應 統 一 稅 收 法 律 制 度，並 嚴 格 規 範 稅 收 執 法 行 為，

將 稅 收 執 法 行 為 更 加 透 明 化， 避 免 納 稅 義 務 人 無 法 適 從 或 鑽 沿 法 律 漏 洞 逃 稅， 真 正 能 做 到 法 律 之 前 人 人 平 等 。