臺灣現行之租稅優惠概況

工 業 水 準 及 改 變 產 業 結 構 ， 而 有 研 發 投 資 抵 減 之 規 定 。 又 因 獎 勵 投 資 條 例 有 五 年 免 稅 或 加 速 折 舊 之 獎 勵 ， 係 以 企 業 所 生 產 之 產 品 為 抵 減 對 象 ， 但 政 府 亦 無 法 決 定 生 產 何 種 產 品 對 臺 灣 經 濟 發 展 及 產 業 升 級 有 正 面 效 果 ， 且 因 國 內 企 業 面 臨 土 地 取 得 困 難 ， 勞 工 意 識 及 環 保 觀 念 之 抬 頭 等 經 營 環 境 之 變 化 。 因 此 ， 獎 勵 投 資 條 例 無 法 再 發 揮 其 效 果 而 走 入 歷 史 ， 取 而 代 之 者 為 促 進 產 業 升 級 條 例 ， 該 條 例 係 以 功 能 性 導 向 為 主 要 之 獎 勵 方 式 ， 如 企 業 從 事 研 究 發 展 、 投 資 於 節 約 能 源 、 防 治 污 染 及 產 品 自 動 化 之 設 備 者 ， 均 給 予 租 稅 減 免 之 獎 勵 ， 對 於 企 業 生 產 何 種 產 品 並 不 加 以 限 制 ， 如 此 對 臺 灣 產 業 升 級 較 有 正 面 影 響 。 本 節 將 以 促 進 產 業 升 級 條 例 中 有 關 營 利 事 業 所 得 稅 租 稅 減 免 之 規 定 為 主 ， 另 對 其 他 法 令 較 重 要 之 租 稅 減 免 規 定 亦 加 以 介 紹 如 下 ：

一 、 促 進 產 業 升 級 條 例 規 定 之 租 稅 優 惠

促 進 產 業 升 級 條 例 自 民 國 八 十 年 一 月 一 日 開 始 實 施 ， 其 制 訂 之 宗 旨 為 促 進 產 業 升 級 、 健 全 經 濟 發 展 。 為 鼓 勵 資 本 大 眾 化 ， 其 適 用 對 象 為 股 份 有 限 公 司 ， 如 此 將 非 屬 股 份 有 限 公 司 之 中 小 企 業 摒 除 在 外，使 得 促 進 產 業 升 級 條 例，有 大 企 業 租 稅 減 免 條 例 之 譏。

故 於 民 國 八 十 四 年 修 法 ， 將 原 先 規 定 之 股 份 有 限 公 司 ， 擴 大 至 依 公 司 法 設 立 之 公 司 皆 可 適 用 ， 但 仍 不 包 括 獨 資 及 合 夥 組 織 。 另 為 因 應 兩 稅 合 一 之 實 施 後 ， 由 於 公 司 階 段 的 租 稅 優 惠 不 及 於 股 東 ， 可 能 使 獎 勵 措 施 大 打 折 扣 ， 政 府 特 於 民 國 八 十 八 年 再 次 修 法 。 其 修 正 重 點 為： 一 、 明 確 說 明 該 條 例 所 稱 產 業 ， 係 指 農 業 、 工 業 及 服 務 業 。 二 、 取 消 保 留 盈 餘 不 予 分 配 之 限 制 、 員 工 紅 利 轉 增 資 及 盈 餘 轉 增 資 緩 課 等 規 定 。 三 、 將 有 關 研 發 支 出 及 人 才 培 訓 支 出 投 資 抵 滅 的 獎 勵 放 寬 ， 由 原 先 的 抵 減 比 率 百 分 之 五 ～ 百 分 之 二 十 ， 提 高 至 百 分 之 五 ～ 百 分 之 二 十 五 。 四 、 鼓 勵 企 業 專 案 合 併 ， 並 增 加 存 續 公 司 得 繼 續 承 受 消 滅 公 司 之 免 稅 及 投 資 抵 滅 之 租 稅 ， 獎 勵 等 。 五 、 由 新 興 重 要 策 略 性 產 業 取 代 原 重 要 科 技 事 業 、 重 要 投 資 企 業 及 創 業 投 資 企 業 ， 其 股 東 持 有 之 記 名 股 票 由 兩 年 改 為 三 年 ， 並 縮 減 個 人 股 東 投 資 抵 減 率 百 分 之 十 ， 且 增 訂 每 隔 兩 年 降 低 一 個 百 分 比 之 條 款 。【 21】

促 進 產 業 升 級 條 例 中 針 對 營 利 事 業 所 得 稅 減 免 之 規 定 ， 歸 納 有 下 列 幾 種 方 式 ， 分 別 為 加 速 折 舊 、 投 資 抵 減 、 五 年 免 稅 及 提 列 國 外 損 失 準 備 、 外 商 投 資 所 得 稅 優 惠 、 經 濟 部 專 案 核 准 合 併 之 所 得 稅 相 關 租 稅 優 惠 、 資 產 重 估 之 增 值 不 作 收 益 課 稅 及 股 票 發 行 溢 償 不 計 入 所 得 額 等 。

(一 )加 速 折 舊

加 速 折 舊 法 在 會 計 學 上 又 稱 為 遞 減 折 舊 法 ， 乃 是 折 舊 費 用 逐 年 遞 減 ， 資 產 新 用 時 多 提 折 舊 ， 資 產 舊 時 少 提 折 舊 ， 使 得 折 舊 早 一 點 提 完 ， 故 稱 為 加 速 折 舊 法 。 其 方 法 可 採 縮 短 資 產 之 耐 用 年 數 或 採 會 計 學 上 所 稱 之 定 率 遞 減 法 、 使 用 年 數 法 或 雙 倍 餘 額 遞 減 法 等 之 折 舊 方 法 ， 均 會 使 折 舊 初 期 的 折 舊 顯 加 大 。 但 按 臺 灣 稅 法 上 有 關 加 速 折 舊 之 規 定 ， 係 指 縮 短 耐 用 年 數 而 言 。 故 依 促 進 產 業 升 級 條 例 第 五 條 ， 公 司 購 買 專 供 研 究 與 發 展 、 實 驗 或 品 質 檢 驗 用 之 儀 器 設 備 及 節 約 能 源 或 利 用 新 及 潔 淨 能 源 之 機 器 設 備 ， 得 按 二 年 加 速 折 舊 。 但 在 縮 短 後 之 耐 用 年 數 內 ， 如 未 折 舊 足 額 ， 得 於 所 得 稅 法 規 定 之 耐 用 年 數 內 一 年 或 分 年 繼 續 折 舊 ， 至 折 足 為 止 。

因 此 ， 對 於 適 用 加 速 折 舊 法 提 列 折 舊 之 企 業 ， 在 購 買 設 備 初 期 ， 有 節 省 所 得 稅 效 果 ， 亦 即 公 司 有 一 項 無 利 息 負 擔 之 資 金 可 用 。 此 法 較 有 利 於 投 資 耐 用 年 數 較 長 之 設 備 廠 商 ， 但 實 質 而 言，其 優 惠 拯 為 有 限。根 據 過 去 臺 灣 學 者 的 研 究 顯 示，

不 論 適 用 獎 勵 投 資 條 例 或 促 進 產 業 升 級 條 例 ， 加 速 折 舊 對 於 刺 激 廠 商 增 加 購 買 設 備 的 效 果 很 小 。【 31】

(二 )投 資 抵 減

投 資 抵 減 或 稱 為 稅 額 扣 抵 ， 係 指 合 於 法 律 規 定 之 投 資 或 支 出 ， 即 給 予 一 定 比 例 抵 稅 權 之 租 稅 獎 勵 措 施 。 以 下 將 就 促 進 產 業 升 級 條 例 第 六 條 、 第 七 條 及 第 八 條 所 規 定 之 投 資 抵 減 加 以 說 明 之：

1.投資設備或相關技術之投資抵減

為 促 進 產 業 升 級 之 需 要，公 司 得 在 下 列 用 途 項 下 支 出 金 額 百 分 之 五 至 百 分 之 二 十 限 度 內 ， 自 當 年 度 起 五 年 內 抵 減 各 年 度 應 納 營 利 事 業 所 得 稅 額：

(1)投 資 於 自 動 化 設 備 或 技 術 。

(2)投 資 於 資 源 回 收 、 防 治 污 染 設 備 或 技 術 。

(3)投 資 於 利 用 新 及 淨 潔 能 源、節 約 能 源 及 工 業 用 水 再 利 用 之 設 備 或 技 術 。

(4)投 資 於 溫 室 氣 體 排 放 量 減 量 或 提 高 能 源 使 用 效 率 之 設 備 或 技 術 。

(5)投 資 於 網 際 網 路 及 電 視 功 能、企 業 資 源 規 劃、通 訊 及 電 訊 及 電 信 產 品、電 子、電視 視 訊 設 備 及 數 位 內 容 產 製 等 提 升 企 業 數 位 資 訊 效 能 之 硬 體 、 軟 體 及 技 術

公 司 得 在 投 資 於 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 金 融 百 分 之 三 十 五 限 度 內，自 當 年 度 起 五 年 內 抵 減 各 年 度 應 納 營 利 事 業 所 得 稅 額；公 司 當 年 度 研 究 發 展 支 出 超 過 前 二 年 度 研 發 經 費 平 均 數，或 當 年 度 人 才 培 訓 支 出 超 過 前 二 年 度 人 才 培 訓 經 費 平 均 數 者，超 過 部 分 得 按 百 分 之 五 十 抵 減 之 。

前 二 項 之 投 資 抵 減，其 每 一 年 度 得 抵 減 總 額，以 不 超 過 該 公 司 當 年 度 應 納 營 利 事 業 所 得 稅 額 百 分 之 五 十 為 限 。 但 最 後 年 度 抵 減 金 額 ， 不 在 此 限 。

依 上 述 規 定 ， 政 府 目 前 頒 佈 有 下 列 辦 法 執 行 之

(1)網 際 網 路 、 製 造 業 及 技 術 服 務 業 購 置 設 備 或 技 術 適 用 投 資 抵 減 辦 法 。

(2)批 發 業 、 零 售 業 及 技 術 服 務 業 購 置 設 備 或 技 術 適 用 投 資 抵 減 辨 法 。

(3)營 造 業 購 置 自 動 化 設 備 或 技 術 及 防 治 污 染 設 備 或 技 術 適 用 投 資 抵 減 辦 法 。

(4)農 業 購 置 設 備 或 技 術 適 用 投 資 抵 減 辦 法 。

(5)廢 棄 物 清 除 處 理 業 購 置 自 動 化 設 備 或 技 術 、 資 源回 收 設 備 或 技 術 及 防 治 污 染 設 備 或 技 術 適 用 投 資 抵減 辦 法 。

(6)交 通 事 業 購 置 設 備 或 技 術 適 用 投 資 抵 減 辦 法 。 (7)影 視 事 業 購 置 設 備 或 技 術 適 用 投 資 抵 減 辦 法 。 (8)公 司 購 置 節 約 能 源 或 利 用 新 及 淨 能 源 設 備 或 技 術 適

用 投 資 抵 減 辦 法 。

2.獎 勵 研 究 發 展 及 人 才 培 訓 之 投 資 抵 減

公 司 得 在 投 資 於 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 金 額 百 分 之 三 十 五 限 度 內 ， 自 當 年 度 起 五 年 內 抵 減 各 年 度 應 納 營 利 事 業 所 得 稅 額 ； 公 司 當 年 度 研 究 發 展 支 出 超 過 前 二 年 度 研 發 經 費 平 均 數 ， 或 當 年 度 人 才 培 訓 支 出 超 過 前 二 年 度 人 才 培 訓 經 費 平 均 數 者 ， 超 過 部 分 得 按 百 分 之 五 十 抵 減 之 。

前 項 之 投 資 抵 減 ， 其 每 一 年 度 得 抵 減 總 額 ， 以 不 超 過 該 公 司 當 年 度 應 納 營 利 事 業 所 得 稅 額 百 分 之 五 十 為 限 。 但 最 後 年 度 抵 減 金 額 ， 不 在 此 限 。

依 上 述 規 定 ， 政 府 目 前 頒 佈 有 下 列 辦 法 執 行 之 ：

(1)公 司 研 究 與 發 展 及 人 才 培 訓 支 出 適 用 投 資 抵 減 辦 法 。 (2)公 司 導 入 電 子 化 支 出 適 用 投 資 抵 減 作 業 要 點 。

3.促 進 產 業 區 域 均 衡 發 展 之 投 資 抵 減

為 促 進 產 業 區 域 均 衡 發 展 ， 公 司 投 資 於 資 源 貧 瘠 或 發 展 遲 緩 鄉 鎮 地 區 之 一 定 產 業 ， 達 一 定 投 資 額 或 增 僱 一 定 人 數 員 工 者 ， 得 按 其 投 資 金 額 百 分 之 二 十 範 圍 內 ， 自 當 年 度

起 五 年 內 抵 減 各 年 度 應 納 營 利 事 業 所 得 稅 額 。

前 項 地 區 、 產 業 別 、 投 資 額 、 雇 用 員 工 人 數 、 核 定 機 關、申 請 期 限、申 請 程 序 及 其 他 相 關 事 項，由 行 政 院 定 之 。

4.為 鼓 勵 對 經 濟 發 展 具 重 大 效 益 、 風 險 性 高 且 極 需 扶 植 之 新 興 重 要 策 略 性 產 業 之 創 立 或 擴 充 ， 營 利 事 業 或 個 人 原 始 認 股 或 應 募 屬 該 新 興 重 要 策 略 性 產 業 之 公 司 發 行 之 記 名 股 票 ， 持 有 時 間 達 三 年 以 上 者 ， 得 依 下 列 規 定 自 當 年 度 起 五 年 內 抵 減 各 年 度 應 納 營 利 事 業 所 得 稅 額 或 綜 合 所 得 稅 額 ：

(1)營 利 事 業 以 其 取 得 該 股 票 之 價 款 百 分 之 二 十 限 度 內，抵 減 應 納 之 營 利 事 業 所 得 稅 額 。

(2)個 人 以 其 取 得 該 股 票 之 價 款 百 分 之 十 限 度 內，抵 減 應 納 之 綜 合 所 得 稅 額 ； 其 每 一 年 度 之 抵 減 金 額 ， 以 不 超 過 該 個 人 當 年 度 應 納 綜 合 所 得 稅 額 百 分 之 五 十 為 限 。 但 最 後 年 度 抵 減 金 額 ， 不 在 此 限 。

前 項 第 二 款 之 抵 減 率 ， 自 八 十 九 年 一 月 一 日 起 每 隔 二 年 降 低 一 個 百 分 點 。

前 第 一 項 新 興 重 要 策 略 性 產 業 之 適 用 範 圍 、 核 定 機 關 、 申 請 期 限 、 申 請 程 序 及 其 他 相 關 事 項 ， 由 行 政 院 召 集 相 關 產 業 界 、 政 府 機 關 、 學 術 界 及 研 究 機 構 代 表 定 之 ， 並 每 二 年 檢 討 一 次 ， 做 必 要 調 整 及 正 。

所 謂 新 興 重 要 策 略 性 產 業 ， 依 照 促 進 產 業 升 級 條 例 第 八 條 規 定 ， 必 須 符 合 下 列 四 個 條 件：【 21】

a.對 經 濟 發 展 有 重 大 效 益 之 項 目 ： 產 業 關 連 性 大 、 產 品 附 加 價 值 高 及 市 場 潛 力 大 。

b.風 險 性 高 ： 回 收 期 限 長 ， 市 場 進 入 障 礙 大 及 營 收 風 險 大 。

c.具 有 策 略 性 ： 能 源 依 存 度 低 、 污 染 程 度 低 、 知 識 及 技 術 密 集 度 高 。

d.亟 需 政 府 扶 植 之 產 業 ： 進 口 替 代 性 高 、 投 資 金 額 大 及 研 發 投 入 比 例 高 。

依 行 政 院 頒 佈 之 「 新 興 重 要 策 略 性 產 業 屬 於 製 造 業 及 技 術 服 務 業 部 分 獎 勵 辦 法 」 第 五 條 規 定 分 為 下 列 九 大 類：

(a)3C 工 業：如資訊硬體工業及通訊工業等。

(b)精密電子元件：如半導體材料(晶棒、晶圓)、光通 訊 主 被 動 元 件 及 裝 置 等 。

(c)精密機械設備工業：如半導體製成設備、印 刷電路 板 製 程 設 備 等 。

(d)航 太 工業：如飛機零組件、地面導航通訊及模擬訓 練 裝 備 等 。

(e)生 醫 及 特 別 化 學 製 品 ： :如 醫 療 保 健 工 業 、 生 醫 材 料 及 元 件 及 固 定 化 酵 素 或 細 胞 等 。 (f)綠 色技術工業： 如環保科技材料，環保設備等。

(g)高級材料工業：如高清靜度特殊合金鋼材料、鎂合 金 材 料 及 其 製 品 ( 筆 記 型 電 腦 外 殼 除 外 )等。

(h)技術服務業：具備網際網絡功能之軟體或內容、網 際 網 路 服 務 業 。

(i)其他經行政院指定之產品或技術服務：非屬上述八 項 所 列 之 產 品 ， 需 由 經 濟 部 報 請 行 政 院 召 集 相 關 產 業 界 、 政 府 機 關 、 學 術 界 及 研 究 機 構 代 表 訂 之 。

(三 )五 年 免 稅

公 司 符 合 促 進 產 業 升 級 條 例 第 八 條 新 興 重 要 策 略 性 產 業 適 用 範 圍 者 ， 於 其 股 東 開 始 繳 納 股 票 價 款 之 當 日 起