臺灣規定

臺 灣 所 得 稅 法 對 資 產 之 憑 價 有 專 節 的 規 定 ， 本 節 將 就 稅 法 中 有 關 流 動 資 產 、 長 期 投 資 、 固 定 資 產 、 無 形 資 產 及 遞 耗 資 產 之 規 定 ， 說 明 如 下 ：

一 、 流 動 資 產

流 動 資 產 包 括 現 金 、 銀 行 存 款 、 短 期 投 資 、 應 收 帳 款 、 應 收 票 據 、 存 貨 、 預 付 費 用 及 用 品 盤 存 等 ， 除 現 金 及 銀 行 存 款 無 評 價 問 題 外，稅 法 針 對 上 述 每 一 項 資 產 之 估 價，均 有 規 定，說 明 如 下 ：

(一 )短 期 投 資

短 期 投 資 之 評 價 方 法 ， 應 以 成 本 減 除 備 抵 跌 價 損 失為 準 ， 當 成 本 高 於 時 價 時 ， 得 以 時 價 為 準 ， 並 應 提 列 短 期 投 資 未 實 現 跌 價 損 失 準 備 ， 其 差 額 為 短 期 投 資 跌 價 損 失 ， 稅 法 針 對 此 項 末 實 現 之 損 失 不 予 認 定 。 在 決 算 時 之 價 格 ， 遇 有 劇 烈 變 動 ， 得 以 決 算 日 前 一 個 月 間 之 平 均 價 為 決 算 日 之 時 價 。

(二 )應 收 帳 款 及 應 收 票 據

應 收 帳 款 及 應 收 票 據 債 權 之 估 價 ， 應 以 其 扣 除 預 計 備 抵 呆 帳 後 之 數 額 為 標 準 。 前 項 備 抵 呆 帳 ， 應 就 應 收 帳 款 與 應 收 票 據 餘 額 百 分 之 一 限 度 內 ， 酌 量 估 列 。 營 利 事 業 依 法 得 列 報 實 際 發 生 呆 悵 之 比 率 超 過 前 項 標 準 者 ， 得 在 其 以 前 三 個 年 度 依 法 得 列 報 實 際 發 生 呆 帳 之 比 率 平 均 數 限 度 內 估 列 之 。

(三 )存 貨

商 品 、 原 料 、 物 料 、 在 製 品 、 製 成 品 、 副 產 品 等 盤 存 之 估 價 ， 以 成 本 為 準 ； 成 本 高 於 時 價 時 ， 納 稅 義 務 人 得 以 時 價

為 準 ； 成 本 或 時 價 不 明 時 ， 由 該 管 稽 徵 機 關 用 鑑 定 或 估 定 方 法 決 定 之。前 項 成 本，得 按 資 產 之 種 類 或 性 質，採 實 際 成 本 ， 或 用 先 進 先 出 法 、 後 進 先 出 法 、 加 權 平 均 法 、 移 動 平 均 法 、 簡 單 平 均 法 ， 或 其 他 經 主 管 機 關 規 定 之 方 法 計 算 之 。 但 採 用 後 進 先 出 法 者 ， 不 適 用 前 項 成 本 與 時 價 孰 低 之 估 價 規 定 。

(四 )預 付 費 用 及 用 品 盤 存

預 付 費 用 及 用 品 盤 存 之 估 價 ， 應 以 其 有 效 期 間 未 經 過 部 份 ， 或 未 消 耗 部 分 之 數 額 為 標 準 。

二 、 長 期 投 資

長 期 投 資 之 握 有 附 屬 事 業 全 部 資 本 ， 或 過 半 數 資 本 者 ， 應 以 該 附 屬 事 業 之 財 產 淨 值 ， 或 按 其 出 資 額 比 例 分 配 財 產 淨 值 為 估 價 標 準 ， 在 其 他 事 業 之 長 期 投 資 ， 其 出 資 額 未 及 過 半 數 者 ， 以 其 成 本 為 估 價 標 準 。

三 、 固 定 資 產

(一 )固 定 資 產 之 估 價

建 築 物 、 裝 修 附 屬 設 備 ， 及 船 舶 、 機 械 工 具 、 器 具 等 固 定 資 產 之 估 價 ， 以 自 其 實 際 成 本 中 ， 按 期 扣 除 折 舊 之 價 格 為 標 準 。 所 稱 實 際 成 本 者 ， 凡 資 產 之 出 價 取 得 ， 指 取 得 價 格 ， 包 括 取 得 之 代 價 ， 即 因 取 得 並 為 適 於 營 業 上 使 用 而 支 付 之 一 切 必 需 費 用 。 其 自 行 製 造 或 建 築 者 ， 指 製 造 或 建 築 價 格 ， 包 括 自 設 計 、 製 造 、 建 築 以 至 適 於 營 業 上 使 用 而 支 付 之 一 切 必 要 工 料 及 費 用 。

(二 )固 定 資 產 之 折 舊

營 利 事 業 購 置 固 定 資 產 採 用 平 均 法 、 定 率 遞 減 法 及 工 作

時 間 法 或 報 經 主 管 機 關 核 准 之 方 法 提 列 折 舊 ， 並 應 估 列 殘 值 (採 平 均 法 者，殘 值 為 該 項 資 產 之 最 後 一 年 度 之 未 折 減 餘 額 ； 採 定 率 遞 減 法 者 ， 殘 值 為 成 本 的 十 分 之 一 ) ， 依 成 本 減 去 殘 值 後 之 金 額 ， 按 固 定 資 產 之 耐 用 年 數 表 規 定 之 年 數 計 算 之 ， 並 以 一 年 為 計 算 單 位 ， 其 使 用 期 間 未 滿 一 年 者 ， 按 實 際 使 用 之 月 數 相 當 於 全 年 之 比 例 計 算 之 ， 不 滿 一 月 者 ， 以 月 計 。

(三 )固 定 資 產 之 增 添

固 定 資 產 在 擴 充 、 換 置 、 改 良 或 修 理 時 所 發 生 之 支 出 ， 使 固 定 資 產 增 加 價 值 或 效 能 ， 非 兩 年 內 所 能 耗 竭 者 ， 為 資 本 支 出 ， 反 之 為 費 用 支 出 。

(四 )固 定 資 產 毀 滅 廢 棄

固 定 資 產 於 使 用 期 滿 折 舊 足 額 後 ， 毀 滅 或 廢 棄 時 ， 其 廢 料 售 價 收 入 不 足 預 留 之 殘 價 者 ， 不 足 之 額 ， 得 列 為 當 年 度 之 損 失 。 其 超 過 部 分 預 留 之 殘 價 者 ， 超 過 之 額 應 列 為 當 年 度 之 收 益 。

四 、 無 形 資 產 之 估 價

營 業 權 、 商 標 權 、 著 作 權 、 專 利 權 及 各 種 特 許 權 等 ， 均 限 以 出 價 取 得 者 為 資 產 。 前 項 無 形 資 產 之 估 價 ， 以 自 其 成 本 中 按 期 扣 除 攤 折 額 後 之 價 額 為 準 。 攤 折 額 以 其 成 本 照 下 列 攤 折 年 數 按 年 平 均 計 算 之 ：

(一 )營 業 權 以 十 年 為 計 算 攤 折 之 標 準 。 (二 )著 作 權 以 十 五 年 為 計 算 攤 折 之 標 準 。

(三 )商 標 權 、 專 利 權 及 其 他 各 種 特 許 權 等 可 依 其 取 得 後 法 定 享 有 之 年 數 為 計 算 攤 折 之 標 準 。

五 、 遞 延 費 用 之 估 價

開 辦 費 及 其 他 遞 延 費 用 之 估 價 ， 應 以 實 際 支 出 中 按 期 減 除 攤 提 之 數 額 為 標 準 。 前 項 開 辦 費 之 攤 提 ， 每 年 至 少 不 得 超 過 原 額 百 分 之 二 十 ， 但 公 司 債 之 發 行 費 ， 及 折 價 發 行 之 差 額 金 ， 有 償 還 期 限 之 規 定 者 ， 應 按 其 償 還 期 限 ， 分 期 攤 提 。

六 、 遞 耗 資 產 之 估 價

遞 耗 資 產 之 估 價 ， 以 自 其 成 本 中 按 期 扣 除 耗 竭 額 後 之 價 額 為 標 準 。 耗 竭 額 之 計 算 得 就 下 列 方 法 擇 一 適 用 之 ， 但 採 用 後 不 得 變 更 ：

(一 )就 耗 竭 資 產 之 成 本 ， 按 可 採 掘 之 數 量 ， 預 計 單 位 耗 竭 額 ， 年 終 結 算 時 再 就 當 年 度 實 際 採 掘 數 量 ， 按 上 項 預 計 單 位 耗 竭 額 ， 計 算 該 年 度 應 減 除 之 耗 竭 額 。

(二 )就 採 掘 或 出 售 產 品 之 收 入 總 額 ， 依 遞 耗 資 產 耗 竭 率 表 之 規 定 按 年 提 列 之 。 但 每 年 提 列 之 耗 竭 額 不 得 超 過 該 資 產 當 年 度 未 折 減 除 耗 竭 額 前 之 收 益 額 百 分 之 五 十 ， 其 累 計 額 並 不 得 超 過 該 資 產 之 成 本 。 生 產 石 油 及 夭 然 氣 者 ， 每 年 得 就 當 年 度 出 售 產 量 收 入 總 額 提 列 百 分 之 二 十 七 點 五 之 耗 竭 額 ， 至 該 項 遞 耗 資 產 生 產 枯 竭 時 止 ， 但 每 年 提 列 之 耗 竭 額 以 不 超 過 該 項 遞 耗 資 產 當 年 度 未 減 除 耗 竭 額 前 之 收 益 之 百 分 之 五 十 為 限 。

七 、 資 產 重 估 價

所 得 稅 法 所 稱 之 固 定 資 產 、 遞 耗 資 產 以 及 無 形 資 產 遇 有 物 價 上 漲 達 百 分 之 二 十 五 時 ， 得 實 施 資 產 重 估 價 ； 其 實 施 辦 法 及 重 估 公 式 由 行 政 院 定 之 。