兩岸罰則之比較

(二 )避 稅

納 稅 人 欠 繳 應 納 稅 款 ， 採 取 轉 移 或 者 隱 匿 財 產 的 手 段 ， 妨 礙 稅 務 機 關 追 繳 欠 繳 的 稅 款 的 ，由 稅 務 機 關 追 繳 欠 繳 的 稅

款 、 滯 納 金 ， 並 處 以 罰 款 外 ， 對 於 構 成 犯 罪 的 ， 依 法 追 究 刑 事 責 任 。

(二 )騙 稅

以 假 報 出 口 或 者 其 他 欺 騙 手 段 ， 騙 取 國 家 出 口 退 稅 款 的 ， 由 稅 務 機 關 追 繳 其 騙 取 的 退 稅 款 ， 並 處 騙 取 稅 款 1 倍 以 上

5 倍 以 下 的 罰 款 ， 對 於 構 成 犯 罪 的 ， 依 法 追 究 刑 事 責 任 。 (三 )抗 稅

以 暴 力 、 威 脅 方 法 拒 不 繳 納 稅 款 的 ， 是 抗 稅 ， 除 由 稅 務 機 關 追 繳 其 拒 繳 的 稅 款 、 滯 納 金 外 ， 依 法 追 究 刑 事 責 任 。 情 節 輕 微 ， 未 構 成 犯 罪 的 ， 由 稅 務 機 關 追 繳 其 拒 繳 的 稅 款 、 滯 納 金 ， 並 處 拒 繳 稅 款 1 倍 以 上 5 倍 以 下 的 罰 款 。

表 3.8 兩 岸 所 得 稅 罰 則 比 較 表 (續 )

處 新 台 幣 七 千 五 百 元 以 上 一 萬 五 千 元 以 下 罰 鍰 。 拒 絕 接 受

調 查

處 以 三 千 元 以 上 三 萬 元 以 下 罰 鍰 。

處 以 一 萬 元 以 下 的 罰 款 ﹔ 情 節 嚴 重 的，處 一 萬 元 以 上 五 萬 元 以 下 的 罰 款 。

滯 納 金 每 逾 二 日 按 滯 納 之 金

額 加 徵 百 分 之 一 滯 納 金 ； 逾 期 三 十 日 仍 未 繳 納 者 ， 除 由 稽 徵 機 關 移 送 法 院 強 制 執 行 外 ， 並 得 停 止 其 營 業 至 納 稅 義 務 人 繳 納 之 日 止 。

從 滯 納 稅 款 之 日 起，按 日 加 收 滯 納 稅 款 萬 分 之 五 的 滯 納 金 。

滯 報 金 應 按 核 定 應 納 稅 額 另

徵 百 分 之 十 滯 報 金 。 滯 報 金 之 金 額 不 得 少 於 一 千 五 百 元 。

怠 報 金 應 按 核 定 應 納 稅 額 另

徵 百 分 之 二 十 怠 報 金 。 怠 報 金 之 金 額 ， 不 得 少 於 四 千 五 百 元 。

扣 繳 義 務 人

1. 未 依 各 類 所 得 扣 繳 之 規 定 扣 繳 稅 款 者 ， 按 應 扣 未 扣 或 短 扣 之 稅 額 處 一 倍 之 罰 鍰 ； 其 未 於 限 期 內 補 繳 應 扣 外 未 扣 或 短 扣 之 稅 款 ， 或 不 按 實 補 報 扣 繳 憑 單 者 ， 應 按 應 扣 未 扣 或 短 扣 之 稅 額 處 三 倍 之 罰 鍰 。

2. 扣 繳 義 務 人 已 依 本 法 扣 繳 稅 款 ， 而 未 依 扣 繳 稅 款 之 報 繳 規 定 之 期 限 按 實

1.應 扣 未 扣、應 收 而 不 收 稅 款 的，處 應 扣 未 扣、應 收 未 收 稅 款 50%以 上 3 倍 以 下 的 罰 款 。

2. 在 規 定 期 限 內 不 繳 或 者 少 繳 應 納 或 者 處 不 繳 或 少 繳 稅 款 50%以 上 5 倍 以 下 的 罰 款 。

3.未 按 照 規 定 設 置、保 管 代 扣 代 繳、代 收 代 繳 稅 款 帳 簿 或 者 保 管 代 扣 代 繳、代 收 代 繳 稅 款 記 帳 憑 證 及 有 關 資 料 的，處 二

表 3.8 兩 岸 所 得 稅 罰 則 比 較 表 (續 )

填 報 或 填 發 扣 繳 憑 單 者，應 按 扣 繳 稅 額 處 百 分 之 二 十 之 罰 鍰 。但 最 高 不 得 超 過 二 萬 二 千 五 百 元，最 低 不 得 少 於 一 千 五 百 元 ﹔ 未 依 限 按 實 補 報 或 填 發 者，應 按 扣 繳 稅 額 處 三 倍 之 處 罰 ，但 最 高 不 得 超 過 四 萬 五 千 元，最 低 不 得 少 於 三 千 元 。 3. 逾 扣 繳 稅 款 之 報 繳 規 定

期 限 繳 納 所 扣 稅 款 者 ， 每 逾 二 日 加 徵 百 分 之 一 滯 納 金 。

千 元 以 下 的 罰 款 ﹔ 情 節 嚴 重 的，處 二 千 元 以 上 五 千 元 以 下 的 罰 款 。

4. 未 按 照 規 定 的 期 限 辦 理 納 稅 申 報 和 報 送 納 稅 資 料 的，或 者 扣 繳 義 務 人 未 按 照 規 定 的 期 限 向 稅 務 機 關 報 送 代 扣 代 繳、代 收 代 繳 稅 款 報 告 表 和 有 關 資 料 的，處 二 千 元 以 下 的 罰 款 ﹔ 情 節 嚴 重 的，處 二 千 元 以 上 一 萬 元 以 下 的 罰 款 。

漏 稅 罰 逃 漏 稅 捐 納 稅 義 務 人 已 依 規 定

辦 理 結 算 申 報 ，但 對 依 本 法 規 定 應 申 報 課 稅 之 所 得 額 有 漏 報 或 短 報 情 事 者 ， 處 以 所 漏 稅 額 兩 倍 以 下 之 罰 鍰 。未 依 本 法 規 定 自 行 辦 理 結 算 申 報 ，除 依 法 核 定 補 徵 應 納 稅 額 外 ， 應 照 補 繳 稅 額 ， 處 三 倍 以 下 之 罰 鍰 。

納 稅 人 偽 造 、 變 造 、 隱 匿 、 擅 自 銷 毀 帳 簿 、 記 帳 憑 證，或 者 在 帳 簿 上 多 列 支 出 或 者 不 列、少 列 收 入，處 不 繳 或 者 少 繳 的 稅 款 50%以 上 5 倍 以 下 的 罰 款 ﹔ 構 成 犯 罪 的，依 法 追 究 刑 事 責 任 。

刑 事 罰 適 用 情 形 1. 納 稅 義 務 人 或 扣 繳 義 務

人 以 詐 術 或 其 他 不 正 當 方 法 逃 漏 稅 捐 者 ， 處 五 年 以 下 有 期 徒 刑 、 拘 役 或 科 或 併 科 新 臺 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 。

2. 教 唆 或 幫 助 逃 漏 稅 捐 者 ， 處 三 年 以 下 有 期 徒 刑

對 偷 稅 、 避 稅 、 騙 稅 及 抗 稅 其 行 為 構 成 犯 罪 者，依 刑 法 第 一 百 二 十 一 條 的 規 定 追 究 其 法 定 代 表 人 和 直 接 責 任 人 員 的 刑 事 責 任 。

表 3.8 兩 岸 所 得 稅 罰 則 比 較 表 (續 )

、拘 役 或 科 新 台 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 。

自 動 補 報 補 繳 免 罰

納 稅 義 務 人 自 動 向 稅 捐 稽 徵 機 關 補 報 並 補 繳 所 漏 稅 款 者 ， 凡 屬 未 經 檢 舉 、 未 經 稽 徵 機 關 或 財 政 部 指 定 之 調 查 人 員 進 行 調 查 之 案 件 ， 下 列 之 處 罰 一 律 免 除 ； 其 涉 及 刑 事 責 任 者 ， 並 得 免 除 其 刑 ﹕

(1) 稅 捐 稽 徵 法 第 四 十 一 條 至 第 四 十 五 條 之 處 罰 。

(2) 各 稅 法 所 定 關 於 逃 漏 稅 之 處 罰 。

微 罪 免 罰 依 稅 捐 稽 徵 法 或 稅 法

規 定 應 處 罰 鍰 之 行 為 ， 其 情 節 輕 微 ， 或 漏 稅 在 一 定 金 額 以 下 者 ， 得 減 輕 或 免 予 處 罰 。

無 過 失 免 罰

司 法 院 大 法 官 會 議 釋 字 第 275 號 規 定 ，當 納 稅 義 務 人 舉 證 自 己 無 過 失 行 為 時 ， 即 可 免 罰 。

其 他

罰 責 從 輕 從 新

納 稅 義 務 人 違 反 稅 捐 稽 徵 法 或 稅 法 之 規 定 ， 適 用 裁 處 時 之 法 律 。但 裁 處 前 之 法 律 有 利 於 納 稅 義 務 人 者 ，適 用 最 有 利 於 納 稅 義 務 人 之 法 律 。

資 料 來 源 ： 本 研 究 整 理

由 於 臺 灣 與 大 陸 分 隔 已 五 十 多 年 ， 兩 岸 人 民 對 納 稅 意 識 之 認 知 不 同 與 主 事 者 對 人 權 之 觀 念 看 法 亦 不 同 ， 因 此 各 自 發 展 出 屬 於 自 己 特 色 之 租 稅 處 罰 ， 茲 就 兩 岸 之 差 異 ， 分 述 如 下 ﹕

一 、 罰 則 輕 重

由 表 3．8 得 知，大 陸 針 對 違 反 稅 法 之 罰 則 規 定，一 般 而 言 若 情 節 輕 微 者 ， 則 處 以 租 稅 行 政 罰 ， 但 若 違 反 之 情 節 嚴 重 並 構 成 犯 罪 者 ， 如 偷 稅 、 避 稅 、 騙 稅 及 抗 稅 其 行 為 構 成 犯 罪 者 ， 依 刑 法 第 一 百 二 十 一 條 的 規 定 追 究 其 法 定 代 表 人 和 直 接 責 任 人 員 的 刑 事 責 任 ， 嚴 重 者 可 能 被 判 處 無 期 徒 刑 甚 至 死 刑 。 相 較 之 下 ， 臺 灣 除 以 詐 術 或 其 他 不 正 當 方 法 逃 漏 稅 捐 者 ， 才 處 以 五 年 以 下 有 期 徒 刑 之 刑 事 處 罰 外 ， 餘 皆 以 罰 款 來 結 案 比 較 人 性 化 。 且 大 陸 除 刑 事 處 罰 較 臺 灣 嚴 厲 外 ， 其 租 稅 行 政 罰 之 罰 鍰 亦 較 臺 灣 為 重 ， 因 此 整 體 而 言 ， 大 陸 之 罰 則 遠 甚 於 臺 灣 。

二 、 刑 事 罰 之 處 罰 對 象 不 同

臺 灣 稅 捐 稽 徵 法 第 四 十 七 條 對 納 稅 義 務 人 、 扣 繳 義 務 人 及 代 徵 人 應 處 徒 刑 之 規 定 ， 其 適 用 於 公 司 法 規 定 之 公 司 負 責 人 、 民 法 或 其 他 法 律 規 定 對 外 代 表 法 人 之 董 事 或 理 事 、 商 業 登 記 法 規 定 之 商 業 負 責 人 、 其 他 非 法 團 體 之 代 表 人 或 管 理 人 ， 簡 而 言 之 ， 即 對 營 利 事 業 、 機 關 或 團 體 之 負 責 人 、 代 表 人 施 以 刑 責 之 處 罰 。 但 大 陸 對 刑 事 罰 之 處 罰 對 象 規 定 較 為 廣 泛 ， 除 企 業 之 法 定 代 理 人 外 ， 尚 包 含 直 接 負 責 人 員 。 因 此 ， 外 商 投 資 企 業 在 大 陸 投 資 時 ， 要 特

別 的 謹 慎 ， 如 果 有 被 查 到 偷 稅 等 違 法 行 為 時 ， 不 僅 是 負 責 人 要 受 處 罰 ， 聯 帶 的 會 計 人 員 和 直 接 相 關 人 員 也 會 有 牢 獄 之 災 ， 不 可 不 謹 慎 。

三 、 臺 灣 租 稅 處 罰 之 特 色

臺 灣 係 為 重 視 人 權 的 國 家 ， 有 關 租 稅 處 罰 之 規 定 較 大 陸 人 性 化 ， 其 特 色 包 括 自 動 補 報 補 繳 免 罰 、 微 罪 不 罰 、 處 罰 從 輕 從 新 及

無 過 失 免 罰 等 。

為 避 免 納 稅 義 務 人 因 不 諳 稅 法 或 一 時 疏 忽 法 令 發 生 錯 誤 違 反 稅 法 時 ， 而 不 敢 自 首 而 一 錯 再 錯 ， 因 此 訂 有 自 首 條 款 ， 即 自 動 補 報 並 補 繳 所 漏 稅 款 者 ， 有 關 行 動 罰 、 漏 稅 罰 及 行 為 罰 則 免 罰 ， 因 此 有 鼓 勵 自 新 、 誠 實 申 報 的 精 神 ， 在 一 定 漏 稅 金 額 以 下 免 罰 之 規 定 ， 其 係 基 於 成 本 及 效 益 之 考 量 而 設 ， 稽 徵 機 關 若 輜 珠 必 究 ， 則 花 費 之 稽 徵 成 本 必 大 於 所 收 回 之 稅 款 ， 臺 灣 稽 徵 機 關 最 主 要 是 能 收 回 欠 、 漏 稅 款 而 鼓 勵 誠 實 申 報 之 意 ， 臺 灣 稅 法 並 引 用 刑 法 基 於 保 障 人 權 之 概 念 ， 當 納 入 義 務 人 有 違 反 規 定 ， 其 裁 處 時 ， 應 適 用 最 有 利 於 納 稅 義 務 人 之 法 律 。 上 述 之 規 定 ， 皆 以 保 障 人 權 為 出 發 點 來 保 障 誠 實 申 報 、 納 稅 義 務 人 ， 值 得 大 陸 方 面 來 學 習 效 法 。