大陸規定

開 辦 費 及 其 他 遞 延 費 用 之 估 價 ， 應 以 實 際 支 出 中 按 期 減 除 攤 提 之 數 額 為 標 準 。 前 項 開 辦 費 之 攤 提 ， 每 年 至 少 不 得 超 過 原 額 百 分 之 二 十 ， 但 公 司 債 之 發 行 費 ， 及 折 價 發 行 之 差 額 金 ， 有 償 還 期 限 之 規 定 者 ， 應 按 其 償 還 期 限 ， 分 期 攤 提 。

六 、 遞 耗 資 產 之 估 價

遞 耗 資 產 之 估 價 ， 以 自 其 成 本 中 按 期 扣 除 耗 竭 額 後 之 價 額 為 標 準 。 耗 竭 額 之 計 算 得 就 下 列 方 法 擇 一 適 用 之 ， 但 採 用 後 不 得 變 更 ：

(一 )就 耗 竭 資 產 之 成 本 ， 按 可 採 掘 之 數 量 ， 預 計 單 位 耗 竭 額 ， 年 終 結 算 時 再 就 當 年 度 實 際 採 掘 數 量 ， 按 上 項 預 計 單 位 耗 竭 額 ， 計 算 該 年 度 應 減 除 之 耗 竭 額 。

(二 )就 採 掘 或 出 售 產 品 之 收 入 總 額 ， 依 遞 耗 資 產 耗 竭 率 表 之 規 定 按 年 提 列 之 。 但 每 年 提 列 之 耗 竭 額 不 得 超 過 該 資 產 當 年 度 未 折 減 除 耗 竭 額 前 之 收 益 額 百 分 之 五 十 ， 其 累 計 額 並 不 得 超 過 該 資 產 之 成 本 。 生 產 石 油 及 夭 然 氣 者 ， 每 年 得 就 當 年 度 出 售 產 量 收 入 總 額 提 列 百 分 之 二 十 七 點 五 之 耗 竭 額 ， 至 該 項 遞 耗 資 產 生 產 枯 竭 時 止 ， 但 每 年 提 列 之 耗 竭 額 以 不 超 過 該 項 遞 耗 資 產 當 年 度 未 減 除 耗 竭 額 前 之 收 益 之 百 分 之 五 十 為 限 。

七 、 資 產 重 估 價

所 得 稅 法 所 稱 之 固 定 資 產 、 遞 耗 資 產 以 及 無 形 資 產 遇 有 物 價 上 漲 達 百 分 之 二 十 五 時 ， 得 實 施 資 產 重 估 價 ； 其 實 施 辦 法 及 重 估 公 式 由 行 政 院 定 之 。

一 、 固 定 資 產

企 業 的 固 定 資 產，是 指 使 用 年 限 在 一 年 以 上 的 房 屋、建 築 物、

機 器 、 機 械 、 運 輸 工 具 和 其 他 與 生 產 、 經 營 有 關 的 設 備 、 器 具 、 工 具 等 。 不 屬 於 生 產 、 經 營 主 要 設 備 的 物 品 ， 單 位 價 值 在 二 千 元 以 下 或 者 使 用 年 限 不 超 過 兩 年 的，可 以 按 實 際 使 用 數 額 列 為 費 用。

(一 )固 定 資 產 之 計 價

1.固 定 資 產 的 計 價 ， 應 當 以 原 價 為 準 。 購 進 的 固 定 資 產 ， 以 進 價 加 運 費 、 安 裝 費 和 使 用 前 所 發 生 的 其 他 有 關 費 用 為 原 價 。

2.自 製 、 自 建 的 固 定 資 產 ， 以 製 造 、 建 造 過 程 中 所 發 生 的 實 際 支 出 為 原 價 。

3.作 為 投 資 的 固 定 資 產 ， 應 當 按 照 該 資 產 新 舊 程 度 ， 以 合 同 確 定 的 合 理 價 格 或 參 照 有 關 的 市 場 價 格 估 定 的 價 格 加 使 用 前 發 生 的 有 關 費 用 為 原 價 。

(二 )固 定 資 產 之 折 舊

固 定 資 產 的 折 舊 ， 應 當 採 用 直 線 法 計 算 ； 固 定 資 產 在 計 算 折 舊 前 ， 應 當 估 計 殘 值 ， 從 固 定 資 產 原 價 中 減 除 。 殘 值 應 當 不 低 於 原 價 的 百 分 之 十 ； 需 要 少 留 或 者 不 留 殘 值 的 ， 須 經 當 地 稅 務 機 關 批 准 。 企 業 的 固 定 資 產 ， 應 當 從 投 入 使 用 月 份 的 次 月 起 計 算 折 舊 ； 停 止 使 用 的 固 定 資 產 ， 應 當 從 停 止 使 用 月 份 的 次 月 起 ， 停 止 計 算 折 舊 。

(三 )固 定 資 產 期 末 之 評 價

固 定 資 產 期 末 應 以 其 成 本 減 除 累 計 折 舊 後 之 餘 額 為 帳 面 價 值 。

(四 )固 定 資 產 重 估 變 值

外 商 投 資 企 業 改 組 ， 或 者 與 其 他 企 業 合 併 成 為 股 份 制 企 業 ， 原 外 商 投 資 企 業 已 在 工 商 行 政 管 理 部 門 註 銷 登 記 者 ， 其 資 產 轉 為 認 股 投 資 之 價 值 與 其 帳 面 價 值 的 變 動 部 分 應 計 入 原 外 商 投 資 企 業 損 益 ， 計 算 繳 納 企 業 所 得 稅 。【 42】

股 份 制 企 業 向 社 會 募 集 股 份 或 增 加 發 行 股 票 ， 依 照 有 關 規 定 對 資 產 進 行 重 估 ， 其 價 值 變 動 部 分 ， 在 申 報 繳 納 企 業 所 得 稅 時 ， 不 計 入 企 業 損 益 ， 也 不 得 據 此 對 企 業 資 產 帳 面 價 值 進 行 調 整 ， 並 按 變 動 後 之 價 值 提 列 折 舊 ， 或 以 其 他 方 法 計 入 成 本 或 費 用 。 因 此 ， 企 業 應 在 辦 理 年 度 納 稅 申 報 時 ， 按 下 列 方 法 擇 一 進 行 調 整 ， 並 報 經 主 管 稅 務 機 關 批 准 後 採 用 。

1.按 實 逐 年 調 整

企 業 因 資 產 重 估 價 值 變 動 ， 每 一 納 稅 年 度 通 過 折 舊 、 攤 銷 等 方 式 多 計 或 少 計 當 期 成 本 、 費 用 的 部 分 ， 在 年 度 申 報 的 成 本 或 費 用 中 調 增 或 調 減 。

2.綜 合 調 整

企 業 資 產 重 估 價 值 變 動 部 分 可 以 不 分 資 產 項 目 ， 平 均 按 十 年 分 期 從 年 度 納 稅 申 報 的 當 期 成 本 、 費 用 項 目 中 調 增 或 調 減 。

二 、 無 形 資 產

企 業 的 無 形 資 產 包 括 專 利 權 、 專 有 技 術 、 商 標 權 、 著 作 權 、 場 地 使 用 權 等 ， 其 入 帳 基 礎 仍 以 原 價 為 準 ； 受 讓 的 無 形 資 產 ， 可 按 照 合 理 的 價 格 實 際 支 付 的 金 額 為 原 價 ； 自 行 開 發 的 無 形 資 產 ， 以 開 發 過 程 中 實 的 發 生 金 額 為 原 價 ； 作 為 投 資 的 無 形 資 產 ， 以 協 議 、 合 同 規 定 的 合 理 價 格 為 原 價 。【 42】

無 形 資 產 的 攤 銷 ， 應 以 直 線 法 為 之 。 其 中 ， 作 為 投 資 或 者 受 讓 之 無 形 資 產 ， 在 協 議 、 合 同 中 規 定 使 用 年 限 的 ， 可 以 按 照 規 定 使 用 年 限 攤 銷 ； 沒 有 規 定 年 限 的 ， 或 者 是 自 己 開 發 的 無 形 資 產 ， 攤 銷 期 限 不 得 少 於 十 年 。

三 、 遞 延 資 產

遞 延 資 產 係 指 企 業 從 被 核 准 籌 辦 之 日 起 至 開 始 生 產 、 經 營 之 日 止 ， 此 段 籌 備 期 間 所 發 生 的 費 用 ， 應 從 開 始 生 產 、 經 營 月 份 的 次 月 起 ， 分 期 攤 銷 ； 攤 銷 年 限 不 得 少 於 五 年 。【 42】