臺灣稅制

稅 額 ， 才 能 提 起 復 議 ； 而 臺 灣 在 復 查 階 段 並 未 規 定 須 將 稅 款 繳 清 ， 其 係 保 障 納 稅 義 務 人 ， 避 免 因 無 力 繳 納 稅 款 或 提 供 相 當 擔 保 ， 而 喪 失 行 政 救 濟 之 權 利 ， 但 在 提 起 訴 願 之 階 段 ， 仍 須 先 繳 納 二 分

之 一 之 稅 款 或 相 當 擔 保 ， 否 則 法 院 將 會 強 制 執 行 。

六 、 法 令 依 據

大 陸 外 商 投 資 企 業 提 出 租 稅 救 濟 ， 悉 依 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」 及 「 稅 收 徵 收 管 理 法 」 規 定 程 序 辦 理 ； 而 臺 灣 之 租 稅 救 濟 ， 係 依 據 稅 捐 稽 徵 法 、 訴 願 法 和 行 政 訴 訟 法 規 定 辦 理 。

規 定 ， 本 法 未 規 定 者 ， 依 其 他 有 關 法 律 之 規 定 」【 52】。 因 此 ， 本 節 就 臺 灣 稅 捐 稽 徵 法 及 所 得 稅 法 中 有 關 罰 則 分 別 說 明 如 下 ：

一 、 行 為 罰 部 分

(一 )未 依 規 定 辦 理 登 記 之 處 罰

營 利 事 業 負 責 人 違 反 營 利 事 業 設 立 登 記 、 變 更 或 註 銷 登 記 之 規 定 ， 愈 期 不 申 請 登 記 、 註 銷 、 或 變 更 登 記 者 ， 稽 徵機 關 除 限 期 責 令 補 辦 登 記 或 變 更 登 記 外 ， 並 應 處 以 三 百 元 以下 之 罰 鍰 ； 其 非 屬 於 解 散 、 廢 止 、 註 銷 之 申 請 ， 並 得 停 止 其營 業 。

(二 )違 反 帳 證 規 定 之 處 罰

營 利 事 業 不 依 規 定 設 置 帳 簿 並 記 載 者 ， 稽 徵 機 關 應 處 以 六 百 元 以 下 、 一 千 五 百 元 以 下 之 罰 鍰 ， 並 責 令 於 一 個 月 內依 規 定 設 置 記 載 ； 仍 未 依 規 定 設 置 記 載 者 ， 處 以 一 千 五 百 元以 上 、 三 千 元 以 下 之 罰 鍰 ， 並 得 處 以 一 週 以 上 、 一 個 月 以 下之 停 營 業 ； 停 業 期 中 仍 不 依 規 定 設 置 記 載 者 ， 得 繼 續 其 停 業處 份 ， 至 依 規 定 設 置 帳 簿 時 為 止 。 營 利 事 業 不 依 本 法 規 定 ，自 他 人 取 得 憑 證 、 未 給 予 他 人 憑 證 或 未 保 存 憑 證 者 ， 稽 徵 機關 應 按 該 項 未 取 得 、 未 給 予 或 未 保 存 之 憑 證 而 經 認 定 之 總 額 ， 處 以 百 分 之 五 之 罰 鍰 。

營 利 事 業 依 法 規 定 應 給 與 他 人 憑 證 而 未 給 與 ， 應 自 他 人 取 得 憑 證 而 未 取 得 ， 或 應 保 存 憑 證 而 未 保 存 者 ， 應 就 其 未給 與 憑 證 、 未 取 得 憑 證 或 未 保 存 憑 證 ， 經 查 明 認 定 之 總 額 ，處 百 分 之 五 罰 鍰 。

營 利 事 業 依 規 定 應 設 置 帳 簿 而 不 設 置 ， 或 不 依 規 定 記 載 者 ； 處 新 台 幣 三 千 元 以 上 七 千 五 百 元 以 下 罰 鍰 ， 並 應 通 知限 於 一 個 月 內 依 規 定 設 置 或 記 載 ； 期 滿 仍 未 依 照 規 定 設 置 或記

載 者 ， 處 新 台 幣 七 千 五 百 元 以 上 一 萬 五 千 元 以 下 罰 鍰 ， 並再 通 知 於 一 個 月 內 依 規 定 設 置 或 記 載 ； 期 滿 仍 未 依 照 規 定 設置 或 記 載 者 ， 應 予 停 業 處 分 ， 至 依 規 定 設 置 或 記 載 帳 簿 時 始予 復 業 。 依 規 定 應 驗 印 之 帳 簿 ， 未 於 規 定 期 限 內 送 請 主 管 稽徵 機 關 驗 印 者 ， 除 通 知 限 期 補 辦 外 ， 處 新 台 幣 一 千 五 百 元 以上 一 萬 五 千 元 以 下 罰 鍰 ， 愈 期 仍 未 補 辦 者 ， 得 連 續 處 罰 至 補辦 為 止 。 不 依 規 定 保 存 帳 簿 或 無 正 當 理 由 而 不 將 帳 簿 留 置 於營 業 場 所 者 ， 處 新 台 幣 一 萬 五 千 元 以 上 六 萬 元 以 下 罰 鍰 。

營 利 事 業 拒 絕 稅 捐 稽 徵 機 關 或 財 政 部 賦 稅 署 指 定 之 調 查 人 員 調 查 ， 或 拒 不 提 示 有 關 課 稅 資 料 、 文 件 者 ， 處 新 台 幣三 千 元 以 上 三 萬 元 以 下 罰 鍰 。 納 稅 義 務 人 經 稅 捐 稽 徵 機 關 或財 政 部 賦 稅 署 指 定 之 調 查 人 員 通 知 到 達 備 詢 ， 納 稅 義 務 人 本人 或 受 委 任 之 合 法 代 理 人 ， 如 無 正 當 理 由 而 拒 不 到 達 備 詢 者 ， 處 新 台 幣 三 千 元 以 下 罰 鍰 。

(三 )滯 報 、 怠 報 之 處 罰

納 稅 義 務 人 違 反 結 算 申 報 之 規 定，未 依 限 (每 年 五 月 一 日 起 至 五 月 三 十 一 日 止 )辦 理 結 算 申 報，但 已 依 於 接 到 滯 報 通 知 書 之 日 起 十 五 日 內 補 辦 結 算 申 報 ， 經 稽 徵 機 關 據 以 調 查 核定 其 所 得 額 及 應 納 稅 額 者 。 應 按 核 定 應 納 稅 額 另 徵 百 分 之 十滯 報 金 。 滯 報 金 之 金 額 不 得 少 於 一 千 五 百 元 。 納 稅 義 務 人 逾接 到 滯 報 通 知 書 之 日 起 十 五 日 內 之 補 報 期 限 ， 仍 未 辦 理 結 算申 報 ， 經 稽 徵 機 關 依 查 得 資 料 或 同 業 利 潤 標 準 核 定 其 所 得 額及 應 納 稅 額 者 ， 應 按 核 定 應 納 稅 額 另 徵 百 分 之 二 十 怠 報 金 。怠 報 金 之 金 額 ， 不 得 少 於 四 千 五 百 元 。

(四 )滯 納 之 處 罰

納 稅 義 務 人 愈 限 繳 納 稅 款 、 滯 報 金 及 怠 報 金 者 ， 每 逾 二 日 按 滯 納 之 金 額 加 徵 百 分 之 一 滯 納 金 ； 逾 期 三 十 日 仍 未 繳納 者 ， 除 由 稽 徵 機 關 移 送 法 院 強 制 執 行 外 ， 並 得 停 止 其 營 業至

納 稅 義 務 人 繳 納 之 日 止 。

(五 )違 反 扣 繳 義 務 之 處 罰

扣 繳 義 務 人 如 有 下 列 情 事 之 一 者 ， 分 別 依 各 該 款 規 定 處 罰 ﹕

1.扣 繳 義 務 人 未 依 各 類 所 得 扣 繳 之 規 定 扣 繳 稅 款 者 ， 除 限 期 責 令 補 繳 應 扣 未 扣 或 短 扣 之 稅 款 及 補 報 扣 繳 憑 單 外 ， 並 按 應 扣 未 扣 或 短 扣 之 稅 額 處 一 倍 之 罰 鍰 ； 其 未 於 限 期 內 補 繳 應 扣 外 未 扣 或 短 扣 之 稅 款 ， 或 不 按 實 補 報 扣 繳 憑 單 者 ， 應 按 應 扣 未 扣 或 短 扣 之 稅 額 處 三 倍 之 罰 鍰 。

2.扣 繳 義 務 人 已 依 本 法 扣 繳 稅 款 ， 而 未 依 扣 繳 稅 款 之 報 繳 規 定 之 期 限 按 實 填 報 或 填 發 扣 繳 憑 單 者 ， 除 限 期 責 令 補 報 或 填 發 外 ， 應 按 扣 繳 稅 額 處 百 分 之 二 十 之 罰 鍰 。 但 最 高 不 得 超 過 二 萬 二 千 五 百 元 ， 最 低 不 得 少 於 一 千 五 百 元 ﹔ 逾 期 自 動 申 報 或 填 發 者 ， 減 半 處 罰 。 經 稽 徵 機 關 限 期 責 令 補 報 或 填 發 扣 繳 憑 單 ， 扣 繳 義 務 人 未 依 限 按 實 補 報 或 填 發 者 ， 應 按 扣 繳 稅 額 處 三 倍 之 處 罰 ， 但 最 高 不 得 超 過 四 萬 五 千 元 ， 最 低 不 得 少 於 三 千 元 。

3.扣 繳 義 務 人 逾 扣 繳 稅 款 之 報 繳 規 定 期 限 繳 納 所 扣 稅 款 者 ， 每 逾 二 日 加 徵 百 分 之 一 滯 納 金 。

(六 )抵 稅 帳 戶 未 依 規 定 設 置 記 載 之 處 罰

營 利 事 業 依 規 定 應 設 置 股 東 可 扣 抵 稅 額 帳 戶 而 不 設 置 ， 或 不 依 規 定 記 載 者 ， 處 三 千 元 以 上 七 千 五 百 元 以 下 罰 鍰 ， 並 應 通 知 限 於 一 個 月 內 依 規 定 設 置 或 記 載 ﹔ 期 滿 仍 未 依 照 規 定 設 置 或 記 載 者 ， 得 按 月 連 續 處 罰 ， 至 依 規 定 設 置 或 記 載 時 為 止 。

二 、 漏 報 、 短 報 之 處 罰

(一 )納 稅 義 務 人 已 依 規 定 辦 理 結 算 申 報 ， 但 對 依 本 法 規 定 應 申 報 課 稅 之 所 得 額 有 漏 報 或 短 報 情 事 者 ， 處 以 所 漏 稅 額 兩 倍 以 下 之 罰 鍰 。

(二 )納 稅 義 務 人 未 依 本 法 規 定 自 行 辦 理 結 算 申 報 ， 而 經 稽 徵 機 關 調 查 ， 發 現 有 依 本 法 規 定 課 稅 之 所 得 額 者 ， 除 依 法 核 定 補 徵 應 納 稅 額 外 ， 應 照 補 繳 稅 額 ， 處 三 倍 以 下 之 罰 鍰 。

(三 )營 利 事 業 因 受 獎 勵 免 稅 或 營 業 虧 損 ， 致 加 計 短 漏 之 所 得 額 後 仍 無 應 納 稅 額 者 ， 應 就 短 漏 之 所 得 額 依 當 年 度 適 用 之 營 利 事 業 所 得 稅 稅 率 計 算 之 金 額 ， 分 別 依 前 兩 項 之 規 定 倍 數 處 罰 。

三 、 刑 事 罰

(一 )納 稅 義 務 人 以 詐 術 或 其 他 不 正當 方 法 逃 漏 稅 捐 者 ， 處 五 年 以 下 有 期 徒 刑 、 拘 役 或 科 或 併 科 新 臺 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 。

(二 )代 徵 人 或 扣 繳 義 務 人 以 詐 術 或 其 他 不 正 當 方 法 匿 報 、 短 報 、 短 徵 或 不 為 代 徵 或 扣 繳 稅 捐 者 ， 處 五 年 以 下 有 期 徒 刑 、 拘 役 或 科 或 併 科 新 台 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 。 代 徵 人 或 扣 繳 義 務 人 侵 占 已 扣 繳 之 稅 捐 者 ， 亦 同 。

(三 )教 唆 或 幫 助 犯 前 兩 項 之 罪 者 ， 處 三 年 以 下 有 期 徒 刑 、 拘 役 或 科 新 臺 幣 六 萬 元 以 下 罰 金 。

四 、 其 他

(一 )免 罰 規 定

1.自 動 補 報 並 補 繳 所 漏 稅 款 免 罰

納 稅 義 務 人 自 動 向 稅 捐 稽 徵 機 關 補 報 並 補 繳 所 漏 稅 款 者 ， 凡 屬 未 經 檢 舉 、 未 經 稽 徵 機 關 或 財 政 部 指 定 之 調 查 人

員 進 行 調 查 之 案 件 ， 下 列 之 處 罰 一 律 免 除 ； 其 涉 及 刑 事 責 任 者 ， 並 得 免 除 其 刑 ﹕

(1)稅 捐 稽 徵 法 第 四 十 一 條 至 第 四 十 五 條 之 處 罰 。 (2)各 稅 法 所 定 關 於 逃 漏 稅 之 處 罰 。

2.情 節 輕 微 得 減 輕 或 免 予 處 罰

依 稅 捐 稽 徵 法 或 稅 法 規 定 應 處 罰 鍰 之 行 為 ， 其 情 節 輕 微 ， 或 漏 稅 在 一 定 金 額 以 下 者 ， 得 減 輕 或 免 予 處 罰 。

前 項 情 節 輕 微 、 金 額 及 減 免 標 準 ， 由 財 政 部 擬 訂 ， 報 請 行 政 院 核 能 後 發 布 之 ，

3.無 過 失 免 罰

臺 灣 司 法 院 大 法 官 會 議 釋 字 第 275 號 規 定 ， 人 民 違 反 法 律 上 之 義 務 而 應 受 行 政 罰 之 行 為 ， 法 律 無 特 別 規 定 時 ， 雖 不 以 出 於 故 意 為 必 要 ， 仍 須 以 過 失 為 其 責 任 條 件 。 但 應

受 行 政 處 罰 之 行 為 ， 僅 須 違 反 禁 止 規 定 或 作 為 義 務 ， 而 不 以 發 生 損 害 或 危 險 為 其 要 件 者 ， 推 定 為 有 過 失 ， 於 行 為 人 不 能 舉 證 證 明 自 己 無 過 失 時 ， 即 應 受 處 罰 。 因 此 當 納 稅 義 務 人 舉 證 自 己 無 過 失 行 為 時 ， 即 可 免 罰 。

(二 )裁 罰 適 用 從 新 從 輕 原 則

納 稅 義 務 人 違 反 稅 捐 稽 徵 法 或 稅 法 之 規 定 ， 適 用 裁 處 時 之 法 律 。 但 裁 處 前 之 法 律 有 利 於 納 稅 義 務 人 者 ， 適 用 最 有 利 於 納 稅 義 務 人 之 法 律 。