臺灣規定

臺 灣 稅 法 對 收 入 之 認 列 ， 亦 採 用 權 責 發 生 制 作 為 基 礎 。 因 此 ， 一 般 商 品 之 銷 售 ， 均 在 銷 貨 發 生 時 就 認 列 投 入 。 但 有 關 收 入 之 認 列 ， 除 在 所 得 稅 法 中 有 規 定 外 ， 營 利 事 業 所 得 稅 查 核 準 則 之 規 定 亦 為 重 要 之 依 據 ， 本 節 將 特 殊 認 列 收 入 情 形 說 明 如 下 ﹕

一 、 營 利 事 業 分 期 付 款 之 銷 貨

營 利 事 業 採 分 期 付 款 銷 貨 其 當 期 損 益 之 計 算 ， 可 採 一 次 認 列 損 益 者 ， 如 全 部 毛 利 法 或 採 分 期 認 列 損 益 如 毛 利 百 分 比 法 、 差 價 攤 計 法 或 普 通 銷 貨 法 ， 茲 說 明 如 下 ：

(一 )全 部 毛 利 法：依 出 售 年 度 內 全 部 銷 貨 金 額，減 除 銷 貨 成 本 (包 括 分 期 付 款 貨 品 之 全 部 成 本 )後 ， 計 算 之 。 (二 )毛 利 百 分 比 法 ： 依 出 售 年 度 約 載 分 期 付 款 之 銷 貨 價 額 及 成

本 ， 計 算 分 期 付 款 銷 貨 毛 利 率 ， 以 後 各 期 收 取 之 分 期 價 款， 並 按 此 項 比 率 計 算 其 利 益 及 應 攤 計 之 成 本 。 毛 利 百 分 法 之 採 用 ， 以 分 期 付 款 期 限 在 十 三 個 月 以 上 者 為 限 。

(三 )差 價 攤 計 法 ： 該 項 分 期 付 款 之 銷 貨 ， 除 仍 以 現 銷 價 格 及 成 本 ， 核 定 其 當 年 度 損 益 外 ， 其 約 載 分 期 付 款 售 價

與 現 銷 價 格 之「 差 額 」，為 未 實 現 之 利 益 應 予 以 後 各 期 積 款 陸 續 收 到 後 ,計 算 差 價 利 益，應 於 以 後 各 期 價 款 陸 續 收 到 後 ， 依 公 式 計 算 該 項 差 價 利 益 ， 列 為 當 年 度 收 益 。

(四 )普 通 銷 貨 法 ： 除 依 現 銷 價 格 及 成 本 ， 核 計 其 當 年 度 損 益 外 ， 其 約 載 分 期 付 款 售 價 高 於 現 銷 價 格 部 分 ， 為 未 實 現 之 利 息 收 入 ， 嗣 後 分 期 按 利 息 法 認 列 利 息 收 入 。

前 項 各 種 計 算 方 法 既 經 採 用 ， 在 本 期 內 不 得 變 更 。 相 同 種 類 產 品 同 期 分 期 付 款 銷 貨 損 益 均 應 採 同 一 計 算 方 式 。 不 同

種 類 產 品 ， 得 依 規 定 分 別 採 用 不 同 之 計 算 方 式 。

二 、 營 建 業 工 程 收 入 之 認 列

管 建 業 係 屬 包 作 業，專 門 承 建 建 築 物、公 路、隧 道 及 橋 樑 等 ， 包 括 營 造 廠 、 建 設 公 司 及 工 程 公 司 等 。 因 工 期 長 短 不 一 ， 有 數 月 可 完 工 ， 亦 有 數 年 才 能 完 工 者 ， 因 此 其 收 入 之 認 列 與 一 般 銷 貨 收 入 差 異 極 大 ， 茲 說 明 如 下 :

(一 )營 利 事 業 承 包 工 程 之 工 期 在 一 年 以 上 者 ， 有 關 工 程 損 益 之 計 算 ， 應 採 完 工 比 例 法 。 但 有 下 列 情 形 之 一 ， 致 工 程 損 益 確 無 法 估 計 者 ， 得 採 全 部 完 工 法 ， 於 完 工 年 度 再 行 計 算 損 益 ：

1.各 期 應 收 工 程 價 款 無 法 估 計 。

2.履 行 合 約 所 須 投 入 成 本 與 期 末 完 工 程 度 均 無 法 估 計 。 3.歸 屬 於 合 約 之 成 本 無 法 辨 認 。

營 利 事 業 承 包 工 程 採 全 部 完 工 法 計 算 工 程 損 益 ， 其 承 包 工 程 之 工 期 有 跨 越 年 度 者 ， 其 管 理 費 用 應 於 費 用 發 生 之 年度 列 報 ， 不 得 遞 延 。

前 兩 項 所 稱 完 工 ， 係 指 實 際 完 工 而 言 ， 實 際 完 工 日 期 之 認 定 ， 應 以 承 造 工 程 實 際 完 成 交 由 委 建 人 受 領 之 日 期 為 準 ， 如 上 揭 日 期 無 法 查 考 時 ， 其 屬 承 造 建 築 物 工 程 ， 應 以 主 管 機 關 核 發 使 用 執 照 日 期 為 準 ， 其 屬 承 造 非 建 築 物 之 工 程 者 ， 應 以 委 建 人 驗 收 日 期 為 準 。

第 一 項 所 稱 完 工 比 例 法 ， 可 採 下 列 方 法 計 算 之 ：

1.工 程 成 本 比 例 法，即 按 投 入 成 本 占 估 計 總 成 本 之 比 例 計 算。

2.工 時 進 度 比 例 法 ， 即 按 投 入 工 時 或 人 工 成 本 占 估 計 總 工 時 或 總 人 工 成 本 之 比 例 計 算 。

3.產 出 單 位 比 例 法 ， 即 按 工 程 之 產 出 單 位 占 合 約 總 單 位 之 比

例 計 算 。

(二 )營 利 事 業 以 包 工 包 料 建 屋 預 售， 符 合 下 列 條 件 者 ， 得 以 完 工 比 例 法 認 列 售 屋 利 益 ﹕

1.工 程 之 進 度 已 逾 籌 劃 階 段 ， 即 工 程 之 設 計 、 規 劃 、 承 包 、 整 地 均 已 完 成 ， 工 程 之 建 造 可 隨 時 進 行 。

2.預 售 契 約 總 值 已 達 估 計 工 程 總 成 本 。

3.買 方 支 付 之 價 款 已 達 契 約 總 價 款 百 分 之 十 五 。 4.應 收 契 約 款 之 收 現 性 可 合 理 估 計 。

5.履 行 合 約 所 須 投 入 工 程 總 成 本 與 期 未 完 工 程 度 均 可 合 理 估 計 。

6.歸 屬 於 售 屋 契 約 之 成 本 可 合 理 辨 認 。

(三 )營 利 事 業 出 售 不 動 產 收 入 之 認 列

營 利 事 業 出 售 不 動 產，其 所 得 歸 屬 年 度 之 認 定，應 以 所 有 權 移 轉 登 記 日 期 為 準 ， 但 所 有 權 未 移 轉 登 記 予 買 受 人 以 前 ， 已 實 際 交 付 者 ， 應 以 實 際 交 付 日 期 為 準 ﹔ 兩 者 皆 無 從 查 考 時 ， 稽 徵 機 關 應 依 其 買 賣 契 約 或 查 得 資 料 認 定 之 。

三 、 國 際 運 輸 事 業 等 事 業 所 得 之 計 算 ﹕

總 機 構 在 中 華 民 國 境 外 之 營 利 事 業 ， 並 在 中 華 民 國 境 內 經 營 國 際 運 輸 、 承 包 營 建 工 程 、 提 供 技 術 服 務 或 出 租 機 器 設 備 等 業 務 ， 其 成 本 費 用 分 攤 計 算 困 難 者 ， 不 論 其 在 中 華 民 國 境 內 是 否 設 有 分 支 機 構 或 代 理 人 ， 得 向 財 政 部 申 請 核 准 ， 或 由 財 政 部 核 定 ， 國 際 運 輸 業 務 按 其 在 中 華 民 國 境 內 之 營 業 收 入 之 百 分 之 十 ， 其 餘 業 務 按 其 在 中 華 民 國 境 內 之 營 業 收 入 之 百 分 之 十 五 為 中 華 民 國 境 內 之 營 利 事 業 所 得 額 。

前 項 所 稱 在 中 華 民 國 境 內 之 營 業 收 入 ， 其 屬 於 國 際 運 輸 業 務 者 ， 依 下 列 之 規 定 ：

(一 )海 運 事 業 ： 指 自 中 華 民 國 境 內 承 運 出 口 客 貨 所 取 得 之 全 部 票 價 或 運 費 。

(二 )空 運 事 業 :

1.客 運 ﹕ 指 在 中 華 民 國 境 內 起 站 至 中 華 民 國 境 外 第 一 站 票 價 。

2.貨 運 ： 指 承 運 貨 物 之 全 程 運 費 。 但 載 貨 出 口 之 國 際 空 運 事 業 ， 如 因 航 線 限 制 等 原 因 ， 在 航 程 中 途 將 承 運 之 貨 物 改 由 其 他 國 際 空 運 事 業 之 航 空 器 轉 載 者 ， 按 該 國 際 空 運 事 業 實 際 載 運 之 航 程 運 費 計 算 。

四 、 國 外 影 片 事 業 所 得 之 計 算

國 外 影 片 事 業 在 中 華 民 國 境 內 無 分 支 機 構 經 由 營 業 代 理 人 出 租 之 收 入 ， 應 以 其 二 分 之 一 為 在 中 華 民 國 境 內 之 營 利 事 業 所 得 額 ， 其 在 中 華 民 國 境 內 設 有 分 支 機 構 者 ， 出 租 影 片 之 成 本 得 按 片 租 收 入 百 分 之 四 十 五 計 列 。

五 、 投 資 公 司 收 入 之 認 列

專 營 投 資 業 務 之 營 利 事 業 ， 其 主 要 營 業 收 入 為 出 售 證 券 利 益 、 投 資 利 益 及 利 息 收 入 等 。 其 中 有 關 轉 投 資 收 益 部 分 ， 因 投 資 國 內 其 他 營 利 事 業 ， 所 獲 配 之 股 利 淨 額 或 盈 餘 淨 額 ， 不 計 入 所 得 額 課 稅 。 屬 出 售 證 券 利 益 部 分 ， 係 指 出 售 有 價 證 券 之 售 價 大 於 買 進 成 本 時 ， 其 轉 讓 證 券 之 所 得 亦 免 稅 。 但 若 為 有 限 公 司 之 股 東 轉 讓 其 出 資 額 或 轉 讓 股 份 有 限 公 司 未 印 製 股 票 之 股 份 ， 核 非 屬 證 券 交 易 法 第 六 條 第 二 項 所 稱 得 視 為 有 價 證 之 權 利 證 書 或 憑 證 ， 故 不 發 生 課 徵 證 券 交 易 稅 之 問 題 ， 但 應 屬 財 產 交 易 ， 其 有 財 產 交 易 所 得 ， 應 課 徵 所 得 稅 。

六 、 關 係 企 業 之 往 來

所 得 稅 法 對 關 係 企 業 之 定 義 為 ， 營 利 事 業 與 國 內 外 其 他 營 利

事 業 具 有 從 屬 關 係 ， 或 直 接 間 接 為 另 一 事 業 所 有 或 控 制 者 ， 即 為 關 係 企 業 。 關 係 企 業 間 業 務 之 往 來 ， 應 與 獨 立 企 業 之 交 易 模 式 相 同，其 相 互 間 有 關 收 益、成 本、費 用 與 損 益 之 攤 計 ， 如 有 以 不 合 營 業 常 規 之 安 排 ， 規 避 或 減 少 納 稅 義 務 者 ， 稽 徵 機 關 為 正 確 計 算 該 事 業 之 所 得 額 ， 得 報 經 財 政 部 核 准 按 營 業 常 規 予 以 調 整 。

七 、 銷 貨 價 格 顯 著 偏 低 之 調 整

銷 貨 價 格 顯 較 時 價 為 低 者 ， 依 下 列 辦 法 辦 理 ﹕

(一 )銷 貨 與 營 利 事 業 ， 如 經 納 稅 義 務 人 提 出 正 當 理 由 ， 並 查 核 相 符 時 ， 應 予 認 定 。

(二 )銷 貸 與 非 營 利 事 業 ， 經 提 出 正 當 理 由 及 取 得 證 明 文 據 ， 並 查 對 相 符 時 ， 應 予 認 定 。

前 項 第 一 、 二 兩 款 其 無 正 當 理 由 或 未 能 提 示 證 明 文 據 者 ， 按 時 價 核 定 其 銷 貨 價 格 。

前 項 所 稱 時 價 ， 應 參 酌 下 列 資 料 認 定 之：

(一 )報 章 雜 誌 所 載 市 場 價 格 。

(二 )各 縣 市 同 業 間 帳 載 貨 品 同 一 月 份 之 加 權 平 均 售 價 。 (三 )時 價 資 料 同 時 有 數 種 者 ， 得 以 其 平 均 數 為 當 月 份 時 價 。 (四 )進 口 貨 物 得 參 考 同 期 海 關 完 稅 價 格 換 算 時 價 。

八 、 收 入 憑 證 不 完 整 者

銷 貨 未 給 予 他 人 銷 貨 憑 證 或 未 將 銷 貨 憑 證 存 根 保 留 者 ， 稽 徵 機 關 得 按 當 年 度 當 地 同 時 期 同 業 帳 載 或 新 聞 紙 刊 載 或 其 他 可 資 參 證 之 該 項 貨 品 之 最 高 價 格 ， 核 定 其 銷 貨 價 格 。