臺灣規定

營 業 外 收 入 及 支 出 係 指 經 營 非 主 要 營 業 活 動 所 發 生 之 收 入 及 支 出 ， 包 括 利 息 收 入 、 利 息 費 用 、 兌 換 利 益 及 兌 換 損 失 等 ， 在 營 利 事 業 所 得 稅 查 核 準 則 內 規 定 ， 營 業 外 收 支 科 目 應 分 別 列 示 ， 其 認 列 之 標 準 如 下 ：

一 、 營 業 外 收 入

(一 )利 息 收 入

營 利 事 業 將 對 剩 餘 資 金 存 入 金 融 機 構 、 或 購 買 公 債 、 短 期 票 券 、 或 借 款 予 他 人 所 獲 得 之 孳 息 收 入 ， 應 視 其 性 質 及 內 容 的 不 同 而 有 不 同 之 處 理 方 式 ， 如 有 應 稅 者 、 有 採 分 離 課 稅 者、有 免 稅 之 規 定 者、亦 有 應 設 算 利 息 收 入 者，茲 說 明 如 下 ：

1.應 稅 ： 從 金 融 機 構 取 得 活 期 或 定 期 存 款 之 利 息 收 入 ； 借 款 予 他 人 所 取 得 的 利 息 收 入 等，應 計 入 課 稅 所 得 額 中。

2.分 離 課 稅 ： 營 利 事 業 購 買 短 期 票 券 到 期 兌 償 金 額 超 過 首 次 發 售 價 格 部 分 為 利 息 所 得 ， 應 依 規 定 扣 繳 稅 款 ， 之 後 不 再 計 入 課 稅 所 得 額 中 。

3.免 稅 ： 購 買 政 府 發 行 之 公 債 ， 其 依 規 定 免 納 所 得 稅 之 利 息 收 入 ， 免 予 計 入 課 稅 所 得 額 中 。

4.設 算 利 息 收 入 ： 公 司 組 織 之 股 東 、 董 事 、 監 察 人 代 收 公 司 款 項 ， 不 於 相 當 期 間 內 照 繳 或 挪 用 公 司 款 項 ， 應 按 當 年 一 月 一 日 所 適 用 臺 灣 銀 行 之 基 本 放 款 利 率 計 算

利 息 收 入 課 稅 。 公 司 之 資 金 貸 與 股 東 或 任 何 他 人 未 收 取 利 息 ， 或 約 定 之 利 息 偏 低 者 ， 比 照 前 項 規 定 辦 理 。

(二 )兌 換 盈 益

兌 換 盈 益，以 實 際 發 生 之 收 益 為 準 ,其 僅 係 因 匯 率 調 整 而 發 生 之 帳 面 差 額 ， 免 列 為 當 年 度 之 收 益 。 但 其 利 用 此 項 帳 面 增 值 轉 作 增 資 者 ， 乃 應 併 計 其 辦 理 增 資 年 度 之 損 益 ， 予 以 課 徵 所 得 稅 。

(三 )投 資 利 益

公 司 組 織 之 營 利 事 業 ， 因 投 資 於 國 內 其 他 營 利 事 業 ， 所 獲 配 之 股 利 淨 額 或 盈 餘 淨 額 ， 不 計 入 所 得 額 課 稅 ， 其 可 扣 抵 稅 額 ， 應 依 第 六 十 六 條 之 三 規 定 ， 計 入 其 股 東 可 扣 抵 稅 額 帳 戶 餘 額 (所 42)。其 投 資 收 益 應 以 經 被 投 資 公 司 股 東 會 同 意 或 決 議 之 分 配 數 為 準 ， 並 以 被 投 資 公 司 所 訂 除 權 或 除 息 基 準 日 之 年 度 ， 為 權 責 發 生 年 度 。 以 同 意 分 配 股 息 紅 利 之 被 投 資 公 司 股 東 會 決 議 日 之 年 度 ， 為 權 責 發 生 年 度 。

臺 灣 稅 法 針 對 投 資 收 益 之 認 列 ， 係 採 實 際 發 生 制 ， 亦 即 實 際 收 受 被 投 資 公 司 所 發 放 之 現 金 或 股 票 股 利 之 年 度 ， 為 權 責 發 生 年 度 ， 而 非 採 權 益 法 下 所 認 列 之 投 資 損 益 作 為 認 列 標 準 。 因 此 ， 企 業 在 會 計 上 對 被 投 資 公 司 之 長 期 投 資 評 價 ， 不 論 其 採 成 本 法 或 權 益 法 評 價 ， 在 稅 法 上 一 律 以 成 本 法 認 列 投 資 損 益 。

營 利 事 業 對 被 投 資 公 司 投 資 採 權 益 法 評 價 者 ， 其 每 年 按 持 股 比 例 所 認 列 之 投 資 利 益 ， 係 屬 未 實 現 之 利 益 ， 稅 法 上 不 于 認 列 。

(四 )出 售 或 交 換 資 產 利 益

1.出 售 資 產 之 售 價 ， 大 於 資 產 之 未 折 減 餘 額 部 分 ， 應 列 為 出 售 資 產 收 益 課 稅 。

2.不 同 類 固 定 資 產 之 交 換 ， 應 按 時 價 入 帳 ， 如 有 交 換 利 益 ， 應 列 為 收 益 。 同 類 固 定 資 產 之 交 換 ， 如 無 另 收 現 金 者 ， 應 按 換 出 資 產 之 帳 面 價 值 作 為 換 入 資 產 之 成 本 入 帳 ； 如 有 另 收 現 金 者 ， 現 金 部 分 應 視 為 出 售 ， 按 比 例 承 認 利 益 。

(五 )租 金 收 入

營 利 事 業 將 剩 餘 資 產 採 營 業 租 賃 方 式 ， 出 租 於 他 人 所 獲 得 之 收 入 ， 應 計 入 所 得 額 中 課 稅 。

(六 )證 券 交 易 所 得

所 得 稅 法 第 四 條 之 一 規 定 ， 證 券 交 易 所 得 停 止 課 徵 所 得 稅 ， 故 轉 讓 被 投 資 公 司 之 股 票 ， 除 轉 讓 有 限 公 司 所 發 行 之 股 單 或 股 份 有 限 公 司 未 印 製 股 票 之 股 份 ， 係 屬 財 產 交 易 損 益，應 計 入 所 得 額 課 稅 外，其 轉 讓 利 益 不 計 入 所 得 額 中 課 稅。

(七 )期 貨 交 易 所 得

所 得 稅 法 第 四 條 之 二 規 定 ， 依 期 貨 交 易 稅 條 倒 課 徵 期 貨 交 易 稅 之 期 貨 交 易 所 得 ， 暫 行 停 止 課 徵 所 得 稅 ； 其 交 易 損 失 亦 不 得 自 所 得 額 中 減 除 。

(八 )其 他 收 入

營 利 事 業 如 有 下 列 之 收 入 者 ， 應 列 入 其 他 收 入 中 課 稅 ：

1.營 利 事 業 機 構 帳 載 應 付 未 付 之 費 用 或 損 失 ， 逾 二 年 而 尚 未 給 付 者 ， 應 轉 列 「 其 他 收 入 」 科 目 ， 俟 實 際 給 付 時 再 以 營 業 外 支 出 列 帳 。

2.應 收 帳 款 、 應 收 票 據 及 各 項 欠 款 債 權 經 依 法 列 為 呆 帳 損 失

後 收 回 者 ， 應 就 其 收 回 之 數 額 轉 回 備 抵 呆 帳 或 列 為 回 收 年 度 之 非 營 業 收 入 。

3.營 利 事 業 銷 售 下 腳 及 廢 料 之 收 入 ， 可 轉 列 其 他 收 入 中 。 4.營 利 事 業 符 合 規 定 准 予 提 列 國 外 損 失 準 備 ， 在 提 列 五 年 內

若 無 實 際 投 資 損 失 發 生 ， 應 將 提 列 之 準 備 轉 作 第 五 年 度 之 收 益 課 稅 。

5.營 利 事 業 因 解 散 、 撤 銷 、 廢 止 、 合 併 或 轉 讓 ， 辦 理 清 算 所 得 申 報 時 ， 應 將 國 外 投 資 損 失 準 備 及 職 工 退 休 金 準 備 之 餘 額 ， 轉 作 當 年 度 之 收 益 課 稅 。

6.營 利 事 業 繳 納 之 稅 捐 原 以 費 用 列 帳 者 ， 如 於 繳 納 年 度 收 到 退 稅 款 時 ， 應 以 原 料 科 目 沖 回 ， 如 於 以 後 年 度 始 收 到 退 稅 款 者 ， 應 列 為 收 到 年 度 之 非 營 業 收 入 。

7.以 上 所 列 舉 之 收 入 ， 未 能 包 含 所 有 損 益 項 目 ， 故 如 有 收 入 無 法 歸 入 上 述 之 科 目 時 ， 得 以 其 他 收 入 科 目 入 帳 。

二 、 營 業 外 支 出

(一 )利 息 支 出

係 營 利 事 業 向 金 融 機 構 或 非 金 融 機 構 借 款 ， 對 其 資 金 提 供 人 所 為 之 補 償 支 出 。 利 息 支 出 因 其 性 質 之 不 同 ， 將 可 區 分 為 可 列 為 費 用 之 利 息 支 出 及 不 可 列 為 費 用 之 利 息 支 出 ， 說 明 如 下 ：

1.可 列 為 費 用 之 利 息 支 出

(1)因 購 置 設 備 向 金 融 業 貸 款 於 取 得 資 產 後 所 支 付 之 利 息，

應 以 費 用 列 支 。

(2)因 土 地 以 外 之 進 貨 借 款 所 支 付 之 利 息，應 以 利 息 支 出 列 支 ， 不 得 併 入 進 貨 成 本 。 購 買 土 地 經 辦 妥 過 戶 手 續 後 之 借 款 利 息 ， 應 以 費 用 列 支 。

(3)向 金 融 機 構 以 外 之 借 款 利 息，超 過 規 定 利 率 標 準 者，不 得 列 支 費 用 。

(4)其 他 經 取 得 合 法 憑 證 且 與 營 業 有 關 之 利 息 支 出 。

2.不 可 列 為 費 用 之 利 息 支 出

(1)資 本 之 利 息 為 盈 餘 的 分 配 ， 不 得 列 為 費 用 。

(2)因 購 置 土 地 以 外 固 定 資 產 之 借 款 利 息，自 付 款 至 取 得 資 產 期 間 應 付 之 利 息 費 用 ， 應 列 為 該 項 資 產 之 成 本 。 (3)增 建 設 備 之 借 款 利 息，在 建 造 期 間 應 付 之 利 息 費 用，應

作 為 該 項 資 產 之 成 本 。

(4)購 買 土 地 之 借 款 利 息，應 列 為 資 本 支 出，經 辦 妥 過 戶 手 續 後 之 借 款 利 息 ， 可 作 費 用 列 支 。 但 非 屬 固 定 資 產 之 土 地 ， 其 借 款 利 息 應 以 遞 延 費 用 列 帳 ， 於 土 地 出 售 時 ， 作 為 其 收 入 之 減 項 。

(二 )兌 換 虧 損

營 利 事 業 因 國 際 間 貨 幣 交 易 而 產 生 之 兌 換 虧 損 ， 以 實 際 發 生 之 損 失 為 準 ， 其 僅 因 匯 率 調 整 而 發 生 之 帳 面 差 額 ， 免 視 為 當 年 度 損 失 。

(三 )投 資 損 失

公 司 組 織 之 營 利 事 業 投 資 於 國 內 其 他 營 利 事 業 ， 其 投 資 損 失 之 認 定 應 以 實 現 者 為 限 。 若 僅 被 投 資 公 司 帳 面 發 生 虧 損 ， 而 原 出 資 額 並 未 折 減 者 ， 不 子 認 定 。 因 此 當 被 投 資 公 司 辦 理 減 資 或 清 算 時 ， 才 能 認 列 投 資 損 失 ， 並 以 被 投 資 公 司 決 議 減 資 之 基 準 日 及 清 算 時 所 收 回 資 金 較 原 出 資 額 為 低 時 ， 作 為 認 列 投 資 損 失 之 時 點 。

公 司 為 配 合 政 府 政 策 ， 進 行 國 外 投 資 ， 並 經 目 的 事 業 主 管 機 關 核 准 者 ， 得 按 國 外 投 資 總 頸 百 分 之 二 十 範 圍 內 ， 提 列 國 外 投 資 損 失 準 備 ， 認 列 投 資 損 失 。

(四 )出 售 資 產 之 損 失

營 利 事 業 出 售 非 經 常 買 進 或 賣 出 資 產 之 售 價 ， 小 於 資 產 之 未 折 減 餘 額 部 分 ， 應 列 為 出 售 資 產 之 損 失 。

營 利 事 業 進 行 同 類 或 不 同 類 資 產 之 交 換 ， 應 按 時 價 入 帳 ， 如 有 交 換 損 失 ， 得 列 為 資 產 損 失 。

(五 )證 券 交 易 損 失

營 利 事 業 出 售 有 價 證 券 ， 其 售 價 低 於 成 本 所 發 生 之 證 券 交 易 損 失 ， 依 所 得 稅 法 第 四 條 之 一 規 定 ， 因 證 券 交 易 所 得 停 止 課 徵 所 得 稅 ， 因 此 所 產 生 之 證 券 交 易 損 失 亦 不 得 自 所 得 額 中 減 除 。

(六 )期 貨 交 易 所 得

所 得 稅 法 第 四 條 之 二 規 定 ， 依 期 貨 交 易 稅 條 例 課 徵 期 貨 交 易 稅 之 期 貨 交 易 所 得，暫 行 停 止 課 徵 所 得 稅；其 交 易 損 失，

亦 不 得 自 所 得 額 中 減 除 。

(七 )商 品 盤 損

營 利 事 業 經 實 地 盤 點 存 貨 ， 發 生 實 際 庫 存 量 較 帳 載 結 存 量 少 時 ， 其 減 少 之 部 分 為 商 品 盤 損 ； 若 無 法 提 供 盤 損 之 證 明 文 件 者 ， 如 營 利 事 業 會 計 制 度 健 全 ， 經 實 地 盤 點 結 果 ， 其 商 品 盤 損 率 在 百 分 之 一 以 下 者 ， 得 于 認 定 ， 否 則 應 於 事 實 發 生 後 十 五 日 內 檢 具 清 單 報 請 該 管 稽 徵 機 關 調 查 ， 經 查 明 屬 實 者 應 予 認 定 。

(入 )災 害 損 失

凡 遭 受 地 震 、 風 災 、 水 災 、 火 災 、 旱 災 、 蟲 災 及 戰 禍 等 不 可 抗 力 之 災 害 損 失，應 於 事 實 發 生 後 之 次 日 起 15 日 內，撿

具 清 單 及 證 明 文 件 報 請 該 管 稽 徵 機 關 派 員 勘 查 ， 始 得 認 列 之 ， 但 受 有 保 險 賠 償 部 分 ， 不 得 列 為 費 用 或 損 失 。

(九 )其 他 損 失

以 上 所 列 舉 之 損 失 ， 未 能 包 含 所 有 損 益 項 目 ， 故 如 有 損 失 無 法 歸 入 上 述 之 科 目 時 ， 得 以 其 他 損 失 科 目 入 帳 。