兩岸減免範圍之比較

茲 將 兩 岸 減 免 範 圍 列 表 比 較 如 表 3.3

表 3.3 兩 岸 減 免 範 圍 比 較 表 國 別

項 目

臺 灣 大 陸

依 國 際 慣 例 之 免 稅

( 一 ) 外 國 國 際 事 業 在 中 華 民 國 境 內 之 營 利 事 業 所 得。但 以 各 該 國 對 中 華 民 國 之 國 際 運 輸 事 業 給 與 同 樣 免 稅 待 遇 者 為 限 。

( 二 ) 外 國 政 府 或 國 際 經 濟 開 發 金 融 機 構，對 中 華 民 國 政 府 或 中 華 民 國 境 內 之 法 人 所 提 供 之 貸 款，及 外 國 金 融 機 構，對 其 在 中 華 民 國 境 內 之 分 支 機 構 或 其 他 中 華 民 國 境 內 金 融 事 業 之 融 資 ， 其 所 得 之 利 息 。

(一 )國 際 金 融 組 織 貸 款 給 中 國 政 府 和 中 國 國 家 銀 行 的 利 息 所 得 ， 免 徵 所 得 稅 。

(二 )外 國 銀 行 按 照 優 惠 利 率 貸 款 給 中 國 國 家 銀 行 的 利 息 ， 免 徵 所 得 稅 。

鼓 勵 投 資 之 免 稅

( 一 ) 自 中 華 民 國 七 十 九 年 一 月 一 日 起，證 券 交 易 停 止 課 徵 所 得

外 國 投 資 者 從 外 商 投 資 企 業 取 得 的 利

表 3.3 兩 岸 減 免 範 圍 比 較 表 (續 )

稅，證 券 交 易 損 失 亦 不 得 自 所 得 額 中 減 除。

( 二 ) 依 期 貨 交 易 稅 條 例 課 徵 期 貨 交 易 稅 之 期 貨 交 易 所 得，暫 行 停 止 課 徵 所 得 稅 ; 其 交 易 損 失 ， 亦 不 得 自 所 得 額 中 減 除 。

(三 )公 司 組 織 之 營 利 事 業，因 投 資 於 國 內 其 中 營 利 事 業，所 獲 配 之 股 利 淨 額 或 盈 餘 淨 額，不 計 入 所 得 額 課 稅 。

潤 ， 免 徵 所 得 稅 。

為 配 合 經 濟 發 展 之 免 稅

營 利 事 業 因 引 進 新 生 技 術 或 產 品，或 因 改 進 產 品 品 質，降 低 生 產 成 本，而 使 用 外 國 營 利 事 業 所 有 之 專 利 權 、 商 標 權 或 各 種 特 許 權 利 ， 經 政 府 主 管 機 關 專 案 核 准 者 ， 其 所 給 付 外 國 事 業 之 權 利 金 ;暨 經 政 府 主 管 機 關 核 定 之 重 視 生 產 事 業 因 建 廠 而 支 付 外 國 事 業 之 技 術 服 務 報 酬 。

為 科 學 研 究 、 開 發 能 源 、 發 展 交 通 事 業 、 農 林 牧 業 生 產 以 及 開 發 重 要 技 術 提 供 專 有 技 術 所 取 得 的 特 許 權 使 用 費 ， 經 國 務 院 稅 務 主 管 部 門 批 准，可 以 減 按 10%的 稅 率 徵 收 所 得 稅 ， 其 中 技 術 先 進 或 者 條 件 優 惠 者 ， 可 以 免 徵 所 得 稅 。

為 避 免 重 複 課 稅 之 免 稅

( 一 ) 營 利 事 業 出 售 土 地 或 依 政 府 規 定 為 儲 備 戰 備 物 資 而 處 理 之 財 產 ， 其 交 易 之 所 得 。 (二 )因 繼 承、遺 贈 或 贈 與 而 取 得 之

財 產。但 取 自 營 利 事 業 贈 與 之 財 產 ， 不 在 此 限 。

表 3.3 兩 岸 減 免 範 圍 比 較 表 (續 ) 政 府 為

了 避 免 對 自 己 行 為 課 稅 之 免 稅

(一 )各 級 政 府 機 關 之 各 種 所 得 。

(二 )各 級 政 府 公 有 事 業 之 所 得 。

鼓 勵 創 辦 公 益 事 業 之 免 稅

教 育、文 化、公 益、慈 善 機 關 或 團 體 ， 符 合 行 政 院 規 定 標 準 者 ， 其 本 身 之 所 得 及 其 附 屬 作 業 組 織 之 所 得 。

不 以 營 利 為 目 的 之 免 稅

依 法 經 營 不 對 外 營 業 消 費 合 作 社 之 盈 餘 。

資 料 來 源 ： 本 研 究 整 理

由 表 3.3 得 知 ， 在 兩 岸 租 稅 減 免 範 圍 內 ， 就 項 目 比 較 說 明 如 下：

一 、 就 國 際 慣 例 之 免 稅

兩 岸 均 依 照 國 際 慣 例 互 惠 之 免 稅 ， 如 國 外 政 府 或 金 融 機 構 對 之 貸 款 所 收 受 之 利 息 等 ， 唯 大 陸 未 將 外 國 國 際 運 輸 業 包 含 在 內 。

二 、 就 鼓 勵 投 資 之 免 稅

臺 灣 為 促 進 經 濟 發 展 ， 引 導 民 間 資 金 從 事 投 資 行 為 及 避 免 重 複 課 稅 之 因 ， 遂 有 營 利 事 業 之 轉 投 資 利 益 免 納 入 所 得 額 之 計 算 規 定 ， 但 如 在 中 華 民 國 境 內 無 固 定 場 所 或 營 業 代 理 人 ， 而 有 獲 配 在 中 華 民 國 境 內 設 立 之 營 利 事 業 之 股 利 者 ， 應 依 所 得 稅 法 規 定 採 就 源 扣 繳 方 式 繳 納 所 得 稅 ， 而 大 陸 僅 針 對 外 國 投 資 者 從 外 商 投 資 企 業 取 得 的 利 潤 免 稅 ， 中 資 方 面 並 無 此 優 惠 ， 期 與 臺 灣 有 極 大 之 差

異 ， 臺 灣 為 鼓 勵 投 資 尚 有 規 定 證 券 及 期 貨 交 易 所 得 免 稅 ， 而 中 國 大 陸 僅 對 中 國 企 業 轉 讓 不 是 其 設 在 中 國 境 內 的 機 構 、 場 所 所 持 有 的 股 A 股、B 股和海外股取得的淨利益暫免繳納所得稅，其餘均 應 計 入 應 納 稅 所 得 額 中 。

三 、 為 配 合 經 濟 發 展 之 免 稅

臺 灣 所 得 稅 法 第 四 條 基 於 改 進 產 品 品 質 之 免 稅 ， 係 指 使 用 國 外 之 專 利 權 、 技 術 服 務 及 商 標 權 等 權 利 ， 其 所 給 付 於 外 交 部 權 利 之 提 供 者 免 稅 ， 而 大 陸 並 無 限 制 一 定 要 為 外 國 之 技 術 特 許 權 才 能 減 10%徵 收 所 得 稅 之 規 定 ， 其 國 內 所 研 發 之 特 許 權 等 亦 適 用 之 ， 期 中 若 符 合 技 術 先 進 或 條 件 優 惠 者 ， 可 免 所 得 稅 。

四 、 基 於 避 免 重 複 課 稅 之 免 稅

綜 觀 大 陸 所 得 稅 法 之 減 免 範 圍 ， 並 無 為 避 免 重 複 課 稅 而 規 定 減 免 項 目 ， 臺 灣 所 得 稅 法 中 規 定 營 利 事 業 出 售 土 地 之 利 益 免 稅 ， 理 由 係 土 地 出 售 時 ， 已 課 徵 土 地 增 值 稅 ， 性 質 上 屬 定 型 化 所 得 稅

， 為 避 免 重 複 課 稅 ， 故 有 免 納 所 得 稅 之 規 定 ， 反 關 大 陸 ， 企 業 僅 取 得 土 地 之 使 用 權 ， 轉 讓 時 除 需 依 中 華 人 民 共 和 國 土 地 增 值 稅 暫 行 條 例 規 定 課 徵 土 地 增 值 稅 外 ， 仍 需 就 轉 讓 利 益 部 分 課 徵 所 得 稅

， 同 一 標 的 物 被 課 二 次 稅 ， 造 成 重 複 課 稅 ， 稅 賦 負 擔 極 重。

臺 灣 營 利 事 業 因 贈 與 而 取 得 之 財 產 ， 若 贈 與 人 為 個 人 者 ， 因 其 贈 與 時 已 就 贈 與 財 產 價 值 課 徵 贈 與 稅 ， 故 不 再 課 徵 所 得 稅 ， 以 避 免 重 複 課 稅 ， 惟 贈 與 人 若 為 營 利 事 業 ， 因 其 贈 與 時 並 未 課 徵 贈 與 稅 ， 故 營 利 事 業 受 贈 時 仍 應 列 入 所 得 課 稅 。

五 、 不 以 營 利 為 目 的 之 免 稅

臺 灣 允 許 消 費 合 作 社 設 立 之 目 的 是 為 縮 短 消 費 品 從 供 應 商 到 消 費 者 之 間 得 流 程 ， 以 避 免 中 間 商 的 剝 削 ， 因 此 必 需 符 合 合 作 社 盈 餘 、 依 法 經 營 及 不 對 外 營 業 ， 才 能 符 合 免 稅 要 件 ， 大 陸 並

無 此 規 定 。

六 、 鼓 勵 創 辦 公 益 事 業 之 免 稅

臺 灣 為 鼓 勵 民 間 團 體 從 事 教 育 、 文 化 、 公 益 及 慈 善 事 業 ， 特 別 規 定 其 免 納 營 利 事 業 所 得 稅 ， 但 必 需 符 合 行 政 院 所 定 「 教 育 、 文 化 、 公 益 及 慈 善 機 關 或 團 體 免 納 所 得 稅 適 用 標 準 」 之 規 定 ， 因 此 為 落 實 機 關 團 體 運 作 之 目 的 ， 該 標 準 限 制 給 於 特 定 人 變 相 利 益 ， 明 訂 剩 餘 財 產 之 歸 屬 ， 且 不 得 經 營 與 創 設 目 的 無 關 的 業 務 、 限

定 各 項 收 入 之 運 用 、 捐 贈 人 及 一 定 親 屬 之 介 入 、 且 創 設 目 的 之 支 出 不 得 低 於 收 入 的 80%等 規 定 ， 大 陸 在 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國企 業 所 得 稅 法 」 中 並 無 此 規 定 。