大陸稅制

關 於 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」 所 規 定 之 稽 徵 程 序 如 申 報 、 繳 納 期 限 、 調 查 核 定 等 分 述 如 下：

一 、 申 報 及 繳 納 期 限

依 其 繳 稅 義 務 人 之 不 同 ， 而 採 取 不 同 之 方 式 ， 可 分 為 納 稅 申 報 及 源 泉 扣 繳 兩 種 方 式 ：

(一 )納 稅 申 報

在 中 華 人 民 共 和 國 境 內 的 外 商 投 資 企 業 ， 或 在 中 華 人 民 共 和 國 境 內 有 設 立 機 構 、 場 所 之 外 國 企 業 ， 期 在 年 度 中 之 申 報 程 序 可 分 為 期 中 、 期 末 、 及 特 殊 情 形 之 申 報 ， 分 述 如 下：

1. 期 中 申 報

依 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」 第 十 五 條 之 規 定 ， 繳 納 企 業 所 得 稅 和 地 方 所 得 稅 ， 按 年 計 算 ， 分 季 預 繳 ， 其 分 季 預 繳 所 得 稅 時 應 當 按 季 度 的 實 際 利 潤 額 預 繳 ﹔ 按 季 度 實 際 利 潤 額 預 繳 有 困 難 的 ， 可 以 按 上 一 年 度 應 納 稅 所 得 額 的 四 分 之 一 或 者 經 當 地 稅 務 機 關 認 可 的 其 他 方 法 分 季 預 繳 所 得 稅 。 並 於 季 度 終 了 十 五 日 內 預 繳 ﹔ 年 度 終 了 後 五 個 月 內 彙 算 清 繳 ， 多 退 少 補 。

2. 期 末 申 報

外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 在 中 國 境 內 設 立 的 從 事 生 產 、 經 營 的 機 構 、 場 所 應 當 在 每 次 預 繳 所 得 稅 的 期 限 內 ， 向 當 地 稅 務 機 關 報 送 預 繳 所 得 稅 申 報 表 ﹔ 年 度 終 了 後

四 個 月 ， 報 送 年 度 所 得 稅 申 報 表 和 會 計 決 算 報 表 。 企 業 在 納 稅 年 度 內 無 論 盈 利 或 者 虧 損 ， 應 當 依 照 稅 法 規 定 的 期 限 ， 向 當 地 稅 務 機 關 報 送 所 得 稅 申 報 表 和 會 計 決 算 報 表 ， 在 報 送 會 計 決 算 報 表 時 ， 除 國 家 另 有 規 定 外 ， 應 當 附 送 中 國 註 冊 會 計 師 的 查 帳 報 告 。

3. 特 殊 情 形 之 申 報

(1) 企 業 在 年 度 中 間 合 併 、 分 立 、 終 止 時 ， 應 當 在 停 止 生 產 、 經 營 之 日 起 六 十 日 內 ， 向 當 地 稅 務 機 關 辦 理 當 期 所 得 稅 彙 算 清 繳 ， 多 退 少 補 。

(1) 外 商 投 資 企 業 進 行 清 算 時，應 當 在 辦 理 工 商 登 記 之 前 ， 向 當 地 稅 務 機 關 辦 理 所 得 稅 申 報 。

企 業 遇 特 殊 原 因 ， 不 能 按 照 規 定 期 限 報 送 所 得 稅 申 報 表 和 會 計 決 算 表 的 ， 應 當 在 報 送 期 限 內 提 出 申 請 ， 經 當 地 稅 務 機 關 批 准 ， 可 以 適 當 延 長 。

(二 )源 泉 扣 繳

所 謂 源 泉 扣 繳 是 由 支 付 人 在 每 次 支 付 的 款 額 中 ， 扣 繳 其 稅 款 ， 並 將 稅 款 繳 入 國 庫 ， 再 向 稅 務 機 關 申 報 的 一 種 納 稅 方 式 ， 其 款 項 之 受 益 人 為 納 稅 義 務 人 支 付 人 為 其 扣 繳 義 務 人 。

源 泉 扣 繳 適 用 於 外 國 企 業 在 中 國 境 內 未 設 立 機 構 、 場 所

， 而 有 取 得 的 來 源 於 中 國 境 內 的 利 潤 、 利 息 、 租 金 、 特 許 權 使 用 費 和 其 他 所 得 ， 或 者 雖 設 立 機 構 、 場 所 ， 但 上 述 所 得 與 其 機 構 、 場 所 沒 有 實 際 聯 繫 的 ， 都 應 當 繳 納 20%的 所 得 稅 。

稅 務 機 關 可 以 按 照 其 扣 繳 稅 額 的 一 定 比 例 付 給 扣 繳 手 續 費 ， 具 體 辦 法 由 國 家 稅 務 局 制 定 。

二 、 調 查 核 定

稅 務 機 關 有 權 對 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 在 中 國 境 內 設 立 的 從 事 生 產、經 營 的 機 構、場 所 的 財 務、會 計 和 納 稅 情 況 進 行 檢 查 ； 有 權 對 扣 繳 義 務 人 代 扣 代 繳 稅 款 情 況 進 行 檢 查 。 被 檢 查 的 單 位 和 扣 繳 義 務 人 必 須 據 實 報 告，並 提 供 有 關 資 料，不 得 拒 絕 或 者 隱 瞞。

企 業 不 能 提 供 完 整 、 準 確 的 成 本 、 費 用 憑 證 ， 不 能 正 確 計 算

應 納 稅 所 得 額 的 ， 由 當 地 稅 務 機 關 參 照 同 行 業 或 者 類 似 行 業 的 利 潤 水 平 核 定 利 潤 率 ， 計 算 其 應 納 稅 所 得 額 ； 企 業 不 能 提 供 完 整 、 準 確 的 收 入 憑 證 ， 不 能 正 確 申 報 收 入 額 的 ， 由 當 地 稅 務 機 關 採 用 成 本 (費 用 )加 合 理 的 利 潤 等 方 法 予 以 核 定，確 定 其 應 納 稅 所 得 額。

在 稅 捐 之 核 課 期 間 方 面 ， 大 陸 稅 收 徵 收 管 理 法 有 如 下 之 規 定 ﹕ 【 42】

(一 )納 稅 人 超 過 應 納 稅 額 繳 納 稅 款 ， 稅 務 機 關 發 現 後 應 當 立 即 退 還 ； 納 稅 人 自 結 算 繳 納 稅 款 之 日 起 三 年 內 發 現 的 ， 可 以 向稅 務 機 關 要 求 退 還 多 繳 的 稅 款 並 加 算 銀 行 同 期 存 款 利 息 ， 稅務 機 關 及 時 查 實 後 應 當 立 即 退 還 。

(二 )因 稅 務 機 關 責 任 ， 致 使 納 稅 人 、 扣 繳 義 務 人 未 繳 或 者 少 繳 稅 款 的 ， 稅 務 機 關 在 三 年 內 可 以 要 求 納 稅 人 、 扣 繳 義 務 人 補繳 稅 款 ， 但 是 不 得 加 收 滯 納 金 。

(三 )因 納 稅 人 、 扣 繳 義 務 人 計 算 等 失 誤 ， 未 繳 或 者 少 繳 稅 款 的 ， 稅 務 機 關 在 三 年 內 可 以 追 徵 稅 款 、 滯 納 金 ﹔ 有 特 殊 情 況 的追 徵 期 可 以 延 長 到 五 年 。

(四 )對 偷 稅 、 抗 稅 、 騙 稅 的 ， 稅 務 機 關 追 徵 其 未 繳 或 少 繳 的 稅 款

、 滯 納 金 或 者 所 騙 取 的 稅 款 ， 不 受 前 款 規 定 期 限 的 限 制 。