兩岸營業外收支認列之比較

茲 將 兩 岸 所 得 稅 法 對 於 營 業 外 收 支 認 列 之 比 較 表 如 4.4

表 4.4 兩 岸 所 得 稅 法 營 業 外 收 支 認 列 之 比 較 表

國 別

項 目 臺 灣 大 陸

一 、 營 業 外 收 入

利 息 收 入 1.應 稅 ： 從 金 融 機 構 取 得 或 借

款 予 他 人 所 取 得 的 利 息 收 入 等 ， 應 計 入 課 稅 所 得 額 中 。

2. 分 離 課 稅 ： 部 分 為 利 息 所 得 ， 應 依 規 定 扣 繳 稅 款 ， 之 後 不 再 計 入 課 稅 所 得 額 中 。

3.免 稅 ： 購 買 政 府 發 行 之 公 債 之 利 息 收 入 ， 免 予 計 入 課 稅 所 得 額 中 。 4.設 算 利 息 收 入 ： 公 司 之 資 金

貸 與 股 東 或 任 何 他 人 收 取 利 息 ， 應 計 算 利 息 收 入 課 稅 。

出 售 資 產 利 益 出 售 資 產 之 售 價 ， 大 於 資

產 之 未 折 減 餘 額 部 分 ， 應 列 為 出 售 資 產 收 益 課 稅 。

轉 讓 或 者 變 價 處 理 固 定 資 產 的 收 入 ， 減 除 未 折 舊 的 淨 額 或 者 殘 值 及 處 理 費 用 後 的 差 額 ， 列 為 當 年 度 的 損 益 。

投 資 利 益 投 資 於 國 內 其 他 營 利 事

業 ， 所 獲 配 之 股 利 淨 額 或 盈 餘 淨 額 ， 不 計 入 所 得 額 課 稅 。

外 商 投 資 企 業 之 外 國 投 資 者 取 得 之 利 潤 免 稅 。

證 券 交 易 所 得 所 得 稅 法 第 四 條 之 一 規

定 ， 證 券 交 易 所 得 停 止 課 徵 所 得 稅 。

轉 讓 收 入 減 除 成 本 後 之 餘 額 課 稅 。

期 貨 交 易 所 得 所 得 稅 法 第 四 條 之 二 規

定 ， 依 期 貨 交 易 稅 條 例 課 徵 期 貨 交 易 稅 之 期 貨 交 易 所 得 ， 暫

表 4.4 兩 岸 所 得 稅 法 營 業 外 收 支 認 列 之 比 較 表 (續 )

行 停 止 課 徵 所 得 稅 ； 其 交 易 損 失 亦 不 得 自 所 得 額 中 減 除 。

租 金 收 入 採 營 業 租 賃 方 式 ， 出 租 於

他 人 所 獲 得 之 收 入 ， 應 計 入 所 得 額 中 課 稅 。

兌 換 利 益 以 實 際 發 生 之 收 益 為 準 , 其

僅 係 因 匯 率 調 整 而 發 生 之 帳 面 差 額 ， 免 列 為 當 年 度 之 收 益 。 但 其 利 用 此 項 帳 面 增 值 轉 作 增 資 者 ， 乃 應 併 計 其 辦 理 增 資 年 度 之 損 益 ， 予 以 課 徵 所 得 稅 。

規 定 於 營 業 費 用 內 。

其 他 收 入 1.逾 二 年 而 尚 未 給 付 者 ， 應 轉

列 「 其 他 收 入 」 科 目 ， 俟 實 際 給 付 時 再 以 營 業 外 支 出 列 帳 。

2.呆 帳 損 失 收 回 者 ， 應 就 其 收 回 之 數 額 轉 回 備 抵 呆 帳 或 列 為 回 收 年 度 之 非 營 業 收 入 。 3.營 利 事 業 銷 售 下 腳 及 廢 料 之 收 入 ， 可 轉 列 其 他 收 入 中 。 4.提 列 國 外 損 失 準 備 ， 在 提 列 五 年 內 若 無 實 際 投 資 損 失 發 生 ， 應 將 提 列 之 準 備 轉 作 第 五 年 度 之 收 益 課 稅 。 5.因 解 散 、 撤 銷 、 廢 止 、 合 併

或 轉 讓 ， 辦 理 清 算 所 得 申 報 時 ， 應 將 國 外 投 資 損 失 準 備 及 職 工 退 休 金 準 備 之 餘 額 ， 轉 作 當 年 度 之 收 益 課 稅 。 6.營 利 事 業 繳 納 之 稅 捐 原 以 費

用 列 帳 者 ， 如 於 繳 納 年 度 收

受 贈 收 入 及 逾 兩 年 之 應 付 未 付 款 等 。

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到 退 稅 款 時 ， 應 以 原 料 科 目 沖 回 ， 如 於 以 後 年 度 始 收 到 退 稅 款 者 ， 應 列 為 收 到 年 度 之 非 營 業 收 入 。

二 、 營 業 外 支 出

出 售 財 產 損 失 出 售 非 經 常 買 進 或 賣 出 資

產 之 售 價 ， 小 於 資 產 之 未 折 減 餘 額 部 分 ， 應 列 為 出 售 資 產 之 損 失 。 營 利 事 業 進 行 同 類 或 不 同 類 資 產 之 交 換 ， 應 按 時 價 入 帳 ， 如 有 交 換 損 失 ， 得 列 為 資 產 損 失 。

轉 讓 或 者 變 價 處 理 長 、 短 期 投 資 、 固 定 資 產 及 無 形 資 產 之 收 入 ， 減 除 未 折 減 餘 額 或 處 理 費 用 後 之 餘 額 ， 應 列 為 當 年 度 的 出 售 資 產 損 失 。

捐 贈 列 於 營 業 費 用 項 下 。 透 過 中 國 境 內 國 家 指 定 的 非

營 利 的 社 會 團 體 或 國 家 機 構 向 教 育 、 民 政 等 公 益 事 業 和 遭 受 自 然 災 害 的 地 區 、 貧 困 地 區 的 捐 贈 ， 可 以 作 為 當 期 成 本 費 用 列 支 ； 但 企 業 直 接 向 受 益 人 的 捐 贈 不 得 列 支 。

利 息 費 用 與 營 業 有 關 的 利 息 費 用 才

能 認 列 ， 符 合 規 定 者 應 將 利 息 資 本 化 ， 不 得 列 為 費 用 。

列 於 營 業 費 用 中 財 務 費 用 項 下 。

兌 換 損 失 以 實 際 發 生 之 損 失 為 準 ，

其 僅 因 匯 率 調 整 而 發 生 之 帳 面 差 額 ， 免 視 為 當 年 度 損 失 。

列 於 營 業 費 用 中 財 務 費 用 項 下 。

投 資 損 失 1.當 被 投 資 公 司 辦 理 減 資 或 清

算 時 ， 才 能 認 列 投 資 損 失 。 2.配 合 政 府 政 策 ， 進 行 國 外 投

資 ， 並 經 目 的 事 業 主 管 機 關 核 准 者 ， 得 按 國 外 投 資 總 頸 百 分 之 二 十 範 圍 內 ， 提 列 國

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外 投 資 損 失 準 備 ， 認 列 投 資 損 失 。

證 券 交 易 損 失 依 所 得 稅 法 第 四 條 之 一 規 定 ，

因 證 券 交 易 所 得 停 止 課 徵 所 得 稅 ， 因 此 所 產 生 之 證 券 交 易 損 失 亦 不 得 自 所 得 額 中 減 除 。

轉 讓 收 入 減 除 成 本 後 之 損 失 ， 可 計 入 所 得 額 中 扣 除 。

期 貨 交 通 損 失 所 得 稅 法 第 四 條 之 二 規

定 ， 依 期 貨 交 易 稅 條 例 課 徵 期 貨 交 易 稅 之 期 貨 交 易 所 得 ， 暫 行 停 止 課 徵 所 得 稅 ； 其 交 易 損 失 ， 亦 不 得 自 所 得 額 中 減 除 。

商 品 盤 損 營 利 事 業 會 計 制 度 健 全 ，

經 實 地 盤 點 結 果 ， 其 商 品 盤 損 率 在 百 分 之 一 以 下 者 ， 得 于 認 定 ， 否 則 應 於 事 實 發 生 後 十 五 日 內 檢 具 清 單 報 請 該 管 稽 徵 機 關 調 查 ， 經 查 明 屬 實 者 應 予 認 定 。

災 害 損 失 應 於 事 實 發 生 後 之 次 日 起

15 日 內，撿 具 清 單 及 證 明 文 件 報 請 該 管 稽 徵 機 關 派 員 勘 查 ， 始 得 認 列 之 ， 但 受 有 保 險 賠 償 部 分 ， 不 得 列 為 費 用 或 損 失 。

其 他 損 失 如 有 損 失 無 法 歸 入 上 述 之

科 目 時 ， 得 以 其 他 損 失 科 目 入 帳 。

資 料 來 源 ： 本 研 究 整 理

從 表 4.4 得 知 ， 大 陸 稅 法 在 營 業 外 收 入 及 支 出 科 目 方 面 並 無 特 別 規 定 ， 而 臺 灣 規 定 得 較 為 詳 盡 ， 兩 岸 經 比 較 除 有 些 會 計 科 目 與 我 國 分 類 不 同 外 ， 如 大 陸 將 營 業 費 用 區 分 為 銷 售 費 用 、 管 理 費 用 及 財 務 費 用

三 部 分 ， 並 將 利 息 支 出 及 兌 換 淨 損 失 等 列 入 財 務 費 用 中 ， 與 臺 灣 列 於 營 業 外 支 出 項 下 有 所 不 同 及 大 陸 將 捐 贈 支 出 列 在 營 業 外 支 出 與 臺 灣 列 於 營 業 費 用 中 有 所 差 異 外 ， 其 餘 許 多 科 目 大 陸 在 稅 法 中 均 未 規 定 。 又 其 中 差 異 較 大 者 為 企 業 受 贈 資 產 時 之 稅 務 處 理 不 同 ， 大 陸 方 面 係 依 企 業 受 贈 資 產 之 性 質 不 同 尚 有 不 同 之 處 理 方 式 。 企 業 不 論 受 贈 資 產 為 貨 幣 或 非 貨 幣 之 資 產 即 應 列 入 其 他 收 入 中 ， 並 應 全 數 計 入 應 納 稅 所 得 額 課 稅 ； 但 若 受 贈 屬 貨 幣 外 之 資 產 ， 一 次 計 入 應 納 稅 所 得 額 中 導 致 企 業 繳 納 稅 款 有 困 難 時 ， 可 向 稅 務 部 門 申 請 按 五 年 平 均 分 攤 計 入 應 納 稅 所 得 額 中 課 稅 。 而 臺 灣 對 受 贈 資 產 之 稅 務 處 理 係 依 受 贈 者 之 身 分 不 同 而 有 不 同 的 處 理 方 式 ， 並 依 所 得 稅 法 第 四 條 第 十 七 款 規 定 ， 企 業 若 取 其 個 人 贈 與 之 財 產 ， 其 贈 與 之 財 產 免 稅 ， 但 若 取 具 營 利 事 業 所 贈 與 之 財 產 仍 應 課 稅 ， 其 不 同 之 課 稅 方 式 係 因 臺 灣 已 實 施 遺 產 及 贈 與 稅 法 ， 若 接 受 個 人 之 贈 與，贈 與 人 就 贈 與 財 產 已 繳 納 贈 與 稅，為 避 免 重 複 課 稅，

並 不 再 課 徵 所 得 稅 。 但 取 具 營 利 事 業 之 贈 與 ， 因 營 利 事 業 非 在 贈 與 稅 之 課 稅 範 圍 內 ， 故 改 對 受 贈 人 課 徵 所 得 稅 ， 以 示 公 平 。 因 此 ， 營 利 事 業 取 具 營 利 事 業 之 贈 與 ， 其 不 論 是 現 金 或 其 他 非 現 金 之 資 產 ， 均 應 一 次 計 入 課 稅 所 得 額 中 課 稅 ， 不 像 大 陸 若 企 業 受 贈 非 貨 幣 之 資 產 ， 當 企 業 繳 納 困 難 時 ， 可 分 年 計 入 應 納 稅 所 得 額 中 課 稅 ， 大 陸 方 面 採 取 之 課 稅 方 式 ， 對 企 業 資 金 調 度 的 靈 活 性 較 有 幫 助 。

臺 灣 有 關 證 券 交 易 損 益 與 大 陸 外 商 投 資 企 業 轉 讓 股 票 或 股 權 之 稅 務 處 理 差 異 甚 大 。 臺 灣 係 為 鼓 勵 投 資 所 採 取 對 證 券 交 易 損 益 之 免 稅 規 定 ， 雖 對 國 家 經 濟 發 展 有 所 貢 獻 ， 但 其 所 損 失 之 稅 收 及 對 納 稅 義 務 人 所 產 生 之 租 稅 不 公 平 影 響 甚 大 。 建 議 宜 採 大 陸 課 稅 方 式 ， 並 取 消 其 免 稅 之 規 定 以 增 加 稅 收 。