大陸稅制

員 進 行 調 查 之 案 件 ， 下 列 之 處 罰 一 律 免 除 ； 其 涉 及 刑 事 責 任 者 ， 並 得 免 除 其 刑 ﹕

(1)稅 捐 稽 徵 法 第 四 十 一 條 至 第 四 十 五 條 之 處 罰 。 (2)各 稅 法 所 定 關 於 逃 漏 稅 之 處 罰 。

2.情 節 輕 微 得 減 輕 或 免 予 處 罰

依 稅 捐 稽 徵 法 或 稅 法 規 定 應 處 罰 鍰 之 行 為 ， 其 情 節 輕 微 ， 或 漏 稅 在 一 定 金 額 以 下 者 ， 得 減 輕 或 免 予 處 罰 。

前 項 情 節 輕 微 、 金 額 及 減 免 標 準 ， 由 財 政 部 擬 訂 ， 報 請 行 政 院 核 能 後 發 布 之 ，

3.無 過 失 免 罰

臺 灣 司 法 院 大 法 官 會 議 釋 字 第 275 號 規 定 ， 人 民 違 反 法 律 上 之 義 務 而 應 受 行 政 罰 之 行 為 ， 法 律 無 特 別 規 定 時 ， 雖 不 以 出 於 故 意 為 必 要 ， 仍 須 以 過 失 為 其 責 任 條 件 。 但 應

受 行 政 處 罰 之 行 為 ， 僅 須 違 反 禁 止 規 定 或 作 為 義 務 ， 而 不 以 發 生 損 害 或 危 險 為 其 要 件 者 ， 推 定 為 有 過 失 ， 於 行 為 人 不 能 舉 證 證 明 自 己 無 過 失 時 ， 即 應 受 處 罰 。 因 此 當 納 稅 義 務 人 舉 證 自 己 無 過 失 行 為 時 ， 即 可 免 罰 。

(二 )裁 罰 適 用 從 新 從 輕 原 則

納 稅 義 務 人 違 反 稅 捐 稽 徵 法 或 稅 法 之 規 定 ， 適 用 裁 處 時 之 法 律 。 但 裁 處 前 之 法 律 有 利 於 納 稅 義 務 人 者 ， 適 用 最 有 利 於 納 稅 義 務 人 之 法 律 。

於 稅 收 徵 收 管 理 法 中 ， 稅 收 徵 收 管 理 法 是 有 關 稅 收 徵 收 管 理 法 律 規 範 的 總 稱 ， 包 括 稅 收 徵 收 管 理 法 及 稅 收 徵 收 管 理 的 有 關 法 律 、 法 規 和 規 章。該 法 已 於 2001 年 4 月 28 日 修 訂 通 過，並 自 2001 年 5 月 1 日 起 施 行，稅 收 徵 收 管 理 法 第 二 條 規 定：「 凡 依 法 由 稅 務 機 關 徵 收 的 各 種 稅 收 的 徵 收 管 理，均 適 用 本 法 」。因 此 有 關 租 稅 處 罰 之 規 定，多 規 定 於 稅 收 徵 收 管 理 法 中 ， 由 於 大 陸 人 民 納 稅 意 識 薄 弱 ， 逃 漏 稅 捐 情 況 嚴 重 ， 大 陸 為 加 強 打 擊 違 法 行 為 ， 其 租 稅 處 罰 以 租 稅 刑 事 罰 為 主 ， 因 此 大 陸 於 1997 年 3 月 14 日 修 正 的 刑 法 中 ， 明 定 了 各 種 危 害 稅 收 徵 管 罪 的 處 罰 規 定 ， 另 結 合 全 國 人 民 代 表 大 會 制 定 的 「 關 於 懲 治 偷 稅 、 抗 稅 犯 罪 的 補 充 規 定 」 與 「 關 於 懲 治 虛 開 、 偽 造 和 非 法 出 售 增 值 稅 專 用 發 票 犯 罪 的 決 定 」 規 定 逃 漏 金 額 在 一 定 金 額 以 上 的 ， 構 成 犯 罪 ， 除 沒 收 非 法 所 得 並 追 繳 稅 款 以 外 ， 尚 應 處 以 一 定 金 額 之 罰 金 及 拘 役 或 有 期 徒 刑 ﹔ 情 節 特 別 嚴 重 者 ， 尚 有 判 處 無 期 徒 刑 或 死 刑 之 可 能 ， 因 此 本 節 主 要 介 紹 稅 收 徵 收 管 理 法 中 有 關 外 商 所 得 稅 之 罰 則 規 定 為 主，「 外 出 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅 法 」 之 規 定 為 輔 ， 說 明 如 下 ﹕

一 、 行 為 罰 之 部 分

(一 )未 依 規 定 辦 理 登 記 等 事 項

依 稅 收 徵 收 管 理 法 第 六 十 條 規 定 ， 納 稅 人 未 依 規 定 期 限 向 稅 務 機 關 辦 理 稅 務 登 記 、 變 更 或 者 註 銷 登 記 、 設 置 及 保 管 帳 簿 和 憑 證 資 料 、 報 送 所 得 稅 申 報 表 、 會 計 決 算 報 表 等 者 ， 由 稅 務 機 關 責 令 限 期 改 正 ， 可 以 處 二 千 元 以 下 的 罰 款 ﹔ 情 節 嚴 重 的 ， 處 二 千 元 以 上 一 萬 元 以 下 的 罰 款 。

(二 )拒 絕 稅 務 機 關 調 查

依 稅 收 徵 收 管 理 法 第 七 十 條 規 定 ， 納 稅 人 、 扣 繳 義 務 人 逃 避 、 拒 絕 或 者 以 其 他 方 式 阻 撓 稅 務 機 關 檢 查 的 ， 由 稅 務 機 關 責 令 改 正 ， 可 以 處 一 萬 元 以 下 的 罰 款 ﹔ 情 節 嚴 重 的 ， 處 一 萬 元 以 上 五 萬 元 以 下 的 罰 款 。

(三 )未 依 規 定 繳 納 稅 款 所 加 徵 之 滯 納 金

依 稅 收 徵 收 管 理 法 第 三 十 二 條 規 定 ，納 稅 人 未 按 照 規 定 期 限 繳 納 稅 款 的 ， 扣 繳 義 務 人 未 按 照 規 定 期 限 解 繳 稅 款 的 ， 稅 務 機 關 除 責 令 限 期 繳 納 外 ， 從 滯 納 稅 款 之 日 起 ， 按 日 加 收 滯 納 稅 款 萬 分 之 五 的 滯 納 金 。

(四 )對 扣 繳 義 務 人 違 反 扣 繳 義 務

依 稅 收 徵 收 管 理 法 第 六 十 一 條 規 定 ，扣 繳 義 務 人 未 按 照 規 定 設 置 、 保 管 代 扣 代 繳 、 代 收 代 繳 稅 款 帳 簿 或 者 保 管 代 扣 代 繳 、 代 收 代 繳 稅 款 記 帳 憑 證 及 有 關 資 料 的 ， 由 稅 務 機 關 責 令 限 期 改 正 ， 可 以 處 二 千 元 以 下 的 罰 款 ﹔ 情 節 嚴 重 的 ， 處 二 千 元 以 上 五 千 元 以 下 的 罰 款 。

依 稅 收 徵 收 管 理 法 第 六 十 二 條 規 定 ，納 稅 人 未 按 照 規 定 的 期 限 辦 理 納 稅 申 報 和 報 送 納 稅 資 料 的 ， 或 者 扣 繳 義 務 人 未 按 照 規 定 的 期 限 向 稅 務 機 關 報 送 代 扣 代 繳 、 代 收 代 繳 稅 款 報 告 表 和 有 關 資 料 的 ， 由 稅 務 機 關 責 令 限 期 改 正 ， 可 以 處 二 千 元 以 下 的 罰 款 ﹔ 情 節 嚴 重 的 ， 處 二 千 元 以 上 一 萬 元 以 下 的 罰 款 。

依 稅 收 徵 收 管 理 法 第 六 十 八 條 規 定 ， 納 稅 人 、 扣 繳 義 務 人 在 規 定 期 限 內 不 繳 或 者 少 繳 應 納 或 者 應 解 繳 的 稅 款 ， 經 稅 務 機 關 責 令 限 期 繳 納 ， 逾 期 仍 未 繳 納 的 ， 稅 務 機 關 除 依 照 本 法 第 四 十 條 規 定 採 取 強 制 執 行 措 施 追 繳 其 不 繳 或 者 少 繳 的 稅 款 外 ， 可 以 處 不 繳 或 少 繳 稅 款 50%以 上 5 倍 以 下 的 罰 款 。

依 稅 收 徵 收 管 理 法 第 六 十 九 條 規 定 ，扣 繳 義 務 人 應 扣 未 扣 、 應 收 而 不 收 稅 款 的 ， 由 稅 務 機 關 向 納 稅 人 追 繳 稅 款 ， 對 扣 繳 義 務 人 處 應 扣 未 扣 、 應 收 未 收 稅 款 50%以 上 3 倍 以 下 的 罰 款 。

二 、 漏 稅 罰 之 部 分

依 稅 收 徵 收 管 理 法 第 六 十 三 條 規 定 ， 納 稅 人 偽 造 、 變 造 、 隱 匿 、 擅 自 銷 毀 帳 簿 、 記 帳 憑 證 ， 或 者 在 帳 簿 上 多 列 支 出 或 者 不 列 、 少 列 收 入 ， 或 者 經 稅 務 機 關 通 知 申 報 而 拒 不 申 報 或 者 進 行 虛 假 的 納 稅 申 報 ， 不 繳 或 者 少 繳 應 納 稅 款 的 ， 是 偷 稅 。 對 納 稅 人 偷 稅 的 ， 由 稅 務 機 關 追 繳 其 不 繳 或 者 少 繳 的 稅 款 、 滯 納 金，並 處 不 繳 或 者 少 繳 的 稅 款 50%以 上 5 倍 以 下 的 罰 款 ﹔ 構 成 犯 罪 的 ， 依 法 追 究 刑 事 責 任 。

扣 繳 義 務 人 採 取 前 款 所 列 手 段 ， 不 繳 或 者 少 繳 已 扣 、 已

收 稅 款 ， 由 稅 務 機 關 追 繳 其 不 繳 或 者 少 繳 的 稅 款 、 滯 納 金 ， 並 處 不 繳 或 者 少 繳 的 稅 款 50%以 上 5 倍 以 下 的 罰 款

﹔ 構 成 犯 罪 的 ， 依 法 追 究 刑 事 責 任 。

三 、 刑 事 罰 之 部 分

納 稅 人 、 扣 繳 義 務 人 違 反 「 外 商 投 資 企 業 和 外 國 企 業 所 得 稅

法 」 第 二 十 三 條 、 二 十 四 條 、 二 十 五 條 之 規 定 ， 除 罰 款 外 ， 情 節 嚴 重 者 依 照 中 華 人 民 共 和 國 刑 法 第 一 百 二 十 一 條 的 規 定 追 究

其 法 定 代 表 人 和 直 接 責 任 人 員 的 刑 事 責 任 。 在 稅 收 徵 收 管 理 法 中 對 偷 稅 、 避 稅 、 騙 稅 及 抗 稅 有 明 確 之 定 義 及 罰 則 ， 說 明 如 下 ：

(一 )偷 稅

納 稅 人 偽 造 、 變 造 、 隱 匿 、 擅 自 銷 毀 帳 簿 、 記 帳 憑 證 ， 或 者 在 帳 簿 上 多 列 支 出 或 者 不 列 、 少 列 收 入 ， 或 者 經 稅 務 機 關 通 知 申 報 而 拒 不 申 報 或 者 進 行 虛 假 的 納 稅 申 報 ， 不 繳 或 者 少 繳 應 納 稅 款 的 ， 及 扣 繳 義 務 人 採 取 前 款 所 列 手 段 ， 不 繳 或 者 少 繳 已 扣 、 已 收 稅 款 ， 是 偷 稅 ， 應 由 稅 務 機 關 追 繳 其 不 繳 或 者 少 繳 的 稅 款 、 滯 納 金 ， 除 處 以 罰 款 外 ， 對 於 構 成 犯 罪 的 ， 依 法 追 究 刑 事 責 任 。

(二 )避 稅

納 稅 人 欠 繳 應 納 稅 款 ， 採 取 轉 移 或 者 隱 匿 財 產 的 手 段 ， 妨 礙 稅 務 機 關 追 繳 欠 繳 的 稅 款 的 ，由 稅 務 機 關 追 繳 欠 繳 的 稅

款 、 滯 納 金 ， 並 處 以 罰 款 外 ， 對 於 構 成 犯 罪 的 ， 依 法 追 究 刑 事 責 任 。

(二 )騙 稅

以 假 報 出 口 或 者 其 他 欺 騙 手 段 ， 騙 取 國 家 出 口 退 稅 款 的 ， 由 稅 務 機 關 追 繳 其 騙 取 的 退 稅 款 ， 並 處 騙 取 稅 款 1 倍 以 上

5 倍 以 下 的 罰 款 ， 對 於 構 成 犯 罪 的 ， 依 法 追 究 刑 事 責 任 。 (三 )抗 稅

以 暴 力 、 威 脅 方 法 拒 不 繳 納 稅 款 的 ， 是 抗 稅 ， 除 由 稅 務 機 關 追 繳 其 拒 繳 的 稅 款 、 滯 納 金 外 ， 依 法 追 究 刑 事 責 任 。 情 節 輕 微 ， 未 構 成 犯 罪 的 ， 由 稅 務 機 關 追 繳 其 拒 繳 的 稅 款 、 滯 納 金 ， 並 處 拒 繳 稅 款 1 倍 以 上 5 倍 以 下 的 罰 款 。